Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 февраля 2015 12 просмотров

Работнику выдан беспроцентный заем. По договору он равен сумме российских рублей, эквивалентной 1 500 долларов США по курсу ЦБ РФ на дату выдачи. Работник обязуется возвращать, согласно графика, сумму займа в российских рублях, эквивалентную сумме долларов США каждой части графика по курсу ЦБ РФ на дату возврата. Как правильно рассчитать сумму материальной выгоды и НДФЛ с нее? Куда относить разницу по возврату займа, возникающую между курсом на день выдачи займа и курсом на день возврата?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как удержать НДФЛ с материальной выгоды

<…>

Экономия на процентах по заемным средствам

При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше*:

Кроме того, материальная выгода возникает, если человек получил беспроцентный заем*.

Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

<…>

Дата получения дохода от экономии на процентах

<…>

Материальная выгода от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами возникает только в момент их возврата (полного или частичного)*. Например, если договором предусмотрено ежемесячное погашение беспроцентного займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать у заемщика на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно. До возврата займа (кредита) налоговым агентом организация не признается. Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Как считать НДФЛ с материальной выгоды при выдаче займа сотруднику

<…>

По беспроцентному займу, выраженному в рублях, материальную выгоду рассчитывают по формуле*:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату возврата займа ? Сумма займа : 365 (366) дн. ? Количество календарных дней пользования займом

Пример расчета материальной выгоды, полученной сотрудником по беспроцентному займу

ООО «Звезда» заключило беспроцентный договор займа с работником П.Н. Сидоровым 2 февраля 2011 года. По договору сотрудник получил заем в размере 100 000 руб. Возвращаются деньги двумя частями: 65 000 руб. 2 мая и 35 000 руб. 2 августа. Определим размер материальной выгоды работника.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 2 мая 2011 года – 8% годовых, а на 2 августа 2011 года – 8,25% годовых. Время пользования первой частью займа в размере 100 000 руб. – 90 календарных дней (со 2 февраля по 2 мая). А период пользования займом в сумме 35 000 руб. – 92 дня (с 3 мая по 2 августа).

При расчете материальной выгоды берем ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату погашения займа, поскольку она и будет датой получения дохода в виде материальной выгоды.

Рассчитаем 2/3 ставки рефинансирования на 2 мая 2011 года:

8% ? 2/3 = 5,3%.

При возврате первой части займа (65 000 руб.) 2 мая 2011 года П.Н. Сидоров получил материальную выгоду в размере 1305,42 руб. [100 000 руб. ? 5,3% : (365 дн. : 90 дн.)]. А НДФЛ с этой суммы составляет 457 руб. (1305,42 руб. ? 35%).

2/3 ставки рефинансирования на 2 августа 2011 года составляют 5,5% (8,25% ? 2/3).

Следовательно, при возврате второй части займа 2 августа 2011 года материальная выгода работника равна 484,89 руб. [35 000 руб. ? 5,5% : (365 дн. : 92 дн.)]. А НДФЛ с нее – 170 руб. (484,89 руб. ? 35%).

<…>

Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»

3.Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль разницу между рублевой оценкой займа на дату выдачи и рублевой оценкой на дату его возврата. Организация выдала заем. По условиям договора заем погашается в рублях по курсу условной единицы на дату оплаты

Положительные (отрицательные) курсовые разницы в целях расчета налога на прибыль рассчитывайте на последнее число каждого месяца пользования займом (кредитом), а также в момент его возврата или частичного погашения.

При изменении курса валюты возникают положительные или отрицательные курсовые разницы*. Разница между полученной и погашенной суммой займа (кредита) в условных единицах также будет курсовой. А раз так, положительную курсовую разницу учтите в составе внереализационных доходов, а отрицательную – в составе внереализационных расходов*. Курсовые разницы рассчитайте на каждую из следующих дат*:

  • последний день текущего месяца;
  • день частичного или полного погашения займа (кредита).

Это следует из пункта 11 статьи 250, подпункта 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Из рекомендации «Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения»

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка