Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Больше не платите НДФЛ с банковских комиссий

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
5 февраля 2015 64 просмотра

Участники негласного простого товарищества решили расторгнуть договор, все активы и обязательства учитывались на обособленном балансе участником ведущим общие дела.Вопросы:1.По какой стоимости возвращаются основные средств, по остаточной или по рыночной?2.В период операционной деятельности на балансе простого товарищества были осуществлены неотделимые улучшения по договору аренды площадей, который был заключен участником, ведущим общие дела без указания что он действует в интересах простого товарищества(т.к. ПТ являлось негласным). На сегодняшний день данную операционную деятельность осуществляет тот самый участник, ведущий общие дела. только от своего имени и в своих интересах. Могу ли я при расторжении ПТ передать в качестве возврата вклада неотделимые улучшения этому участнику? возникает ли в этом случае НДС?

Да, Вы можете при расторжении договора простого товарищества передать в качестве возврата вклада неотделимые улучшения участнику.

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе для целей НДС признается реализацией (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с нее нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговой базой в этом случае является стоимость неотделимых улучшений (без учета НДС), которая определяется по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении возврат вклада из совместной деятельности (простого товарищества). Участник товарищества ведет общие дела

<…>


Бухучет

В бухучете при прекращении совместной деятельности товарищ, ведущий общий учет, отражает имущество, причитающееся каждому участнику, как погашение доли участия (вклада). В зависимости от вида возвращаемого имущества в бухучете товарищества возврат отражается проводкой:*

Дебет 80 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…)
– возвращено имущество, полученное ранее в качестве вклада по договору простого товарищества.

Кроме того, на дату прекращения договора необходимо составить ликвидационный баланс простого товарищества.

Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 20/03.

Пример отражения в обособленном бухгалтерском учете простого товарищества возврата вклада в совместную деятельность*

В октябре 2012 года ЗАО «Альфа», ООО «Торговая фирма "Гермес"» и ОАО «Производственная фирма "Мастер"» заключили договор простого товарищества. Согласно этому договору «Альфа» внесла в качестве вклада в совместную деятельность основное средство. Оценка основного средства, согласованная участниками в договоре, составляла 150 000 руб.

Ведение общего учета было поручено «Гермесу».

В ноябре 2013 года «Альфа» вышла из состава участников совместной деятельности. Товарищество возвратило ей основное средство. «Гермес» перестал начислять амортизацию по основному средству с декабря 2013 года.

На дату выхода «Альфы» из товарищества:

  • остаточная стоимость основного средства, отраженная в отдельном балансе товарищества, составляет 90 000 руб.;
  • срок полезного использования основного средства, установленный товариществом, – 30 месяцев, срок его эксплуатации – 12 месяцев;
  • сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта в совместной деятельности, – 60 000 руб.

Операции, связанные с движением основных средств, в учете простого товарищества отражаются на субсчетах, открытых к счету 01 «Основные средства»:

  • «Основные средства в эксплуатации»;
  • «Выбытие основных средств».

В бухучете товарищества возврат основного средства «Альфе» отражен следующими проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 150 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства, возвращаемого участнику;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 60 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной товариществом за период эксплуатации основного средства;

Дебет 80 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 90 000 руб. (150 000 руб. – 60 000 руб.) – отражена передача основного средства участнику.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Статья: Совместная деятельность: как начислить налог на прибыль

<…>

Прекращение совместной деятельности

В соответствии с пунктом 2 статьи 1050 ГК РФ при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В бухгалтерском учете имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со статьей 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

<…>

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухучету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03). При этом организация устанавливает новый срок его полезного использования, например исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств (п. 20 и 21 ПБУ 6/01 и п. 15 ПБУ 20/03).

Возвращенное бывшему участнику простого товарищества амортизируемое имущество принимается им к налоговому учету по остаточной стоимости, указанной товарищем, ведущим общие дела. При этом срок полезного использования этого имущества определяется с учетом срока его эксплуатации при совместной деятельности. Это следует из пункта 7 статьи 258 НК РФ.*

ПРИМЕР 6*

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, через 1,5 года ООО «Альфа» и ЗАО «Бета» прекратили совместную деятельность, и оборудование было возвращено первоначальному владельцу. К этому времени остаточная стоимость оборудования по данным ООО «Альфа» — товарища, ведущего общие дела, составила:

  • для целей бухгалтерского учета — 105 000 руб.;
  • для целей налогового учета — 84 000 руб.

ЗАО «Бета» установило срок полезного использования полученного оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета равным 3,5 года (с учетом срока полезного использования в совместной деятельности). Данный срок установлен обществом с учетом норм главы 25 НК РФ и постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Ежемесячная сумма амортизации по данному оборудованию составит:

  • в бухучете — 2500 руб. [105 000 руб.: (3,5 года ? 12 мес.)];
  • в налоговом учете — 2000 руб. [84 000 руб.: (3,5 года ? 12 мес.)].

Итак, по мере начисления амортизации в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер ЗАО «Бета» сделает следующие проводки:

при прекращении договора простого товарищества
Дебет 01 Кредит 58 субсчет «вклады по договору простого товарищества»
— 105 000 руб. — получено оборудование при прекращении договора простого товарищества;

ежемесячно с месяца, следующего за месяцем получения оборудования
Дебет 20, 44 Кредит 02
— 2500 руб. — начислена амортизация по оборудованию;

Дебет 99 Кредит 68
— 100 руб. [(2500 руб. - 2000 руб.) ? 20%] — отражено постоянное налоговоеобязательство.

Разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместнойдеятельности отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов при формировании финансового результата (п. 15 ПБУ 20/03).

В целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества (имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку), полученные в пределах вклада участником договора простого товарищества в случае раздела имущества, находящегося в общей собственности участников, при определении налоговой базы не учитываются (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доход, полученный участником товарищества в виде положительной разницы между оценкой возвращаемого имущества и стоимостью его вклада всовместную деятельность, признается в составе внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ). Таким образом, указанная положительная разница учитывается для целей налогообложения прибыли.

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 24, ДЕКАБРЬ 2009

3.Ситуация: нужно ли арендатору начислить НДС при безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений. Стоимость таких капвложений арендодатель не возмещает

Да, нужно.

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе для целей НДС признается реализацией (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с нее нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).*

Подтверждают такую точку зрения контролирующие ведомства (письма Минфина Россииот 25 февраля 2013 г. № 03-07-05/5259от 24 января 2013 г. № 03-07-05/01от 1 августа 2012 г. № 03-07-05/33, ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/11).

Налоговой базой в этом случае является стоимость неотделимых улучшений (без учета НДС), которая определяется по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).*

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие арендатору не начислять НДС со стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество при его возврате арендодателю. Они заключаются в следующем.

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), то есть переход права собственности (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).*

При возврате арендодателю неотделимых улучшений в составе арендованного имущества реализации в смысле статьи 39 Налогового кодекса РФ не происходит. Это объясняется тем, что неотделимые улучшения изначально являются собственностью арендодателя (если иного не предусмотрено в договоре). Законодательством предусмотрено возникновение права собственности у арендатора только на отделимые улучшения. Это следует из статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Более того, неотделимые улучшения арендатор выполняет не для арендодателя, а для собственных нужд. Значит, при его возврате арендодателю передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого (т. е. реализации) не происходит (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146НК РФ). Поэтому объекта обложения НДС не возникает.

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры, как подтверждающие правомерность изложенного подхода (см., например, постановления ФАСПоволжского округа от 18 января 2013 г. № А55-14290/2012Северо-Западного округа от 16 октября 2012 г. № А21-9549/2011Северо-Кавказского округа от 27 июля 2011 г. № А53-19081/2010), так и опровергающие его (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 26 июня 2012 г. № А65-12909/2011,Уральского округа от 2 февраля 2010 г. № Ф09-4771/09-С2Московского округа от 30 апреля 2010 г. № КА-А40/3819-10).

Принимая решение по вопросу начисления НДС с неотделимых улучшений, нужно помнить, что возможность принятия к вычету входного налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для их создания, по общему правилу не зависит от того, будет ли в будущем начислен НДС с передачи или нет. Если арендатор (в течение срока действия договора аренды) использует полученное имущество с произведенным неотделимым улучшением в деятельности, облагаемой НДС, вычет правомерен (при соблюдении прочихнеобходимых условий). Это следует из пункта 1 статьи 172 и пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако все судебные решения, в которых содержится вывод о том, что передача неотделимых улучшений арендодателю облагается НДС, были приняты именно по вопросу о правомерности принятия к вычету входного налога. И именно тот факт, что передача улучшений облагается НДС, фигурировал как единственный аргумент того, что вычет в данной ситуации возможен. Не рискуя вычетом, арендатор может не начислять НДС при передаче неотделимых улучшений только в одном случае: если неотделимые улучшения были связаны с выполнением СМР, облагаемых НДС (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка