Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 февраля 2015 138 просмотров

Хотела получить пояснения по вопросу возмещения НДС.Наша компания занимается добычей россыпного золота на основании лицензии.После извлечения песка мы отправляем его на аффинажный завод (дата расчета аффинажного завода на принятый металл 05.09.2014) для очистки, и потом его банк зачисляет на наш ОМС. т.е. он числиться у нас в БУ на 43 счете до продажи его банку (25 сентября 2014 справка расчет от Банка на покупку металла).Сначала все было нормально, расчет вели за квартал в котором была реализация, потом НИ стала возмещать НДС на дату реализации, а теперь уже на дату передачи на аффинаж, но ведь аффинаж это еще процесс очистки песка.В НД по НДС у нас заявлен НДС к возмещению на дату 25.09.2014, налоговая возместила по 05.09.2014 ссылаясь на то что эта дата является моментом отгрузки.Но согласно статей п1 сч166 Налогового кодекса по ставке "0" процентов (ввиду отсутствия реализации других видов товаров (работ, услуг) кроме реализации драгоценных металлов, п4.ст 166 НК "Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами пункта 1-3 п.1 ст 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относиться к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой; п1, п2 ст.173 НК РФ, устанавливающих, что "сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 ст 172 настоящего Кодекса.

Организации, занимающиеся добычей драгоценных металлов, применяют нулевую ставку НДС при реализации данных драгоценных металлов (подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом для подтверждения права применения нулевой ставки и вычетов НДС организация должна представить в налоговую инспекцию контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов (п. 8 ст.165 НК РФ).

Из положений пункта 3 статьи 172 и пункта 8 статьи 165 Налогового кодекса РФ следует, что право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), использованным для добычи, производства, реализации драгоценных металлов, возникает у организации только в момент определения налоговой базы по НДС по драгоценным металлам. То есть в момент их отгрузки. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 26 августа 2008 г. № 03-07-05/31 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 января 2012 г. № А58-2448/2011 и от 14 февраля 2011 г. № А58-1329/2010,Уральского округа от 29 июня 2012 г. № А60-35744/2011).

В постановлении ФАС Уральского округа от 15.03.2012 № Ф09-265/12 сказано, что согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Учитывая данную норму, для целей применения налоговой ставки 0% к операциям реализации драгоценных металлов (подп. 6 п. 1 ст. 164 Кодекса), понятие драгоценных металлов должно применяться не в том виде, в котором оно предусмотрено в статье 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", как полагает налоговый орган, а с учетом особенностей, предусмотренных подп. 6 п. 1 ст. 164 Кодекса.

В частности, руда и полуфабрикаты и полупродукты, содержащие драгоценный металл, в соответствии с Законом № 41-ФЗ, приравниваются к драгоценному металлу, тогда как в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 164 Кодекса под драгоценными металлами понимаются только химически чистые (аффинированные) драгоценные металлы, которые реализуются налогоплательщиком банкам.

Драгоценные металлы, находящиеся в НЗП, не являются аффинированными драгоценными металлами и не могут быть реализованы банкам с применением к таким операциям реализации налоговой ставки НДС 0%. Таким образом, момент отгрузки определяется не на дату 05.09.2014, а на дату 25.09.2014, то есть на дату получения справки о полученном драгоценном металле.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в материалах арбитражной практики

1. Ситуация: Как определить сумму вычета НДС по товарам (работам, услугам), использованным для добычи, производства и реализации драгоценных металлов. Товары (работы, услуги) приобретены для использования в разных видах деятельности

Сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным при добыче, производстве и реализации драгоценных металлов, определите пропорционально доле товаров (работ, услуг), относящейся к реализованным драгоценным металлам.

Организации, занимающиеся добычей драгоценных металлов, применяют нулевую ставку НДС при реализации данных драгоценных металлов (подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).* При этом для подтверждения права применения нулевой ставки и вычетов НДС организация должна представить в налоговую инспекцию контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов (п. 8 ст.165 НК РФ).

Из положений пункта 3 статьи 172 и пункта 8 статьи 165 Налогового кодекса РФ следует, что право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), использованным для добычи, производства, реализации драгоценных металлов, возникает у организации только в момент определения налоговой базы по НДС по драгоценным металлам. То есть в момент их отгрузки. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 26 августа 2008 г. № 03-07-05/31 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 января 2012 г. № А58-2448/2011 и от 14 февраля 2011 г. № А58-1329/2010,Уральского округа от 29 июня 2012 г. № А60-35744/2011).

Входной НДС по таким товарам (работам, услугам) в рассматриваемой ситуации можно принять к вычету только в той части, которая относится к реализованным драгоценным металлам. Если организация осуществляет разные виды деятельности, определите, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) относится к добыче, производству, реализации драгоценных металлов. Способ расчета установите в учетной политике для целей налогообложения. Например, организация может рассчитать данное соотношение (коэффициент 1) пропорционально выручке от разных видов деятельности в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ:

Коэффициент 1 = Выручка от реализации драгоценных металлов
Выручка от всех видов деятельности


Затем рассчитайте соотношение (коэффициент 2) количества реализованных драгоценных металлов к общему количеству добытых драгоценных металлов (с учетом остатка на начало налогового периода):

Коэффициент 2 = Количество реализованных драгоценных металлов в отчетном периоде
Остаток драгоценных металлов на начало квартала + Количество добытых драгоценных металлов за квартал


Затем рассчитайте сумму налогового вычета по товарам (работам, услугам) с учетом полученных коэффициентов:

Сумма НДС к вычету = Сумма входного НДС по всем товарам (работам, услугам) ? Коэффициент 1 ? Коэффициент 2


Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАСУральского округа от 15 марта 2012 г. № А60-13988/2011, Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2011 г. № А19-8829/2010 и от 19 сентября 2006 г. № А19-2411/06-15-Ф02-4791/06-С1).

Пример расчета вычета по НДС по товарам, использованным при добыче драгоценных металлов. Организация занимается добычей драгоценных металлов и производством технологического оборудования

ООО «Альфа» занимается добычей золота и его реализацией банкам, а также производит и продает технологическое оборудование. На начало июля 2015 года у «Альфы» числился на балансе остаток драгоценных металлов в количестве 1530 грамм. В III квартале 2015 года добыча золота составила 20 050 грамм, реализация золота – 18 000 грамм на общую сумму 25 000 000 руб. Реализация технологического оборудования в III квартале 2015 года составила 10 000 000 руб.

В III квартале 2015 года «Альфа» приобрела материалы, которые использовала как при добыче золота, так и при производстве технологического оборудования. Стоимость приобретенных материалов – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Остатка невозмещенного (нераспределенного) входного НДС по состоянию на 1 июля 2015 года у организации не было.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму НДС к вычету по приобретенным материалам пропорционально доле реализованного золота в общем количестве золота:

180 000 руб. ? (25 000 000 руб. : (25 000 000 руб. + 10 000 000 руб.)) ? (18 000 г : (1530 г + 20 050 г)) = 107 244 руб.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2012 № Ф09-265/12

Согласно ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Учитывая данную норму, для целей применения налоговой ставки 0% к операциям реализации драгоценных металлов (подп. 6 п. 1 ст. 164 Кодекса), понятие драгоценных металлов должно применяться не в том виде, в котором оно предусмотрено в ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", как полагает налоговый орган, а с учетом особенностей, предусмотренных подп. 6 п. 1 ст. 164 Кодекса.

В частности, руда и полуфабрикаты и полупродукты, содержащие драгоценный металл, в соответствии с Законом N 41-ФЗ, приравниваются к драгоценному металлу, тогда как в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 164 Кодекса под драгоценными металлами понимаются только химически чистые (аффинированные) драгоценные металлы, которые реализуются налогоплательщиком банкам.

Драгоценные металлы, находящиеся в НЗП, не являются аффинированными драгоценными металлами и не могут быть реализованы банкам с применением к таким операциям реализации налоговой ставки НДС 0%, следовательно, неправомерно учитывать наличие у налогоплательщика таких драгоценных металлов при рассмотрении вопроса о правомерности применения вычетов по таким операциям.*

Кроме того, необоснованны доводы инспекции о том, что остатки НЗП должны учитываться обществом при принятии к вычетам НДС по ставке 0% потому, что в случае реализации обществом руды, полуфабрикатов и полупродуктов (то есть осуществления необлагаемых операций) будет иметь место необоснованное применение вычетов по ставке 0%, поскольку в случае реализации обществом находящихся в НЗП руды, полуфабрикатов и полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, такие операции реализации не будут облагаться НДС в соответствии со ст. 149 Кодекса, следовательно, к реализации такой продукции будет неприменима налоговая ставка 0% и условие о необходимости документального подтверждения реализации (п. 8 ст. 165 Кодекса).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка