Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 февраля 2015 3449 просмотров

Какую ответственность несет единственный учредитель за неуплату налогов обществом с ограниченной ответственностью. Причем этот учредитель продает свою долю другому физическому лицу.Спасибо.

Важно отметить, что обязать учредителя (или директора) уплачивать налоги организации нельзя. Привлечь учредителя (или директора) к субсидиарной ответственности возможно только в том случае, если организация находится в состоянии банкротства, и если суд сочтет, что именно действия директора или учредителя привели к его банкротству (пункт 3 статьи 56 ГК РФ и пункт 2 статьи 10 закона № 127-ФЗ). Процедура банкротства может быть инициирована в том случае, если сумма задолженности организации не меньше 100 тыс. рублей, и с момента просрочки обязательств прошло не менее 3-х месяцев (п. 2 ст. 3 и п. 2 ст. 6 закона № 127-ФЗ). В этом случае заинтересованное лицо может обратится в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом.

В иных случаях (если организация не находится в состоянии банкротства, и не доказано, что действия учредителя привели его к банкротству), привлечь учредителя к ответственности по денежным обязательствам организации, в том числе и по обязательствам перед бюджетом РФ невозможно, поскольку имущество учредителя и имущество созданного при его участии юридического лица разграничено, и по долгам организации учредитель не отвечает (п. 3 ст. 56 ГК РФ).

Однако это не исключает привлечение директора организации (или единственного учредителя, если он исполняет функции директора) к административной ответственности, если налог неправильно начислили и его сумма была искажена не менее чем на 10 процентов.

Кроме того, в том случае, если будет доказано, что неуплата налога стала результатом преступления единственного учредителя (и его пособников), суд может приговорить его к уголовной ответственности по статьям 199 и 199.1 Уголовного кодекса РФ. Такие указания содержатся в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64. При этом не будет иметь значения тот факт, что после совершения противоправны действий учредитель продал долю в организации или перестал исполнять обязанности директора – он все равно будет привлечён к ответственности, если для этого будут основания.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как организации перечислить налог в бюджет

<…>

Штрафы за неуплату налогов

Внимание: за неуплату налогов организацию и ее должностных лиц накажут. За это правонарушение предусмотрена налоговая, административная и даже уголовная ответственность*.

Налоговая ответственность

Налоговые инспекторы вправе оштрафовать организацию. Однако сделать это они могут исключительно за полную или частичную неуплату налога по итогам налогового периода. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляют (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки. Если инспекторы докажут, что неуплата была умышленной, то штраф возрастет до 40 процентов. Это следует из статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Если организация не перечислит налог, выступая в роли налогового агента, то оштрафуют ее также на 20 процентов от суммы (ст. 123 НК РФ).

Требование об уплате штрафных санкций налоговая инспекция направит организации в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 3 ст. 70п. 6 ст. 6.1 НК РФ).*

Административная ответственность

Бывает, налог не заплатили из-за грубого нарушения правил бухучета: когда налог неправильно начислили и его сумма была искажена не менее чем на 10 процентов. Тогда суд может дополнительно привлечь руководителя организации или главного бухгалтера к административной ответственности. Штраф в этом случае составит от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновного в правонарушении устанавливают индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).*

Обычно виновным признают главного бухгалтера или того, кому его обязанности переданы. Руководителя же организации признают виновным в следующих случаях:

На практике налоговая ответственность в отношении организации может применяться одновременно с административной ответственностью к ее должностным лицам. То есть за одно и то же нарушение организацию штрафуют по статье 122 или 123 Налогового кодекса РФ, а директора или главбуха – по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В дальнейшем штрафы могут быть оспорены в суде. И если арбитражный суд отменит налоговую ответственность в отношении организации, то мировой суд, в который обратится директор или бухгалтер, должен снять ответственность и с этих должностных лиц. Основание: подтвержденное арбитражным судом отсутствие состава правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ). К такому выводу пришел Верховный суд РФ в постановлении от 1 декабря 2014 г. № 80-АД14-8.

Уголовная ответственность

Если инспекция докажет, что неуплата налога стала результатом преступления, суд может приговорить виновных к уголовной ответственности по статьям 199 и 199.1 Уголовного кодекса РФ.

При этом виновными могут признать не только руководителя и главного бухгалтера организации, но и других лиц. Тех, что содействовали преступлению. Говоря по-простому, пособников и подстрекателей. Например, бухгалтеров, умышленно искажавших первичные документы, или налоговых консультантов, советы которых привели к совершению преступления. Такие указания содержатся в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Нужно ли учредителям (участникам, акционерам) погашать задолженность по налогам (пеням, штрафам), если ликвидируемая организация не может рассчитаться с бюджетом самостоятельно

Ответ на этот вопрос зависит от того, несут ли учредители (участники, акционеры) ответственность по долгам организации.

Если ликвидируемая организация не может полностью уплатить налоги (пени, штрафы), то оставшаяся задолженность погашается учредителями (участниками, акционерами) в порядке, установленном законодательством России (п. 2 ст. 49 НК РФ). Однако норма пункта 2 статьи 49 Налогового кодекса РФ касается только учредителей (участников, акционеров), которые несут субсидиарную ответственность по долгам организации (п. 15 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9). То есть тех учредителей (участников, акционеров), которые должны будут удовлетворить требования кредиторов, если сама организация как основной должник не сможет этого сделать (п. 1 ст. 399 ГК РФ).

Ответ на вопрос, несут учредители (участники, акционеры) субсидиарную ответственность или нет, зависит от организационно-правовой формы учрежденной ими организации. Так, например, учредители (участники) ООО не отвечают по обязательствам организации (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Аналогичная норма предусмотрена и для учредителей (акционеров) АО (п. 1 ст. 96 ГК РФ). Однако на учредителей (участников, акционеров) может быть возложена субсидиарная ответственность по уплате налогов, если они виновны в несостоятельности (банкротстве) организации (п. 3 ст. 3 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗп. 3 ст. 3 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).*

Собственники частной некоммерческой организации, а также участники простого товарищества и общества с дополнительной ответственностью несут субсидиарную ответственность в любом случае (п. 2 ст. 120п. 1 ст. 75п. 1 ст. 95 ГК РФ).

Если на учредителей (участников, акционеров) не может быть возложена обязанность заплатить налоги, а организация имеет задолженность перед бюджетом, действует следующий порядок. Если имущества организации недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, она может быть ликвидирована только в порядке, предусмотренном статьей 65Гражданского кодекса РФ (признание несостоятельности (банкротства)) (п. 4 ст. 61 ГК РФ). В этом случае недоимка по налогам (пеням, штрафам), взыскание которой невозможно, признается безнадежной и списывается (ст. 59 НК РФп. 6 ст. 64 ГК РФ).Порядок списания безнадежной задолженности утвержден приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393.

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Гражданский кодекс РФ

«Статья 56. Ответственность юридического лица

1. Юридические лица, кроме учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

<…>

3. Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом либо учредительными документами юридического лица.*

Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

<…>

Статья 87. Основные положения об обществе с ограниченной ответственностью

1. Обществом с ограниченной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей*».

<…>

4. Закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

<…>

«Статья 3. Признаки банкротства

1. Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

2. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.*

3. Положения, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, применяются, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

<…>

Статья 6. Рассмотрение дел о банкротстве

1. Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом.

2. Если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее ста тысяч рублей*, к должнику-гражданину - не менее десяти тысяч рублей, а также имеются признаки банкротства, установленные статьей 3 настоящего Федерального закона*.

3. Для возбуждения производства по делу о банкротстве по заявлению конкурсного кредитора, а также по заявлению уполномоченного органа по денежным обязательствам принимаются во внимание требования, подтвержденные вступившим в законную силу решением суда, арбитражного суда, третейского суда.1Требования уполномоченных органов об уплате обязательных платежей принимаются во внимание для возбуждения производства по делу о банкротстве, если такие требования подтверждены решениями налогового органа, таможенного органа о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества должника либо вступившим в законную силу решением суда или арбитражного суда.

<…>

Статья 7. Право на обращение в арбитражный суд

1. Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы*.

<…>

Статья 48. Рассмотрение обоснованности заявления о признании должника банкротом

1. Заседание арбитражного суда по проверке обоснованности заявления о признании должника банкротом проводится судьей арбитражного суда в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными настоящим Федеральным законом.

2. О времени и месте судебного заседания судья арбитражного суда уведомляет лицо, направившее заявление о признании должника банкротом, должника, собственника имущества должника - унитарного предприятия, представителя учредителей (участников) должника (при наличии информации о его избрании), неявка которых не препятствует рассмотрению вопроса о введении наблюдения.

3. По результатам рассмотрения обоснованности заявления о признании должника банкротом арбитражный суд выносит одно из следующих определений:

о признании требований заявителя обоснованными и введении наблюдения;

об отказе во введении наблюдения и оставлении такого заявления без рассмотрения;

об отказе во введении наблюдения и о прекращении производства по делу о банкротстве.*

Указанные определения могут быть обжалованы.

Определение о признании требований заявителя обоснованными и введении наблюдения выносится в случае, если требование заявителя соответствует условиям, установленным пунктом 2 статьи 33 настоящего Федерального закона, признано обоснованным и не удовлетворено должником на дату заседания арбитражного суда или заявление должника соответствует требованиям статьи 8или 9 настоящего Федерального закона.

Определение об отказе во введении наблюдения и оставлении заявления о признании должника банкротом без рассмотрения выносится в случае, если в заседании арбитражного суда требование лица, обратившегося с заявлением о признании должника банкротом, признано необоснованным или установлено отсутствие хотя бы одного из условий, предусмотренных статьями 89 или пунктом 2 статьи 33 настоящего Федерального закона, при условии, что имеется иное заявление о признании должника банкротом.

Определение об отказе во введении наблюдения и о прекращении производства по делу о банкротстве выносится арбитражным судом при отсутствии заявлений иных кредиторов о признании должника банкротом в случае, если на дату заседания арбитражного суда по проверке обоснованности заявления о признании должника банкротом требование лица, обратившегося с этим заявлением, удовлетворено* или требование кредитора признано необоснованным либо установлено отсутствие на дату подачи этого заявления хотя бы одного из условий, предусмотренных статьями 89 или пунктом 2 статьи 33 настоящего Федерального закона».

<…>

5. Уголовный кодекс РФ

<…>

«Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.1

2. То же деяние, совершенное:1

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199_1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей*.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199_1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации».

<…>

6. Статья: Взыскать с учредителя, участника или акционера налоговые долги организации можно только в случае ее банкротства

Правомерны ли требования налоговиков о том, чтобы учредители, участники или акционеры общества погасили за него имеющуюся налоговую задолженность? Может ли инспекция оштрафовать таких лиц за неуплату налогов самим обществом или за другие совершенные им нарушения в налоговой сфере?

По общему правилу учредитель или участник юридического лица не отвечает по его обязательствам (п. 3 ст. 56 ГК РФ). Так, участники ООО несут риск убытков, связанных с его деятельностью, только в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Акционеры – в пределах стоимости их акций (п. 1 ст. 96 ГК РФ). В свою очередь юрлицо также не несет ответственности по обязательствам его учредителей, участников или акционеров.

Таким образом, реализуется один из основных принципов, заложенных в понятие юридического лица, – принцип его имущественной обособленности (п. 1 ст. 48 ГК РФ, ст. 2 и 3 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 2 и 3 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью).*

Налоговый кодекс не предусматривает иной вариант уплаты налогов действующей организацией, кроме как самостоятельного их перечисления

Принцип имущественной обособленности юрлица нашел отражение и в Налоговом кодексе. В нем указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Конституционный суд РФ пояснил, что под самостоятельным исполнением обязанности понимается уплата организацией налога от своего имени и за счет своих собственных средств (п. 2 мотивировочной части определения от 22.01.04 № 41-О). Причем важно, чтобы из платежных документов можно было четко установить, что налог был внесен именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Как отметил КС РФ, иное толкование указанного понятия приводило бы к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налогов. Это не только препятствовало бы налоговому контролю, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных лиц от законной обязанности уплачивать налоги.

Получается, что ни к участнику ООО, ни к акционеру ОАО или ЗАО невозможно предъявить требование об исполнении налоговых обязательств общества. Но из этого правила имеются исключения.

Внимание: в случае ликвидации общества по причинам, не связанным с его банкротством, возложение на учредителей или участников налоговых и иных долгов общества недопустимо.

С учредителей или участников можно взыскать налоговые долги общества, только если оно ликвидируется, причем через процедуру банкротства

При недостаточности денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, оставшаяся налоговая задолженность должна быть погашена ее учредителями или участниками (п. 2 ст. 49 НК РФ). Правда, имеется уточнение, что погашение такого долга осуществляется в пределах и порядке, установленных законодательством.

Верховный суд РФ и Высший арбитражный суд РФ разъяснили, в каком случае возможно возложение на учредителей или участников обязанности по погашению оставшейся налоговой задолженности ликвидируемой организации. Только когда в соответствии с гражданским законодательством учредители или участники ликвидируемого юрлица несут субсидиарную ответственность по его долгам (п. 15 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99).

Получается, что положения пункта 2 статьи 49 НК РФ не имеют прямого действия и применимы только в случаях, прямо предусмотренных в Гражданском кодексе.

В ГК РФ указан единственный случай, когда на учредителей, участников ООО, акционеров ОАО или ЗАО может быть возложена субсидиарная имущественная ответственность по обязательствам такого общества (см. врезки «Чем субсидиарная ответственность отличается от солидарной» и «Участники полного товарищества и товарищества на вере во всех случаях несут субсидиарную ответственность»). Это допускается только в случае несостоятельности или банкротства юрлица и недостаточности его имущества для погашения задолженности. Причем только при условии, что несостоятельность (банкротство) юрлица вызвана учредителями или участниками, которые имеют право давать обязательные для этого юрлица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия (абз. 2 п. 3 ст. 56 ГК РФ).

По мнению Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ, привлечение учредителя или участника общества к субсидиарной ответственности возможно только при одновременном выполнении следующих условий (п. 22 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ № 6 и Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.96):

  • общество, имеющее непогашенную задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам, признано несостоятельным (банкротом) и находится в стадии ликвидации;
  • его денежных средств и иного имущества недостаточно для погашения всей суммы задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам;
  • учредитель или участник, на которого планируется возложить субсидиарную ответственность по обязательствам общества, вправе давать обязательные для этого общества указания либо имеет полномочия иным образом определять его действия;
  • этот учредитель или участник общества фактически совершил действия, свидетельствующие об использовании им таких прав или полномочий;
  • имеется причинно-следственная связь между указаниями или иными действиями учредителя или участника и возникновением причин, повлекших несостоятельность (банкротство) общества.

Высший арбитражный суд также отмечает, что необходимо еще и установить вину учредителя или участника для возложения на него ответственности (определения от 01.11.12 № ВАС-13555/12 и от 23.10.12 № ВАС-12955/12). При отсутствии хотя бы одного из перечисленных условий недопустимо возлагать на учредителя или участника субсидиарную ответственность по обязательствам общества, в том числе в налоговой сфере.*

В некоторых случаях удается доказать, что требование налоговиков о возложении субсидиарной ответственности на учредителя или участника общества незаконно

<…>

Банкротство общества было вызвано внешними факторами и напрямую не зависело от действий его учредителей или участников. Чтобы взыскать с учредителей или участников налоговые долги обанкротившегося общества, инспекция должна прежде всего доказать, что его банкротство является следствием выполнения указаний учредителей или участников, а не возникло в результате каких-либо иных факторов. Например, из-за общей неблагоприятной ситуации на рынке или неплатежеспособности ключевых контрагентов.

Доказательствами могут послужить факты того, что действия учредителей или участников не соответствовали обычной деловой практике или принципам разумного хозяйствования. В остальных случаях организация всегда сможет сослаться на наличие иных причин, которые привели ее к банкротству и не были напрямую связаны с выполнением каких-либо указаний учредителей, участников или акционеров.

Внимание: чтобы взыскать с участника налоговые долги обанкротившегося общества, инспекция должна доказать, что его банкротство является следствием выполнения его указаний.

<…>

Учредитель или участник не несет ответственности за налоговые и административные правонарушения, совершенные самим обществом

Необходимо отличать субсидиарную имущественную ответственность, предусмотренную гражданским законодательством, от налоговой или административной ответственности, установленной НК РФ и КоАП РФ за соответствующие правонарушения.

По общему правилу, к налоговой или административной ответственности может быть привлечено только виновное в совершении конкретного правонарушения лицо (п. 1 ст. 107 и п. 1 ст. 108 НК РФ, ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). Как правило, это сама организация и ее должностные лица. Значит, учредителя или участника нельзя оштрафовать за налоговое или административное правонарушение, совершенное не ими лично, а обществом либо его должностными лицами.

Тем не менее если организация не уплатит штраф, наложенный на нее инспекцией за налоговое правонарушение, то сумму этого штрафа в принципе можно взыскать с ее учредителей или участников через механизм применения к ним субсидиарной ответственности (п. 2 ст. 49 НК РФ и абз. 2 п. 3 ст. 56 ГК РФ). Но только в рамках процедуры банкротства организации и при соблюдении других условий, без выполнения которых возложение такой ответственности на указанных лиц недопустимо.

Единственный случай, когда учредителя или участника общества могут привлечь к административной ответственности, – это совершение им действий, повлекших фиктивное или преднамеренное банкротство юрлица (ст. 14.12 КоАП РФ). Отметим, что при наличии в таких действиях уголовно наказуемого деяния учредитель или участник подлежит не административной, а уголовной ответственности (ст. 196 и 197 УК РФ).

Чем субсидиарная ответственность отличается от солидарной

Участники полного товарищества и товарищества на вере во всех случаях несут субсидиарную ответственность

А. Н. Хоменко

налоговый консультант

Журнал «Российский налоговый курьер», №1-2, январь 2013

6. Статья: При банкротстве долги компании могут взыскать с ее директора или собственника

Событие:
Семинар-практикум «Новое в законе о несостоятельности (банкротстве). Как уйти от ответственности по долгам компании», организованный учебным центром «Финконт» (3 сентября, Москва, бизнес-центр «Виктория-плаза», ул. Бауманская, д. 6, стр. 2)

Основные темы:
Как собственнику или руководителю защититься от возможных претензий по долгам компании. На каком основании налоговики могут оспорить давние сделки компании-банкрота

«Закон о банкротстве позволяет кредиторам в определенных случаях взыскивать долги общества как с его руководителя, так и с владельцев», – отметил ведущий семинара Артем Евсеев. Одним из таких кредиторов, как правило, является налоговый орган. При возникновении опасности банкротства есть варианты обезопасить директора или владельца от претензий налоговиков. Хотя лучше учитывать эту угрозу в ходе всей деятельности юрлица, а не в последний момент.

Когда имущество руководителя и учредителей находится под угрозой

В 2009 году в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.02 № 127-ФЗ были внесены важные изменения. В частности, по статье 9 закона руководитель организации теперь обязан обратиться в суд с заявлением о банкротстве, если организация оказалась неплатежеспособной или же ее имущества недостаточно для погашения всех денежных обязательств должника. Сделать это нужно в течение одного месяца.

«Как только чистые активы общества становятся меньше уставного капитала, руководитель должен заявить в суд о банкротстве, – указал лектор. – Если же директор в срок этого не сделал и организация продолжила свою деятельность, он несет субсидиарную ответственность по ее долгам, возникшим впоследствии. Это прописано в пункте 2 статьи 10 закона № 127-ФЗ».*

Кроме того, Артем Евсеев обратил внимание на то, что ответственность по долгам может быть возложена судом на любое контролирующее должника лицо. Эта норма применяется, даже если такое лицо на момент подачи заявления о банкротстве не является контролирующим, но в течение двух последних лет было таковым.

Помимо руководителя контролирующими лицами могут быть признаны, например, владелец или главбух, если именно их решения привели к имущественному вреду для кредиторов. Но только если они не докажут, что действовали исключительно в интересах общества (п. 4 ст. 10 закона № 127-ФЗ).

Собственники могут отвечать своим имуществом по долгам компании-банкрота и исходя из пункта 3 статьи 56 ГК РФ. Эта норма применяется, если суд сочтет, что именно их действия привели к банкротству (п. 3 ст. 56 ГК РФ).*

В ходе семинара у слушателей возникли вопросы.

<…>

Для инициации процедуры банкротства налоговики могут прибегнуть к помощи третьих лиц

«Если у общества есть налоговые долги, инспекция может попытаться обанкротить ее принудительно, – указал Артем Евсеев. – При этом зачастую ей не важно, сумеет она что-то взыскать или нет. Главное – списать числящуюся недоимку и при этом не потратить бюджетных средств на судебные процедуры и выплату зарплаты арбитражным управляющим. Поэтому налоговики банкротят организации, как правило, чужими руками».

На практике встречаются и попытки налогового органа договориться с прочими кредиторами о том, чтобы именно они затеяли процедуру банкротства. «Если с такой просьбой налоговики будут обращаться к вам по поводу вашего контрагента, знайте, что это вам не выгодно, – подчеркнул лектор. – Начав процедуру банкротства, инспекция постоянно будет искать способ нарушить очередь кредиторов, получить деньги с должника в обход других». На практике их в этом поддерживают даже суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.07.04 № А66-177-04).*

Реальный случай из практики: у компании-банкрота существовала переплата по одному из налогов и долг по другому. Вместо того чтобы вернуть банкроту переплату (которая должна быть включена в конкурсную массу), а потом ждать своей очереди на уплату налога, инспекция проводит односторонний зачет. Однако в последнее время суды, как правило, не подтверждают права налоговиков на такой зачет (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.01.10 № А33-7661/2009).

Интересное дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 30.03.10 № А79-3431/2009. В нем совету кредиторов удалось опередить налоговиков. Они смогли заставить налоговый орган против его воли предоставить банкроту отсрочку по уплате налогов. Жаль, что это дело не дошло до Президиума ВАС – есть только определение об отказе в передаче дела. Но такое определение не может быть использовано в качестве прецедента.

Кроме того, налоговики, бывает, рассылают письма налогоплательщикам-должникам с требованием самостоятельно признать себя банкротами. Естественно, эти письма можно игнорировать.

А. Евсеев

налоговый юрист, заместитель директора по правовым вопросам компании «Кузьминых, Евсеев & партнеры (KE&P)»

Журнал «Практическое налоговое планирование», №10, октябрь 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка