Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 февраля 2015 1537 просмотров

Индивидуальный предприниматель (УСНО доходы) сдает в аренду нежилые помещения. Данные помещения приобретены в собственность физическим лицом до момента его регистрации как ИП.Имеет ли значение стоимость нежилых помещений для права на применения упрощенной системы налогообложения?Нужно ли учитывать в составе основных средств и каким образом определить остаточную стоимость здания, приобретенного ФЛ до регистрации в качестве ИП (УСНО доходы) и используемого для предпринимательской деятельности?

Вы должны контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества в целях права применения УСН. Остаточную стоимость для проверки права применения упрощенки считать по данным бухучета как разницу между первоначальной ценой основных средств и суммой начисленной амортизации.

Первоначальную стоимость определите по договорной стоимости приобретения.

Официальных разъяснений за какой период начислить амортизацию нет.

Будет более правильным амортизацию рассчитать за весь срок владения имуществом, в том числе за период до регистрации в качестве ИП

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Кто может применять упрощенку

<…>

Остаточная стоимость основных средств

По общему правилу остаточная стоимость основных средств для применения упрощенки не может превышать 100 000 000 руб.* (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  • определите, какие основные средства организации (автономного учреждения) признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;
  • рассчитайте остаточную стоимость таких основных средств по правилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если только планируете перейти на упрощенку, то остаточную стоимость рассчитайте на 1 октября года, в котором решили подать уведомление о переходе на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если уже применяете упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывайте по итогам каждого отчетного (налогового) периода* (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Правила бухучета основных средств используйте лишь для проверки права перехода на упрощенку (применения упрощенки).* После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов зафиксируйте остаточную стоимость основных средств, рассчитанную по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Лимит по стоимости основных средств для предпринимателей– у предпринимателей

В отличие от организаций предприниматели могут переходить на упрощенку независимо от остаточной стоимости основных средств. Однако после перехода на спецрежим контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества придется, как и всем остальным.*

Дело в том, что ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций, которые хотят перейти на упрощенку. Следовательно, предприниматель вправе перейти на упрощенку, не учитывая это ограничение. А вот для тех, кто уже применяет спецрежим, ограничение общее: и для организаций, и для предпринимателей.*

Такой вывод следует из пункта 1 и подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.09.2014 № 03-11-06/2/47029

[УСН: превышение предельного размера остаточной стоимости основных средств]

«Вопрос

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ "Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса".Соответственно, можно сделать вывод о том, что данная норма не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, - индивидуальных предпринимателей.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом в формулировке пункта 4 статьи 346.13 НК РФ использовано понятие "налогоплательщик", включающее в себя как организации, так и предпринимателей.

Следовательно, исходя из системного толкования указанных норм, предполагается распространение на предпринимателей правила об утрате права на применение УСН при несоблюдении требования, приведенного в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Учитывая неоднозначность толкования вышеприведённых норм права, прошу дать письменные разъяснения по вопросу: "Утратит ли индивидуальный предприниматель право применять УСН, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 миллионов рублей?"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе переходить на упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.* В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса. Указанная норма на индивидуальных предпринимателей не распространяется.

В то же время согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

В связи с этим при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.*

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян

3. Статья:Какой лимит доходов надо соблюдать, чтобы работать на «упрощенке» в 2015 году

Организациям и предпринимателям, которые работают на «упрощенке», очень важно контролировать величину своих доходов. Не секрет, что для применения упрощенного режима поступления за отчетный (налоговый) период не должны превышать установленный Налоговым кодексом РФ лимит. В противном случае с квартала, в котором было допущено превышение, придется перейти на общий режим налогообложения.

На заметку

Коэффициент-дефлятор — это коэффициент, который учитывает колебания цен на рынке товаров, работ и услуг.

Так вот, на протяжении нескольких лет данный лимит был фиксированный — 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Однако начиная с 2014 года он ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, отражающий уровень инфляции. В прошлом году данный коэффициент составлял 1,067, поэтому, чтобы применять УСН, надо было иметь выручку не более 64,02 млн. руб. (60 млн. руб. ? 1,067). В 2015 году лимит снова изменился. Какой величины теперь нужно придерживаться и что делать, если выручка превысила пороговое значение, читайте в данной статье. Кратко информацию о том, какие еще условия, помимо лимита доходов, надо соблюдать в 2015 году, чтобы не потерять право на упрощенную систему налогообложения, мы представили в таблице ниже.

Таблица Условия для применения УСН в 2015 году*

Показатель Предельное значение Как считать
Актуально для всех «упрощенцев»
Размер полученного дохода за отчетный (налоговый) период 68,82 млн. руб. Рассчитывайте этот показатель исходя из всех поступлений от бизнеса на «упрощенке». При этом учитывайте выручку от реализации и внереализационные доходы. Не включайте в расчет доходы, не учитываемые при УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период 100 человек Определите величину, сложив среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). При расчете не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров (письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199)
Остаточная стоимость основных средств** 100 млн. руб. Считайте стоимость по данным бухучета как разницу между первоначальной ценой основных средств и суммой начисленной амортизации. Берите во внимание объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 40 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)*

* Если данные условия не выполняются, то с начала квартала, в котором произошло превышение, «упрощенец» должен перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

** Ограничение по остаточной стоимости основных средств при переходе на УСН установлено только для организаций. Вместе с тем, если предприниматель превысит лимит остаточной стоимости основных средств, он утратит право на применение «упрощенки»* (п. 4 ст. 346.13 НК РФ и письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-11/9).

<…>

Журнал «Упрощенка», № 2, февраль 2015

4. Статья:Минфин изменил свое мнение в отношении учета расходов, осуществленных до регистрации предпринимателя

Расходы на основное средство, купленное еще до регистрации в качестве предпринимателя, можно учесть в налоговой базе по УСН.

В письме рассмотрена ситуация, когда гражданин купил бензовоз для осуществления предпринимательской деятельности. Но на момент сделки еще не был зарегистрирован в качестве предпринимателя. По мнению Минфина, после такой регистрации бизнесмен может учесть расходы на покупку бензовоза в течение первых трех лет применения УСН.

Финансисты объясняют свою позицию тем, что законодательство о налогах и сборах не связывает предпринимательскую деятельность физлица исключительно с фактом регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 11 НК РФ).*

Напомним, ранее Минфин утверждал, что у предпринимателя нет возможности списать расходы, произведенные до регистрации в качестве предпринимателя (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-11-11/142).

Журнал «Упрощенка», № 8, август 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка