Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 февраля 2015 39 просмотров

Уважаемые эксперты, вновь нужна ваша помощь! В отношении нашей фирмы параллельно были проведены камеральные проверки уточненных деклараций по НДС за 1 и 2 кварталы 2014г. К акту не были приложены документы подтверждающие те или иные утверждения инспектора. Документы были переданы позже (после рассмотрения материалов проверки) одновременно с принятием решения о продлении проверки и проведении доп. мероприятий. Причем документы были переданы по ОДНОМУ РЕЕСТРУ ОБЩЕЙ ПАЧКОЙ за два периода. Какие документы к какому периоду относятся и что доказывают не понятно до сих пор. Мы написали жалобу в региональное Управление ФНС и попросили пояснить какие нормы закона позволяют налоговому органу передавать документы с опозданием и одной пачкой за два периода, ведь налоговые декларации представляются поквартально, проверка проводится по каждому периоду отдельно и т.д.(посчитали этот факт грубым нарушением законодательства РФ). На что получили ответ цитирую: " передача документов на ознакомление за несколько периодов одним реестром не нарушает прав налогоплательщика, и никаким образом не может повлиять на результат принятия решений по каждому из периодов" (нормы закона при этом не указали). Действительно ли законодательство РФ позволяет передавать документы с опозданием (после рассмотрения материалов проверки) и ОБЩЕЙ ПАЧКОЙ? Как налогоплательщик должен с этой пачкой разбираться? Помогите, я окончательно запуталась. Спасибо!

Что касается срока предоставления документов.

Продление камеральной проверки само по себе невозможно, это не предусмотрено нормами НК РФ ни при каких обстоятельствах. После оформления справки об окончании проверки налоговая инспекция должна составить акт проверки. Следующим этапом идет рассмотрение материалов проверки. Причем не менее чем за два дня до рассмотрения проверки инспекция должна ознакомить организацию с материалами проверки. Документы, подтверждающие выводы в акте, должны быть в обязательном порядке приложены к акту (если они получены от третьих лиц). Если инспекция не приложила их к акту, то это – нарушение. Непредставление инспекцией документов, подтверждающих нарушения организации, лишает его полной информации, необходимой для подготовки обоснованных возражений. Вот примеры положительной судебной практики:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО ОТ 29.03.2012 № А60-14447/2011;

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО ОТ 12.03.2012 № А40-64229/2011.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Ситуация: Может ли налоговая инспекция продлить (приостановить) срок проведения камеральной налоговой проверки

Нет, не может.

В налоговом законодательстве установлен предельный срок проведения камеральной налоговой проверки, который равен трем месяцам (п. 2 ст. 88 НК РФ). Возможность его продления (приостановления) Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ни при каких обстоятельствах.* Даже если в ходе проверки инспекция будет дополнительно запрашивать документы у проверяемой организации или ее контрагентов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-75от 24 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-471. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 г. № 10349/09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. № А19-16584/08Уральского округа от 16 февраля 2009 г. № Ф09-458/09-С2).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Ситуация: Обязана ли инспекция прикладывать к акту, вручаемому организации, доказательства нарушений, которые были выявлены в ходе налоговой проверки (выездной, камеральной)

Если доказательством нарушения служат документы, полученные от проверяемой организации, то прикладывать такие доказательства к акту проверки инспекция не обязана.

При этом нужно учитывать следующие особенности.

Если доказательством нарушения служат документы, полученные от других источников (например, документы контрагентов, протоколы опроса свидетелей), то такие доказательства инспекция обязана приложить к акту налоговой проверки. Данная обязанность сохраняется, даже если сведения, полученные от третьих лиц:

  • составляют банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну (например, коммерческую);
  • содержат персональные данные граждан.

В этих случаях к акту налоговой проверки должны быть приложены не полные копии документов, а выписки из них, заверенные инспекцией.*

Такой порядок установлен пунктом 3.1 статьи 100 Налогового кодекса РФ, пунктом 1.13 приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Ситуация: Можно ли отменить решение инспекции по итогам налоговой проверки, если организация не получила акт камеральной (выездной) проверки

Да, можно, при условии, что организация не получала акт налоговой проверки и одновременно не была извещена о времени рассмотрения материалов проверки.*

Решение по налоговой проверке подлежит отмене, если инспекция нарушит существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки. Так, решение по проверке отменяется, если инспекция не обеспечит организации возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать по ним пояснения. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Тот факт, что организация не получила акт налоговой проверки, лишает ее возможности представить свои письменные возражения по акту (п. 6 ст. 100 НК РФ). Вместе с тем, у организации остается возможность представить свои возражения и пояснения во время рассмотрения материалов проверки(п. 14 ст. 101 НК РФ). Следовательно, отсутствие акта налоговой проверки у организации само по себе не может быть достаточным основанием для отмены решения инспекции по проверке.

Иначе обстоит ситуация, если организация не получала акт налоговой проверки и одновременно не была извещена о времени рассмотрения материалов проверки. В таком случае организация полностью лишена возможности давать свои возражения и пояснения, что недопустимо. Решение по итогам такой проверки подлежит отмене. Это следует из положений абзаца 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Сложившаяся арбитражная практика подтверждает правомерность такого вывода (см., например, определения ВАС РФ от 23 декабря 2009 г. № ВАС-16522/09от 29 октября 2009 г. № ВАС-13489/09, постановления ФАС Центрального округа от 21 октября 2009 г. № А35-8070/08-С26,от 26 июня 2009 г. № А48-2263/08-18Северо-Кавказского округа от 28 декабря 2009 г. № А32-7437/2009-25/52, Московского округа от 29 сентября 2009 г. № КА-А40/8296-09от 6 марта 2008 г. № КА-А40/1247-08Западно-Сибирского округа от 14 сентября 2009 г. № Ф04-5654/2009(19864-А70-14),Восточно-Сибирского округа от 7 апреля 2009 г. № А33-8783/08-Ф02-1244/09, Северо-Западного округа от 14 ноября 2008 г. № А56-1230/2007от 9 февраля 2007 г. № А05-11114/2006-12).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка