Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 февраля 2015 14 просмотров

Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов). В течении года по представленным больничным листам выплачивали пособия по временной нетрудоспособности. Эти пособия были зачтены в счет страховых взносов в ФСС. Как отразить в книге доходов и расходов зачет выплаченных больничных пособий в счет уплаты страховых взносов в ФСС?Пособия по больничным листам выдаем вместе с заработной платой. Значит я должна в книге доходов и расходов сторнировать сумму больничного пособия за счет ФСС, и одновременно сделать запись начисленных и зачтенных взносов в ФСС?

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включайте в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшают налоговую базу по мере их перечисления во внебюджетные фонды* (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитывайте.

<…>

Средства, полученные из ФСС России в возмещение расходов по обязательному социальному страхованию, доходом организации не признаются. Поэтому налоговую базу по единому налогу при упрощенке такие поступления не увеличивают. Это следует из положений статей 346.15249250 и 251Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-11-11/98.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим

<…>

УСН

<…>

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму пособия за первые три дня болезни оплатите за счет организации и включите в расходы при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Остальную часть пособия, начисленного за счет ФСС России, в состав расходов при расчете единого налога не включайте* (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ), поскольку организация не несет затрат по их финансированию (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/154.

Пример включения больничных пособий и доплат к ним в расчет единого налога при упрощенке. Единый налог организация платит с разницы между доходами и расходами

«Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В январе сотрудник «Альфы» П.А. Беспалов находился на больничном восемь календарных дней. Страховой стаж Беспалова – более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.

Фактический заработок сотрудника составил:

  • за 2013 год – 570 000 руб.;
  • за 2014 год – 630 000 руб.

Поскольку заработок Беспалова превышает предельные значения для расчета больничного пособия (568 000 руб. – в 2013 году и 624 000 руб. – в 2014 году), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 дн. = 1632,88 руб./дн.

Коллективным договором «Альфы» предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1700 руб./дн.

За время болезни Беспалову начислили:
1700 руб./дн. ? 8 дн. = 13 600 руб.

Из них пособием является сумма:
1632,88 руб./дн. ? 8 дн. = 13 063,04 руб.

В отчетном периоде сумму пособия в счет уплаты взносов на обязательное социальное страхование бухгалтер не зачитывал (т. е. начисленные с выплат сотрудникам взносы были перечислены в полном объеме без их уменьшения на сумму пособия). Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 8164,40 руб. (1632,88 руб./дн. ? (8 дн. – 3 дн.)), в состав расходов при расчете единого налога не включается. А сумму пособия в размере 4898,64 руб. (1632,88 руб./дн. ? 3 дн.) бухгалтер «Альфы» учел в уменьшение налоговой базы (после выплаты сотруднику).

Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выдает за свой счет, составляет:
13 600 руб. – 13 063,04 руб. = 536,96 руб.

При расчете единого налога доплату к пособию до фактического среднего заработка Беспалова (536,96 руб.) бухгалтер также учел в составе расходов.

Страховые взносы организация начисляет по общим ставкам. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента. На сумму доплаты бухгалтер «Альфы» начислил:

  • пенсионные взносы в сумме 118,13 руб. (536,96 руб. ? 22%);
  • взносы на социальное страхование в сумме 15,57 руб. (536,96 руб. ? 2,9%);
  • взносы на медицинское страхование в сумме 27,38 руб. (536,96 руб. ? 5,1%);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 1,07 руб. (536,96 руб. ? 0,2%).

Со всей суммы, начисленной Беспалову (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 1768 руб. (13 600 руб. ? 13%).

Беспалов получил на руки 11 832 руб. (13 600 руб. – 1768 руб.).

Начисленные страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер учел в расходах при расчете единого налога после их перечисления в бюджет.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3.Статья:При зачете пособий Книгу заполняют по бухгалтерской справке

Сумму выплаченных пособий, которая оказалась больше начисленных взносов, компания может направить в счет будущих платежей в ФСС. Иначе говоря, взносы компания будет платить не живыми деньгами, а через взаимозачет с фондом. В Минфине и региональных УФНС нам подтвердили, что это не мешает поставить взносы в расходы. Ведь при «упрощенке» оплатой считают прекращение обязательства компании перед кредитором, в том числе через взаимозачет. Вопрос лишь в том, как отразить это в Книге, ведь платежки на перечисление страховых взносов не будет.

Некоторые компании в такой ситуации делают запись на основании расчета 4 ФСС РФ, из которого видна сумма превышения. Но это неверно. Записи в Книге можно делать только на основании «первички», а расчет по взносам первичным документом не является. Другие дожидаются решения ФСС РФ о возмещении расходов, где проверяющие пишут, какая часть пособия пойдет на зачет, а какая – будет возмещена. Этот документ может служить основанием для записи. Вместе с тем компания может не обращаться за возмещением, а сделать зачет сама, просто перечислив меньшую сумму взносов.

Допустим, у компании по расчету 4 ФСС РФ за полугодие 2011 года сумма начисленных пособий превысила взносы на 15 тыс. рублей. Компания решила зачесть эту переплату в счет взносов за июль, которые она должна перечислить не позднее 15 августа. В этой ситуации можно списать взносы на основании бухгалтерской справки. Она является первичным документом, поэтому у инспекторов не будет претензий к порядку заполнения Книги (см. образец).

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов (фрагмент)

I. Доходы и расходы

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
527 Расчет 4 ФСС РФ за первое полугодие 2011 года, бухгалтерская справка от 01.08.11 № 36 Учтены в расходах страховые взносы в ФСС РФ, задолженность по которым погашена путем зачета превышения пособий над взносами - 15 000

 

282–8 августа2011

Елена Салова, эксперт «УНП»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка