Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 февраля 2015 32 просмотра

Физическое лицо является собственником помещения в многоквартирном доме, использует его в предпринимательской деятельности. При заполнении Декларации по земельному налогу в строке 060 указывается доля в праве на земельный участок. Что является правоустанавливающим документом для определения доли? Достаточно ли справки из органов БТИ?

Обратите внимание. Земельные участки, входящие в общее имущество многоквартирного дома, не признаются объектами налогообложения (п.2 ст.389 НК РФ). И декларацию по ним подавать не нужно.

С расчета налога за 2015 год предприниматели, как и все граждане, будут платить земельный налог на основании налогового уведомления и декларацию сдавать не будут. Это следует из пункта 3 статьи 396, пункта 4 статьи 397, пункта 1 статьи 398 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какое имущество предпринимателя облагается земельным налогом.

Какие земельные участки облагаются налогом

Платить земельный налог нужно по земельным участкам, которые одновременно соответствуют двум условиям:

  • участок расположен в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), на территории которого введен земельный налог;
  • участок принадлежит предпринимателю на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 389 и пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ.

Внимание: если у вас есть земельный участок, с которого нужно платить налог, а инспекция так и не высылает для этого уведомление, об этом надо ей сообщить.

Форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-11/598. К сообщению приложите копии правоустанавливающих документов на участок.

Отправить сообщение нужно до 31 декабря года, следующего за налоговым периодом. К примеру, в 2014 году вы приобрели землю. В 2015 году инспекция должна была выслать уведомление, но не сделала этого. В таком случае сообщить ей об этом надо до 31 декабря 2015 года.

Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должен ли предприниматель платить земельный налог до оформления свидетельства о регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования, права пожизненного наследуемого владения) на землю

Возможны различные варианты в зависимости от того, на каком основании предприниматель пользуется земельным участком.

Право собственности (право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения) на землю подлежит обязательной госрегистрации (ст. 25 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 131 ГК РФ). Оно возникает с момента такой регистрации и подтверждается соответствующим свидетельством (ст. 26 Земельного кодекса РФ, ст. 14 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).

Если право собственности (право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения) на землю возникло до вступления в силу Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (31 января 1998 года), оно может быть подтверждено правоустанавливающими документами, выданными до этой даты (п. 9 ст. 3 Закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ, ст. 8 Закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ).

Внимание: с введением в действие Земельного кодекса РФ земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения не предоставляются (п. 2 ст. 20, п. 1 ст. 21 Земельного кодекса РФ). Но права, возникшие до введения в действие Земельного кодекса РФ, действовать продолжают. Переоформить эти права на право собственности можно в любой момент (п. 3 ст. 3 Закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ).

Если земельный участок приобретен после вступления в силу Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, но свидетельство о регистрации не было получено, по общему правилу платить земельный налог не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 октября 2009 г. № 03-05-05-02/62, от 24 июля 2009 г. № 03-05-06-02/66, от 10 ноября 2006 г. № 03-06-02-04/155. Подтверждает такую позицию арбитражная практика (см., например, постановление Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54).

Внимание: за длительное уклонение от регистрации права собственности на земельный участок предпринимателю грозит ответственность по статье 122 Налогового кодекса РФ. По мнению финансового ведомства, штраф в этом случае следует начислять за умышленную неуплату земельного налога, причиной которой является неправомерное бездействие (п. 3 ст. 122 НК РФ). Размер штрафа составляет 40 процентов от суммы неуплаченного налога. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 03-05-05-02/82.

Кроме того, за уклонение от регистрации права собственности на земельный участок предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа составляет от 3000 до 4000 руб.

Такие правила предусмотрены статьями 19.21 и 2.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Освобождение от налога

Не признаются объектами налогообложения земельные участки предпринимателя, которые:

  • изъяты из оборота. Это земли, которые не могут находиться в частной собственности, а также быть объектами продажи, дарения и т. д. (абз. 1 п. 2 ст. 27 Земельного кодекса РФ). Полный перечень таких земель указан в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ;
  • ограничены в обороте. Это земли, которые не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных законодательством (абз. 2 п. 2 ст. 27 Земельного кодекса РФ). Полный перечень таких земель указан в пункте 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ;
  • входят в состав общего имущества многоквартирного дома.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ. Общие принципы исключения земельных участков из оборота (ограничения в обороте) с учетом их категории и целевого назначения разъяснены в письме Минэкономразвития России от 13 марта 2007 г. № Д08-840.*

Также не нужно платить земельный налог до того, как участок будет сформирован (письмо Минфина России от 13 декабря 2011 г. № 03-05-06-02/123).

Земельный участок считается сформированным, если в отношении него проведен государственный кадастровый учет и в государственном кадастре содержатся такие характеристики участка, как:

  • вид объекта (земельный участок);
  • кадастровый номер и дата внесения номера в кадастр недвижимости;
  • описание местоположения границ объекта;
  • площадь.

Это подтверждено в постановлении Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. № 7638/11.

От земельного налога освобождены представители коренных малочисленных народов Сибири, Севера или Дальнего Востока (п. 7 ст. 395 НК РФ). Также освобождение от налога может быть предусмотрено международными налоговыми договорами (ст. 7 НК РФ).

Также льготы в виде освобождения от налога могут быть установлены местными властями.

Федеральные льготы

Некоторые граждане (в т. ч. и предприниматели) могут уменьшить налоговую базу по земельному налогу на сумму 10 000 руб. Это касается:

  • Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
  • инвалидов I и II группы инвалидности;
  • инвалидов с детства;
  • ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
  • граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;
  • граждан, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
  • граждан, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Такие правила предусмотрены пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ и пунктом 9 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54.*

Местные власти эту льготу отменить не могут (письмо Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-05-06-02/55).

Если гражданину принадлежат несколько земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования, то данную льготу можно применить только в отношении одного из них. Если участки расположены в разных муниципальных образованиях, льготы можно применять ко всем участкам. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 августа 2009 г. № 03-05-06-02/72.

Кроме того, местными властями могут быть предусмотрены дополнительные льготы.

Местные льготы

Помимо федеральных льгот, предприниматель может использовать льготы, установленные местными властями. Также местные власти могут предоставлять льготы в виде:

  • полного освобождения от земельного налога. Например, от уплаты налога освобождены граждане, организующие крестьянские или фермерские хозяйства в некоторых районах Москвы (подп. «к» п. 1 ст. 3.2 Закона г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74);
  • необлагаемой площади земельных участков;
  • не облагаемой земельным налогом суммы. Например, в Москве Герои Советского Союза, инвалиды, родители в многодетных семьях и некоторые другие категории граждан вправе уменьшить налоговую базу на 1 000 000 руб. (п. 2 ст. 3.1 Закона г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74);
  • уменьшения суммы земельного налога или снижения налоговой ставки.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ. Местные нормативно-правовые акты, как правило, можно найти на сайте администрации региона (например, на официальном сайте правительства г. Москвы).

Нужно учесть, что местными нормативно-правовыми актами может быть предусмотрено, что льготы применяются как ко всем участкам, которыми владеет предприниматель, так и только по отношению к одному участку. Например, Герои Советского Союза, имеющие несколько участков в Москве, освобождаются от налога только в отношении одного участка (подп. 14 п. 1 ст. 3.1 Закона г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74).

Кадастровая стоимость земли неизвестна

О том, нужно ли платить земельный налог, если кадастровая стоимость земли неизвестна, см. подробнее Кто должен платить земельный налог.

Ситуация: должен ли предприниматель платить земельный налог, если он купил (получил безвозмездно в дар) здание. Договора аренды земли нет, арендная плата за землю не перечисляется

Ответ на этот вопрос зависит от того, какими правами на земельный участок, расположенный под зданием, обладал продавец (даритель).

Если продавец (даритель) являлся собственником земельного участка, на котором находилась продаваемая (передаваемая) недвижимость, то покупатель (одаряемый) приобретает право собственности либо право аренды на соответствующую часть земельного участка. Конкретный вариант должен быть предусмотрен в договоре купли-продажи (дарения). Если же об этом в документе не сказано, к предпринимателю переходит право собственности на часть земельного участка, которая занята зданием. Такие правила установлены в статье 273 и пунктах 1, 2 статьи 552 Гражданского кодекса РФ. В этом случае предприниматель должен будет платить земельный налог с момента госрегистрации права собственности на землю (ст. 25 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 388 НК РФ, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54).

Предприниматель может купить (получить) здание, находящееся на земельном участке, не принадлежащем продавцу (дарителю) на праве собственности. В этом случае он приобретает право использовать соответствующую часть земли на тех же условиях, что и продавец (даритель) (п. 2 ст. 271, п. 3 ст. 552 ГК РФ). Тогда возможны два варианта.

Первый: если предприниматель, купивший (получивший) здание, будет пользоваться землей на правах аренды. В этом случае он не будет признаваться плательщиком земельного налога (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Второй: если здание, купленное (полученное) предпринимателем, расположено на земельном участке, принадлежащем продавцу (дарителю) на праве постоянного (бессрочного) пользования. В этом случае предприниматель должен будет заключить договор аренды на данный земельный участок или приобрести его в собственность. Это связано с тем, что земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования гражданам в настоящее время не предоставляются (п. 2 ст. 20 Земельного кодекса РФ). Поэтому если предприниматель будет арендовать земельный участок, то земельный налог он платить не должен (п. 2 ст. 388 НК РФ). Если же соглашением будет предусмотрено приобретение участка в собственность, предпринимателю придется платить земельный налог с момента госрегистрации права собственности на данный земельный участок (ст. 25 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 388 НК РФ, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как предпринимателю составить и сдать декларацию по земельному налогу.

По земельным участкам, с которых необходимо платить налог, предприниматели в течение года перечисляют в бюджет авансовые платежи, которые рассчитывают самостоятельно.

Чтобы по итогам года отчитаться перед налоговой инспекцией о перечисленных авансах и определить окончательную сумму земельного налога к доплате или возврату из бюджета, предприниматель должен составить декларацию по земельному налогу.

Форма декларации по земельному налогу, ее электронный формат, а также порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696. Этот приказ действует начиная с представления налоговой декларации за 2011 год (п. 2 приказа ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

Кто должен сдавать

Все предприниматели должны подавать декларации по земельному налогу по участкам, которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности. При этом, ведется фактически предпринимательская деятельность на этом участке или нет, значения не имеет (письма Минфина России от 11 апреля 2012 г. № 03-05-06-02/29, от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21).

Предприниматель может быть освобожден от налога на земельные участки. Но и в этом случае декларации нужно подавать.

Предприниматель не должен подавать декларации только по земельным участкам, которые не подпадают под земельный налог – не являются объектом налогообложения (письмо Минфина России от 14 марта 2008 г. № 03-05-05-02/13).*

Когда сдавать

Сдавайте декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (абз. 1 п. 3 ст. 398 НК РФ). Именно календарный год является налоговым периодом по земельному налогу (п. 1 ст. 393 НК РФ). Последний срок подачи декларации может приходиться на нерабочий день. В этом случае сдайте ее в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Право собственности предпринимателя на участок может прекратиться в течение года. Например, он может его продать. В этом случае действуйте так.

По окончании месяца, в котором это произошло, составьте декларацию по общим правилам с учетом коэффициента владения, представьте ее в налоговую инспекцию и заплатите в бюджет земельный налог. Такая досрочная подача декларации и уплата налога вполне возможны. Тем самым вы избежите проблем с возвратом или зачетом излишне уплаченных сумм налога. Аналогичные рекомендации содержатся в письме Минфина России от 8 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/36.

Ответственность за непредставление декларации

Внимание: за опоздание с подачей декларации по земельному налогу могут оштрафовать (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ).

Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Эту сумму (5%) придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть меньше 1000 руб. и больше 30 процентов от неуплаченной суммы налога по декларации.

Подробнее об определении размера штрафов за опоздание с налоговыми декларациями см. Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию.

Кроме того, за неподачу или несвоевременное представление декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к руководителю организации административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Порядок заполнения

Декларация по земельному налогу включает в себя:
титульный лист;
раздел 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»;
раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

Все денежные суммы указывайте в полных рублях. Значения менее 50 копеек отбрасывайте, а 50 копеек и более округляйте до рубля.

Если в результате расчетов получается отрицательная величина (например, отрицательная сумма к уплате в бюджет), в строке ставьте прочерки. Суммы с минусом в декларации не указываются.

Титульный лист

Титульный лист декларации по земельному налогу заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам.

ИНН и КПП

В верхней части формы укажите ИНН предпринимателя. Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве предпринимателя, выданного ИФНС России при регистрации.

В поле «КПП» поставьте прочерки (абз. 9 подп. 1 п. 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

Номер корректировки

Если предприниматель подает обычную (первую) декларацию по земельному налогу в этом году, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».

Если предприниматель уже подавал декларацию по земельному налогу, но хочет уточнить (поправить) какие-либо сведения, то есть это уточненная декларация, проставьте порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» – при втором уточнении и т. д.).

Налоговый период

В поле «Налоговый период (код)» укажите «34». А если предприниматель прекращает деятельность и это последняя декларация – «50».

В поле «Отчетный год» впишите год, за который представляется декларация.

Представляется в налоговый орган

Декларацию по земельному налогу необходимо сдавать в налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ). Поэтому в поле «Представляется в налоговый орган» укажите код инспекции, где предприниматель зарегистрирован как плательщик земельного налога. Этот код можно узнать из уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе, которое инспекция пришлет после того, как получит из Росреестра сведения о том, что гражданин зарегистрировал права на земельный участок.

В поле «по месту нахождения (учета)» укажите код «270». Это означает, что декларация сдается по местонахождению земельного участка (приложение 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

Налогоплательщик

В поле «Налогоплательщик» укажите без сокращений, построчно фамилию, имя, отчество предпринимателя.

Код вида экономической деятельности

В поле «Код вида экономической деятельности» укажите основной код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРИП.

Форма реорганизации

В полях «Форма реорганизации (ликвидации)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» поставьте прочерки.

Телефон

Номер контактного телефона напишите полностью, с кодом города. Если предприниматель лично составляет декларацию, здесь должен быть указан его номер (стационарный или мобильный). Иначе укажите телефон бухгалтера, который заполнял декларацию.

Раздел 2

После заполнения титульного листа переходите к разделу 2 декларации. Именно этот раздел предназначен для определения суммы налога, и на его основе заполняется раздел 1 декларации.

Если у предпринимателя несколько земельных участков зарегистрированы в одной налоговой инспекции, то в декларацию добавьте столько листов с разделом 2, сколько этих участков. То есть отдельный лист раздела 2 заполняйте на:

  • каждый земельный участок;
  • каждую долю земельного участка в границах одного муниципального образования (если участок расположен на территории нескольких муниципалитетов);
  • каждую долю в праве на земельный участок, если участок находится в общей долевой или совместной собственности.

Такие правила предусмотрены пунктом 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Кадастровый номер

Кадастровый номер участка возьмите из кадастрового паспорта, выданного территориальным отделением Росреестра (ч. 2 ст. 23 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ). Также кадастровый номер можно определить с помощью официального сайта Росреестра.

Код бюджетной классификации

В строке 010 укажите код бюджетной классификации, который означает, что этот платеж является земельным налогом.

Определить конкретный КБК можно с помощью справочной таблицы. Чтобы ею воспользоваться, необходимо знать:

  • ставку налога;
  • и на какой территории расположен участок – Москвы, Санкт-Петербурга, других городских округов и поселений или на межселенной территории.

Код ОКТМО

По строке 020 укажите код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится участок.

Код можно определить самостоятельно с помощью приказа Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст.

Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, тогда в ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.

Категория земель

В строке 030 поставьте код категории земли (согласно справочнику категорий земли, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

Категорию земли под конкретным участком можно узнать из кадастрового паспорта, выданного территориальным отделением Росреестра (ч. 2 ст. 23 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ). Также категорию земли можно определить с помощью официального сайта Росреестра.

Период строительства

Строку 040 заполните, только если земля приобретена для строительства на ней жилья. Если это не так, поставьте прочерк.

Если срок строительства жилья составляет:

  • три года – поставьте цифру 1,
  • более трех лет – цифру 2.

Период строительства нужен для того, чтобы определить, с каким коэффициентом рассчитать налог. Подробнее об этом см. Как предпринимателю рассчитать земельный налог.

Такой порядок предусмотрен пунктами 5.1–5.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Кадастровая стоимость

В строке 050 укажите кадастровую стоимость или долю кадастровой стоимости земельного участка. Доля кадастровой стоимости – это часть стоимости участка, относящаяся к территории одного муниципального образования. Об определении кадастровой стоимости см. Как предпринимателю рассчитать земельный налог.

Если кадастровая стоимость земельного участка не определена, укажите его нормативную цену (п. 13 ст. 3 Закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ, письмо ФНС России от 22 сентября 2011 г. № ЗН-4-11/15515).

Если ни кадастровая стоимость, ни нормативная цена земли не может быть определена, в этом поле поставьте прочерки.

Доля налогоплательщика

Строку 060 заполняйте, если земельный участок принадлежит предпринимателю на праве общей долевой или совместной собственности. Если участок полностью принадлежит предпринимателю, в этой строке поставьте прочерки.

Долю предпринимателя в праве на земельный участок укажите в виде правильной простой дроби (например, если он владеет 1/4 частью земли, поставьте «1---------/4--------»).

Строку 060 заполняйте и в том случае, если предприниматель приобрел здание или другую недвижимость и к нему перешло право собственности на часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Налоговые льготы

Для некоторых предпринимателей могут быть установлены льготы по земельному налогу.

Льготы делятся на федеральные, то есть установленные для всех регионов, и местные, которые могут дополнять федеральные льготы. Подробнее о льготах по земельному налогу см. Какое имущество предпринимателя облагается земельным налогом.

Коэффициент отсутствия льгот (Кл)

Власти могут вводить или отменять льготы по земельному налогу в течение года. Или же предприниматель может получить или потерять льготы в середине налогового периода.

Для отражения этого в декларации введен коэффициент отсутствия льгот (Кл). Он применяется, когда федеральные льготы по статьям 7 и 397 Налогового кодекса РФ или местные льготы по пункту 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ действуют не весь год.

Коэффициент Кл учитывается для льгот в виде:

  • необлагаемой площади земельного участка (строки 110–120);
  • освобождения от земельного налога (строки 200–210 и 220–230).

Если предприниматель в течение года не подпадал под эти льготы по земельному налогу, в строке 180 поставьте «--».

Если перечисленные выше льготы действовали весь год, по строке 180 укажите все 12 месяцев, то есть число 12.

Если льготы действовали только часть года, по строке 180 необходимо указать количество полных месяцев применения льгот. Месяц, в котором возникла льгота, и месяц, в котором она прекратила действие, включаются в общее количество месяцев.

В строке 190 укажите рассчитанный коэффициент отсутствия льготы (Кл). Его определите по формуле:

Полученный результат округлите по правилам математики до четвертого знака после запятой.

Если в течение года у предпринимателя не возникало права на льготу, в строке 190 поставьте «1.0000».

Такое заполнение предусмотрено пунктами 5.7–5.21 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Федеральная льгота: необлагаемая сумма

Для отражения в декларации федеральной льготы в виде необлагаемой суммы, на которую уменьшается облагаемая налогом стоимость земли, предназначены строки 090-100.

Льготные категории и соответствующие им коды для отражения в декларации перечислены в приложении № 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Если предприниматель имеет одну из таких такую льгот, заполните строки 090 и 100 так:

Об этом сказано в пунктах 5.11–5.12 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Местная льгота: необлагаемая сумма

Для отражения в декларации местной льготы в виде необлагаемой суммы (п. 2 ст. 387 НК РФ), на которую уменьшается облагаемая налогом стоимость земли, предназначены строки 070–080.

Подробнее о том, имеет ли предприниматель право на эту льготу, см. Какое имущество предпринимателя облагается земельным налогом.

Если предприниматель имеет право на эту льготу, заполните строки 070 и 080 следующим образом.

В левой части показателя по строке 070 укажите код льготы – 3022100 (приложение № 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

В правой части показателя по строке 070 укажите последовательно номера:
1) статьи,
2) пункта,
3) подпункта
нормативно-правового акта, утвержденного местными властями, в соответствии с которым предоставляется льгота.

Для каждой из указанных трех позиций отведено четыре ячейки. Эту часть показателя заполняйте слева направо – статья, пункт, подпункт. При этом если реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные места слева от значения заполните нулями.

Например, если льгота установлена в подпункте 3 пункта 2 статьи 3.1 Закона г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74, заполните строку 070 таким образом.

Об этом сказано в пункте 5.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

По строке 080 укажите не облагаемую налогом сумму, которая установлена местным законодательством для вышеуказанной льготной категории.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Местная льгота: необлагаемая площадь

Строки 110-120 предназначены для отражения местной льготы в виде необлагаемой доли, на которую уменьшается облагаемая налогом площадь участка (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Подробнее о том, имеет ли предприниматель право на эту льготу, см. Какое имущество предпринимателя облагается земельным налогом.

Если предприниматель имеет такую льготу, заполните строки 110 и 120 следующим образом.

В левой части показателя по строке 110 укажите код льготы – 3022300 (приложение № 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

Правую часть строки 110 заполните по тем же правилам, что и правую часть показателя по строке 070.

В левой части показателя по строке 120 укажите льготную площадь в виде целого значения. В правой части показателя укажите общую площадь земельного участка в виде целого числа.

Пример указания в декларации льготы по земельному налогу в виде необлагаемой площади участка

Предприниматель А.С. Петров имеет земельный участок в Пермской области. В соответствии с местным законодательством Петров как пенсионер имеет право на льготу в виде необлагаемой площади участка в размере 600 кв. м.

Общая площадь участка составляет 1100 кв. м.

По строке 120 декларации по земельному налогу Петров указал дробь «600-------/1100------».

Если местная льгота установлена не в квадратных метрах, а сразу в виде доли от площади (например, освобождается от уплаты налога 20% площади земельного участка), значение строки 120 укажите в виде правильной простой дроби (например, «1---------/5--------»).

Такой порядок предусмотрен пунктами 5.13–5.14 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Налоговая база

По строке 130 раздела 2 укажите рассчитанную налоговую базу. Подробнее о порядке расчета см. Как предпринимателю рассчитать земельный налог.

В общем случае это можно представить в виде формулы:

где стр. 060 и стр. 120 считаются равными 1, если в этих ячейках стоят прочерки.

Такие правила следуют из пункта 5.15 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Налоговая ставка

По строке 140 укажите налоговую ставку по земельному налогу. Подробнее об определении налоговой ставки см. Как предпринимателю рассчитать земельный налог.

Коэффициент владения Кв

Земля может быть во владении предпринимателя не весь год. Для такого учета предназначены строки 150-160 декларации, которые отражают коэффициент владения участком (Кв).

По строке 150 укажите количество полных месяцев владения землей в течение отчетного года.

Если участок был во владении весь год, то по строке 150 укажите 12 месяцев, то есть число 12.

Если право на землю появилось или прекратилось в течение года, то месяцы, в которых это произошло, учитывайте по особым правилам. Эти месяцы считаются как полные, если участок был:

  • приобретен до 15-го числа этого месяца включительно,
  • реализован после 15-го числа месяца.

Иначе эти месяцы не входят в число полных месяцев.

Пример определения количества полных месяцев владения участком

Предприниматель А.С. Петров купил земельный участок 10 января 2014 года. В том же году 7 мая он продал участок.

Количество полных месяцев владения участком в 2014 году составило четыре месяца (январь, февраль, март и апрель).

По строке 160 укажите коэффициент владения участком (Кв).

Если участок принадлежал предпринимателю в течение всего года, в строке 160 поставьте «1,0---».

Если предприниматель владел участком не весь год, рассчитайте Кв как:

стр. 160 = стр. 150 : 12 мес.

Результат укажите в виде десятичной дроби. Округляйте Кв по правилам математики до четвертого знака после запятой.

Сумма исчисленного налога

По строке 170 раздела 2 рассчитайте сумму налога до уменьшения. Подробнее о порядке расчета см. Как предпринимателю рассчитать земельный налог.

В общем случае это можно представить в виде формулы:

Укажите полученный результат в строке 170.

Такой порядок предусмотрен пунктами 5.16–5.19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Местная льгота: освобождение от налога

Для отражения в декларации местной льготы в виде полного освобождения от земельного налога предназначены строки 200 и 210.

Подробнее о том, имеет ли предприниматель право на эту льготу, см. Какое имущество предпринимателя облагается земельным налогом.

Если предприниматель имеет такую льготу, заполните строки 200 и 210 следующим образом.

В левой части показателя по строке 200 укажите код льготы – 3022400 (приложение № 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

Правую часть строки 200 заполните по тем же правилам, что и правую часть показателя по строке 070.

По строке 210 рассчитайте сумму льготы с учетом коэффициента отсутствия льгот Кл по формуле:

стр. 210 = сумма исчисленного налога (стр. 170) ? 1 коэффициент Кл (стр. 190)

Укажите полученную сумму в строке 210.

Если предприниматель пользовался льготой в виде освобождения от налога в течение всего года, строка 210 будет равна строке 170.

Такой порядок предусмотрен пунктами 5.22–5.23 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Федеральная льгота: освобождение от налога

Для отражения в декларации федеральных льгот в виде полного освобождения от земельного налога предназначены строки 220 и 230.

Заполните строку 220, если:
1) предприниматель является представителем коренных малочисленных народов Сибири, Севера или Дальнего Востока (п. 7 ст. 395 НК РФ)
2) или льгота прямо предусмотрена конкретным международным договором (ст. 7 НК РФ).

По строке 220 укажите код льготы:
1) 3021192 – в первом случае,
2) 3029000 – во втором.

По строке 230 рассчитайте сумму льготы с учетом коэффициента отсутствия льгот Кл по формуле:

стр. 230 = сумма исчисленного налога (стр. 170) ? 1 коэффициент Кл (стр. 190)

Укажите полученную сумму в строке 230.

Такой порядок предусмотрен пунктами 5.24–5.25 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Местная льгота: уменьшение суммы налога

Для отражения в декларации местной льготы в виде уменьшения суммы земельного налога предназначены строки 240 и 250.

Подробнее о том, имеет ли предприниматель право на эту льготу, см. Какое имущество предпринимателя облагается земельным налогом.

Если предприниматель имеет такую льготу, заполните строки 240 и 250 следующим образом.

В левой части показателя по строке 240 укажите код льготы – 3022200 (приложение № 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

Правую часть строки 240 заполните по тем же правилам, что и правую часть показателя по строке 070.

Местным законодательством могут быть установлены разные способы уменьшения земельного налога. Например, налог может быть уменьшен на конкретный процент или твердо установленную сумму.

Пример применения льготы в виде уменьшения суммы налога

Инвалид А.С. Петров владеет участком в Перми. Местным законодательством установлено, что инвалиды имеют право уменьшить сумму земельного налога на 25 процентов.

Сумма земельного налога за год составила 15 000 руб.

Петров рассчитал размер льготы следующим образом:
15 000 руб. ? 25% = 3750 руб.

Укажите рассчитанный размер льготы в строке 250.

Такой порядок предусмотрен пунктами 5.26–5.27 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Местная льгота: снижение налоговой ставки

Для отражения в декларации местной льготы в виде в виде снижения налоговой ставки предназначены строки 260 и 270.

Подробнее о том, имеет ли предприниматель право на эту льготу, см. Какое имущество предпринимателя облагается земельным налогом.

Если предприниматель имеет такую льготу, заполните строки 260 и 270 следующим образом.

В левой части показателя по строке 260 укажите код льготы – 3022500 (приложение № 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

Правую часть строки 260 заполните по тем же правилам, что и правую часть показателя по строке 070.

Рассчитайте сумму льготы:

стр. 270 = стр. 130 ? стр. 140 – пониженная ставка : 100%

Полученную сумму укажите в строке 270.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5.29 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Исчисленная сумма, подлежащая уплате

По строке 280 раздела 2 рассчитайте сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет. Подробнее о порядке расчета см. Как предпринимателю рассчитать земельный налог.

В общем случае это можно представить в виде формулы:

стр. 280 = сумма исчисленного налога (стр. 170) стр. 210 стр. 230 стр. 250 стр. 270

Такой порядок приведен в пункте 5.30 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Укажите результат по строке 280.

Раздел 1

Раздел 1 декларации по земельному налогу заполните на основе данных раздела 2.

Строки 010–040 повторяются дважды, что позволяет указать на одном листе раздела 1 показатели сразу по двум разным участкам.

Если декларация подается по одному участку, заполните только один блок строк 010–040, а в другом поставьте прочерки.

В одном блоке строк 010–040 можно объединить данные сразу по нескольким участкам, если они имеют одинаковые коды по ОКТМО и налог по ним перечисляют с одинаковыми КБК (подп. 3, 7 и 8 п. 4.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).

В остальных случаях для каждого участка заполните отдельный блок строк 010–040. Если таких участков больше двух, в состав декларации добавьте необходимое число листов раздела 1.

Наименование соглашения о разделе продукции

В строке «Наименование соглашения о разделе продукции» поставьте прочерки.

Код бюджетной классификации

По строке 010 укажите код бюджетной классификации, ранее указанный в разделе 2 для этого участка (или группы участков).

Код ОКТМО

По строке 020 укажите код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится земельный участок.

ОКТМО возьмите из строки 020 раздела 2 по этому участку (или группе участков).

Исчисленная сумма налога

По строке 021 укажите годовую сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет по конкретному земельному участку (или группе участков с одинаковым сочетанием КБК и ОКТМО).

Если все участки, указанные в разделе 2 декларации, имеют уникальные сочетания КБК и ОКТМО, просто перенесите в строку 021 данные из строки 280 раздела 2 по каждому соответствующему сочетанию КБК и ОКТМО.

Если несколько участков имеют одновременно одинаковые КБК и ОКТМО, для всех таких участков сложите показатели, отраженные по строкам 280. Получившуюся сумму укажите по строке 021 по соответствующему сочетанию КБК и ОКТМО.

Авансовые платежи

По строкам 023–027 укажите суммы авансовых платежей по земельному налогу, перечисленных за I, II и III кварталы отчетного года.

Эти суммы возьмите из платежных поручений на перечисление земельного налога. Подробнее о перечислении авансовых платежей см. Как предпринимателю перечислить земельный налог в бюджет.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет

По строке 030 рассчитайте сумму налога к доплате за год, подлежащую уплате в бюджет, по КБК и ОКТМО, указанным в строках 010–020 этого блока.

Она определяется так:

Если полученное значение отрицательное, в строке 030 поставьте прочерк, а полученный результат укажите по строке 040 «Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)». При этом знак минус не используйте.

Подпись и дата раздела 1

Раздел 1 должен быть подписан предпринимателем или его уполномоченным представителем.

Об этом сказано в пунктах 2.4–2.5 и разделе IV Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Примеры заполнения

Пример заполнения декларации по земельному налогу предпринимателем, имеющим инвалидность

Предприниматель А.А. Иванов зарегистрирован в г. Екатеринбурге. Ему принадлежит на праве собственности земельный участок, находящийся на территории муниципального образования «Город Екатеринбург». Иванов использует земельный участок в предпринимательской деятельности – предоставляет услуги платной автостоянки.

Право собственности на данный участок было зарегистрировано 5 апреля 2013 года. Кадастровый номер земельного участка – 12:55:318517:0090, его кадастровая стоимость – 1 000 000 руб.

Ставка земельного налога, установленная местным нормативным документом по земельному участку под автостоянкой, равна 0,4 процента от кадастровой стоимости.

Иванов является инвалидом I группы и использует свое право на уменьшение налоговой базы на 10 000 руб. (п. 5 ст. 391 НК РФ).

Предприниматель представил налоговую декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка 28 января 2014 года.

Пример заполнения декларации по земельному налогу предпринимателем, имеющим несколько участков, один из которых находится в долевой собственности

Предприниматель Б.В. Петров зарегистрирован в г. Москве. Ему принадлежат на праве собственности два земельных участка в Москве и доля 25 процентов от участка в Одинцово.

1-й участок в Москве:

  • используется в предпринимательских целях как спортивная площадка;
  • право собственности зарегистрировано 1 июня 2012 года;
  • номер участка – 77:05:0003005;
  • кадастровая стоимость – 13 000 000 руб.;
  • ставка налога – 0,3 процента.

2-й участок в Москве:

  • сдается в аренду организации;
  • право собственности зарегистрировано в 2011 году;
  • номер участка – 77:08:0013005;
  • кадастровая стоимость – 2 500 000 руб.;
  • ставка налога – 0,025 процента.

Доля участка в Одинцово:

  • занята гаражами, сдаваемыми в аренду;
  • право собственности зарегистрировано в 2010 году;
  • номер участка – 50:20:0030104;
  • кадастровая стоимость всего участка – 3 000 000 руб.;
  • ставка налога – 0,5 процента, но не менее 58,3 коп. за 1 кв. м.

Петров не применяет льготы по земельному налогу.

Петров 17 января 2014 года представил две налоговые декларации.

Декларацию по участкам на территории Москвы он подал в инспекцию по местонахождению одного из участков. Инспекцию по местонахождению второго участка он письменно уведомил о том, что информацию об этом участке он включил в состав общей декларации и подал декларацию в другую инспекцию.

Декларацию по участку в Одинцово Петров подал в инспекцию по местонахождению участка в Одинцово.

Куда сдавать

Декларацию сдайте в налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Если предприниматель имеет несколько земельных участков, расположенных на разных территориях, но все они находятся в ведении одной налоговой инспекции, он должен сдать декларацию в эту инспекцию.

Если участки находятся на территориях, подконтрольных разным налоговым инспекциям, сдайте отдельные декларации по земельному налогу в каждую из инспекций.

Если предприниматель имеет несколько земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования, но стоящих на учете в разных инспекциях, он обязан сдать одну общую декларацию в налоговую инспекцию по местонахождению одного из участков на выбор. И уведомить об этом остальные налоговые инспекции. Это следует из положений пункта 2.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696, и подтверждается письмом ФНС России от 26 апреля 2005 г. № 21-4-04/149.

Аналогичный порядок применяется, когда земля находится на территории сразу нескольких муниципальных образований. Если все эти муниципальные образования относятся к ведению одной инспекции, подайте одну общую декларацию. Если муниципальные образования находятся в ведении разных инспекций, подавайте несколько деклараций отдельно по каждой части участка.

Как сдать

Налоговую декларацию можно сдать в инспекцию:

Об этом сказано в пункте 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Уточненная декларация

Если в декларации по земельному налогу допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение или занижение суммы налога, сдайте в инспекцию уточненную налоговую декларацию.

Если искажения повлияли на величину расходов, учитываемых при налогообложении, у предпринимателя может возникнуть обязанность представить уточненную декларацию по НДФЛ (ф. 3-НДФЛ) или единому налогу при упрощенке. Это следует из положений статьи 81 Налогового кодекса РФ и подпункта 2 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка