Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 февраля 2015 2 просмотра

Обратилась сотрудница с вопросом по имущественному вычету по НДФЛ. Квартира куплена в ипотеку в совместную собственность в 2007г. Жена подала на вычет 50% стоимости квартиры в 2008г. и сейчас подает на банковские проценты - тоже 50%. Муж заявление о распределении вычетов не писал. Может ли сейчас супруг написать заявление о распределении вычетов 0/100 в пользу супруги и может ли сотрудница теперь подать на вычет второй части стоимости квартиры и банковских %.

Однако увеличить сумму предоставленного ранее вычета по стоимости самой квартиры сотрудница не сможет.

Так как право на вычет у сотрудницы возникло в 2007 году и она его использовала в полном объеме, то повторно заявить вычет уже нельзя. Корректировка вычета путем представления уточненных деклараций также не допускается.

Размер вычета на сумму процентов по целевым кредитам на приобретение жилья, полученным до 01.01.2014 г. не ограничен.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:В каком размере можно получить налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 г.)

Имущественный налоговый вычет складывается из сумм:

<…>

Расходы на проценты по кредитам

Сумму вычета можно увеличить на проценты по кредитам и займам, израсходованным на следующее:

Их можно учесть, только если выполнены все следующие условия:

  • кредит (заем) выдан российской организацией или предпринимателем;
  • кредит (заем) выдан именно на приобретение (строительство) жилья, земельного участка (целевой кредит (заем));
  • кредит (заем) израсходован на приобретение (строительство) жилья, земельного участка;
  • сумма процентов, предъявленных к имущественному вычету, уплачена российской организации или предпринимателю.

Такой порядок установлен абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Уплаченные гражданином проценты по кредиту включаются в имущественный вычет даже в том случае, когда они уплачены:

Кроме того, имущественный вычет как в части расходов на приобретение (строительство) жилья (земельного участка), так и в части расходов на проценты по кредитам (займам) может быть предоставлен только в отношении одного и того же объекта имущества. В частности, нельзя заявить вычет по одному объекту недвижимости (например, по комнате в общежитии), а проценты – по другому (например, по квартире). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июля 2010 г. № 03-04-05/6-412.

<…>

Право на вычет возникло после 1 января 2008 года

Размер имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья, земельного участка ограничен. Максимальный размер вычета – 2 000 000 руб. без учета процентов по кредитам (займам).

Размер вычета в части процентов по целевым кредитам (займам) на приобретение (строительство) жилья, земельного участка и рефинансирование ипотечных долгов не ограничен *(абз. 17–19 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Причем воспользоваться таким вычетом можно даже при следующих обстоятельствах:

  • человек ранее получил вычет в части расходов на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, но не включил в сумму вычета проценты по кредиту на приобретение этого жилья. Для получения вычета нужно подать повторное заявление на сумму фактически уплаченных процентов по кредиту начиная с даты уплаты;
  • человек не использовал налоговый вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельного участка. То есть неважно, в какой очередности заявлять вычет: сначала на расходы по приобретению, а потом на проценты, или наоборот;
  • человек начал платить проценты по кредиту раньше, чем получил свидетельство о регистрации права собственности на жилье (земельный участок). То есть в составе вычета можно учесть сумму процентов по кредиту, которые уплачены в период до приобретения права на вычет.

Получить налоговый вычет в сумме фактически уплаченных процентов по кредиту (займу) гражданин вправе при наличии документального подтверждения произведенных расходов.

Такой вывод следует из статьи 220 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 8 февраля 2011 г. № 03-04-05/7-66, от 12 октября 2010 г. № 03-04-05/7-615, от 20 августа 2009 г. № 03-04-05-01/650 и ФНС России от 22 августа 2012 г. ЕД-4-3/13894.

Если кредит превышает стоимость приобретения (строительства) жилья, то сумму, направленную на погашение процентов, необходимо скорректировать (с целью принятия ее к вычету). Это связано с тем, что к вычету можно принять только сумму процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованного непосредственно на приобретение (строительство) жилья. Эту часть следует определить на основании соотношения кредита, израсходованного на приобретение (строительство) жилья, и общей суммы кредита. Расчет составьте в произвольной форме и представьте вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ. Тогда справки о сумме процентов по кредиту, направленному непосредственно на приобретение жилья, из банка брать не придется. Такой порядок подтвержден письмами Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-04-05-01/780, ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-3-3/1008.

Если расходы на приобретение (строительство) жилья, земельного участка (без учета процентов за кредит или заем) меньше или равны 2 000 000 руб., сумму имущественного вычета определите по формуле:

Имущественный налоговый вычет = Сумма расходов на приобретение (строительство) жилья, земельного участка + Проценты, заплаченные по кредиту (займу) на приобретение (строительство) жилья, земельного участка + Проценты, заплаченные по кредиту на рефинансирование ипотечных долгов

<…>

Такой порядок установлен абзацами 17–19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Данный порядок вступил в действие с 1 января 2009 года, но распространяется и на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. В связи с этим на вычет в пределах 2 000 000 руб. вправе претендовать владельцы жилья, которые получили право на него не ранее 2008 года, независимо от того, когда*:

При этом если вычет, возникший в 2008 году, был заявлен до 1 января 2009 года (т. е. до момента вступления в силу изменений в законодательство) в размере не более 1 000 000 руб., то можно реализовать право на его увеличение. Для этого необходимо дополнительно обратиться в налоговую инспекцию.

Такой порядок следует из пункта 6 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, а также писем Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-04-05-01/714, от 7 июля 2009 г. № 03-04-05-01/532 и ФНС России от 15 апреля 2009 г. № ШС-22-3/291 и от 31 марта 2009 г. № ШС-22-3/238.

<…>

Право на вычет возникло до 1 января 2008 года

По вычетам, возникшим до 1 января 2008 года, сохраняется старый порядок, то есть вычет человек получит в сумме фактических расходов, но не более 1 млн руб. Если человек уже воспользовался правом на имущественный налоговый вычет, то повторно он ему не предоставляется* (абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Это правило справедливо и в том случае, когда максимальный размер налогового вычета увеличен в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство* (определение Верховного суда РФ от 12 мая 2010 г. № 31-В10-1).

<…>

Совместная собственность

При приобретении имущества в совместную собственность размер вычета, который предоставляется каждому из совладельцев, определяется по письменному соглашению между ними *(абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Соотношение, в котором имущественный налоговый вычет распределяется между собственниками, можно выбрать любое*. Например, совладельцы вправе распределить общую сумму вычета в соотношении: 100 процентов – одному из них и 0 процентов – второму. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. При этом сумма расходов на уплату процентов по целевым займам, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в той же пропорции независимо от того, на кого оформлен кредитный договор* (письма Минфина России от 25 августа 2011 г. № 03-04-05/7-597, от 19 августа 2010 г. № 03-04-05/7-469).

Подробнее о том, как при получении вычета в налоговой инспекции составить документ о распределении размера вычета, см. Как при покупке жилья получить имущественный налоговый вычет в налоговой инспекции.

В дальнейшем соотношение вычетов, определяемое соглашением между совладельцами, изменять нельзя. Это правило действует независимо от того, в каком размере был получен вычет *(в полной мере или части). Так, например, нельзя поменять соотношение на следующий год, если в текущем году имущественный вычет был предоставлен не полностью (письма Минфина России от 10 августа 2011 г. № 03-04-05/5-553, от 16 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-548). Корректировка вычета путем представления уточненных деклараций, в которых один из совладельцев аннулирует ранее предоставленный ему вычет при условии возврата налога в бюджет, а другой заявляет вычет в полном объеме, также не допускается* (письмо Минфина России от 30 июня 2010 г. № 03-04-05/9-364). Перераспределить вычет нельзя даже в том случае, если один из совладельцев использовал вычет частично и утратил возможность его дальнейшего применения. Например, в связи с выходом на пенсию (т. е. потерей источника доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 октября 2010 г. № 03-04-05/7-641 и ФНС России от 11 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12491 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

<…>

Валентина Акимова,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Ольга Краснова,

директор БСС «Система Главбух»

2. Ситуация: Каков размер имущественного вычета на проценты

Размер вычета на проценты по целевым кредитам, займам или рассрочкам, полученным гражданином с 1 января 2014 года на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, а также на рефинансирование ипотечных долгов по таким кредитам, не может превышать 3 000 000 руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Если имущество купили супруги в совместную собственность, вычет на проценты они могут распределить между собой*. Причем делать это можно каждый год и в разных пропорциях. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 1 октября 2014 г. № 03-04-05/49106.

Когда же кредит, заем или рассрочка получены до 1 января 2014 года либо человек рефинансировал такой кредит, заем или рассрочку, применяются положения статьи 220 Налогового кодекса РФ в старой редакции (ч. 4 ст. 2 Закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ). То есть размер вычета на такие проценты не ограничен*.

Воспользоваться вычетом на проценты можно независимо от следующих обстоятельств:

  • человек ранее получил вычет на покупку (строительство) жилья, земельного участка, но не получал вычет на проценты по кредиту на приобретение этого жилья. Для получения вычета нужно подать повторное заявление на сумму фактически уплаченных процентов по кредиту начиная с даты уплаты*;
  • человек не использовал ни налоговый вычет на покупку (строительство), ни налоговый вычет на проценты. То есть не важно, в какой очередности заявлять вычет: сначала на покупку (строительство), а потом на проценты, или наоборот;
  • человек начал платить проценты по кредиту раньше, чем получил свидетельство о регистрации права собственности на жилье (земельный участок). То есть в составе вычета можно учесть сумму процентов по кредиту, которые уплачены в период до приобретения права на вычет на покупку, строительство (письмо Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/9-190).

<…>

Получить налоговый вычет на проценты по кредиту, займу или рассрочке гражданин вправе при наличии документального подтверждения произведенных расходов*.

Такой вывод следует из статьи 220 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 8 февраля 2011 г. № 03-04-05/7-66, от 12 октября 2010 г. № 03-04-05/7-615, от 20 августа 2009 г. № 03-04-05-01/650 и ФНС России от 22 августа 2012 г. ЕД-4-3/13894.

Если кредит превышает стоимость приобретения (строительства) жилья, то сумму, направленную на погашение процентов, необходимо скорректировать (с целью принятия ее к вычету). Это связано с тем, что к вычету можно принять только сумму процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованного непосредственно на приобретение (строительство) жилья. Эту часть следует определить на основании соотношения кредита, израсходованного на приобретение (строительство) жилья, и общей суммы кредита. Расчет составьте в произвольной форме и представьте вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ. Тогда справки о сумме процентов по кредиту, направленному непосредственно на приобретение жилья, из банка брать не придется. Такой порядок подтвержден письмами Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-04-05-01/780, ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-3-3/1008.

Валентина Акимова,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Ольга Краснова,

директор БСС «Система Главбух»

Из рекомендации «В каком размере можно получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка