Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 февраля 2015 2422 просмотра

В Россию завезен товар под кодом ТН ВЭД России 2922 49 85 00, классифицирован в Росси по ОКП под кодом 92 9180. По какой ставке исчисляется НДС в отношении данного товара?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Когда применяется ставка НДС 10 процентов.

Виды льготируемой продукции

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:

Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.*

Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:

  • при реализации на внутреннем рынке отечественных товаров – если код ОКП, указанный в технической документации на товар, соответствует коду ОКП, указанному в перечне;
  • при реализации лекарственных средств – если они зарегистрированы в установленном порядке и на них имеются действующие регистрационные удостоверения.

Ситуация: можно ли применять ставку НДС 10 процентов при реализации на внутреннем рынке импортной продукции, при ввозе которой на таможне НДС был уплачен по ставке 18 процентов

Да, можно.

Применение 10-процентной ставки НДС предусмотрено в отношении продовольственных, детских и медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ). Их перечни утверждены постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688. В этих документах товары приведены отдельными списками:
– по кодам Общероссийского классификатора продукции (ОКП);
– по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД).

Коды ОКП используются для применения 10-процентной ставки НДС при реализации товаров, а коды ТН ВЭД – для применения 10-процентной ставки НДС при ввозе товаров в Россию.

По некоторым позициям наименования и коды товаров в ОКП и ТН ВЭД не совпадают. В связи с этим в перечнях товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, при ввозе в Россию и при реализации есть расхождения.

Однако расхождения между кодами и наименованиями отдельных товаров в ОКП и ТН ВЭД не могут влиять на применение 10-процентой ставки НДС. Если хотя бы в одном из этих классификаторов (неважно в каком) товару присвоен код, позволяющий начислять НДС по ставке 10 процентов, эту ставку нужно применять и при ввозе товаров в Россию, и при их реализации на внутреннем рынке (п. 5 ст. 164 НК РФ). Таким образом, налоговая ставка, по которой НДС был начислен при ввозе, не является определяющей для начисления НДС при реализации этих же товаров на внутреннем рынке. Если при ввозе НДС был уплачен по ставке 18 процентов, а при реализации организация начисляла налог по 10-процентной ставке, она имеет право на возврат излишне уплаченного НДС на таможне (ст. 90 Таможенного кодекса Таможенного союза). Реализация товаров, ввезенных в Россию, является самостоятельной операцией, следовательно, никакой зависимости между ставкой НДС, которая применялась при ввозе, и ставкой НДС при реализации законодательство не устанавливает.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлениями Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и Президиума ВАС РФ от 3 ноября 2009 г. № 7475/09, а также письмами Минфина России от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358 и ФНС России от 6 октября 2014 г. ГД-4-3/20472.

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения. В письмах от 4 июля 2012 г. № 03-07-08/167, от 20 января 2012 г. № 03-07-07/08 и от 12 января 2011 г. № 03-07-11/04 говорилось, что при реализации импортных товаров на внутреннем рынке НДС нужно начислять по тем же ставкам, которые применялись при ввозе товаров в Россию. Однако с выходом постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 контролирующие ведомства изменили свою позицию.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации консервов из кальмаров – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются консервы из морепродуктов, имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции 92 7310 – 92 7319.

Консервы из кальмаров по Общероссийскому классификатору продукции имеют код 92 7317.
Поэтому, если в сертификате соответствия на консервы из кальмаров указан именно этот код, при их реализации используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации консервированного салата из морской капусты – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. НДС по ставке 10 процентов облагаются консервы из морепродуктов, имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции 92 7310 – 92 7319.

Консервированный салат из морской капусты по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 92 7311.

Поэтому, если в сертификате соответствия на консервированный салат из морской капусты указан именно этот код, при реализации салата используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации овощей и корнеплодов, прошедших предпродажную обработку (мытье, чистка, резка, фасовка), – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются картофель, овощи и корнеплоды, имеющие соответствующие коды по Общероссийскому классификатору продукции (например, клубни картофеля – 97 3931, картофель и овощи – 97 3910).

После предпродажной обработки классификация этих товаров остается прежней. Увеличивается лишь их стоимость – в нее включаются расходы на мытье, чистку, резку и фасовку. Сами по себе эти операции не меняют первоначальные свойства и состояние продуктов: они не подвергаются ни термической, ни кулинарной, ни иной глубокой переработке. Следовательно, присвоенные им коды по Общероссийскому классификатору продукции сохраняются.

Поэтому, если в сертификате соответствия на овощи, картофель и корнеплоды указаны коды, соответствующие перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, при их реализации после предпродажной обработки используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации масличных культур (семян и плодов масличных культур) – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия товара.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Он основан на Общероссийском классификаторе продукции (ОКП). Следовательно, применять 10-процентную ставку НДС можно при реализации продукции с теми кодами ОКП, которые включены в перечень. В ОКП масличные культуры, а также семена и плоды масличных культур включены в группу 97 2000 «Технические культуры». При этом в подгруппу «Масличные культуры» входят виды продукции с кодами 97 2111–97 2129, а в подгруппу «Семена и плоды масличных и эфиромасличных культур» – виды продукции с кодами 97 2931–97 2939. Однако в перечень вошли не все позиции из этих двух подгрупп. В него включены только основные масличные культуры (коды ОКП 97 2111–97 2115, 97 2117, 97 2118) и некоторые виды семян и плодов масличных и эфиромасличных культур (коды 97 2931–97 2933, 97 2936). Таким образом, начислять НДС по ставке 10 процентов можно только в том случае, если реализуемая продукция имеет код ОКП, упомянутый в этом разделе перечня.

Например, подсолнечник на зерно (код 97 2111) и семена подсолнечника, которые относятся к семенам масличных (код 97 2931), входят в перечень. Поэтому при реализации этих товаров можно применять ставку НДС 10 процентов. А рыжик озимый (код 97 2122), рыжик посевной (код 97 2123) и семена рыжика (код 97 2934) не входят в перечень. Следовательно, их реализация облагается НДС по ставке 18 процентов.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации хлопьев – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются хлопья (кукурузные, пшеничные, рисовые), имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции 91 9611 – 91 9613.

Поэтому, если в сертификате соответствия на хлопья указан один из этих кодов, при их реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации панировочных сухарей – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются панировочные сухари, которые имеют коды 91 9661 и 91 9662 по Общероссийскому классификатору продукции.

Поэтому, если в сертификате соответствия на панировочные сухари указан один из этих кодов, при их реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации сухого молока – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагается молоко сухое и сублимированное (кроме обезжиренного), имеющее коды по Общероссийскому классификатору продукции 92 2311 – 92 2317.

Поэтому, если в сертификате соответствия на сухое молоко указан один из этих кодов, при его реализации используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации укропа – 10 или 18 процентов

Платите НДС по ставке 10 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются зеленые овощные культуры, которые имеют коды по Общероссийскому классификатору продукции 97 3281 – 97 3289.

Укроп по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 97 3281. Поэтому при его реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации шпината – 10 или 18 процентов

Платите НДС по ставке 10 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются зеленые овощные культуры, которые имеют коды по Общероссийскому классификатору продукции 97 3281 – 97 3289.

Шпинат по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 97 3282. Поэтому при его реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации спаржи – 10 или 18 процентов

Платите НДС по ставке 10 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются многолетние овощные культуры, которые имеют коды по Общероссийскому классификатору продукции 97 3291 – 97 3299.

Спаржа по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 97 3293. Поэтому при ее реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации соков и нектаров для детского питания, объем упаковки которых превышает 0,35 литра, – 10 или 18 процентов

Никакого значения для определения налоговой ставки объем упаковки соков не имеет. Если у продавца есть подтверждение, что соки предназначены для детского питания, начислять НДС при их реализации нужно по ставке 10 процентов.

Реализация продуктов детского питания облагается НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). При этом никаких ограничений для продуктов детского питания по объему упаковки и возрастным группам детей Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Не установлено таких ограничений и в перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, который утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с этим перечнем НДС по ставке 10 процентов нужно платить, если организация реализует:

  • соки овощные и овощефруктовые детского питания (код 91 6261);
  • нектары овощные и овощефруктовые детского питания (код 91 6262);
  • напитки сокосодержащие овощные и овощефруктовые детского питания (код 91 6263);
  • соки детского питания (код 91 6363);
  • напитки сокосодержащие детского питания (код 91 6366);
  • нектары детского питания (код 91 6367);
  • морсы детского питания (код 91 6368).

Поэтому если в сертификате соответствия на отечественные соки детского питания указан один из этих кодов, при их реализации используйте ставку НДС 10 процентов независимо от объема упаковки и возрастной группы детей, для которой эти соки предназначены. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 августа 2013 г. № АС-4-2/14746.

При реализации импортных соков (в т. ч. ввезенных из государств – участников Таможенного союза) возможность применения 10-процентной ставки НДС тоже не зависит от объема упаковки. Главное – подтвердить принадлежность соков к категории продуктов, предназначенных для детского питания. Такое требование распространяется в том числе и на соки, включенные в категорию «прочие» по товарной позиции 2009 ТН ВЭД ТС.

Для подтверждения «детского» статуса нужно, чтобы:
– наименование сока (нектара) содержало указание «для детского питания» или другую аналогичную формулировку (п. 41 ст. 5 Регламента, принятого решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. № 882);
– в регистрационном номере продукции в 9–11-ом знаках был указан трехзначный цифровой код – 005 «продукты детского питания» (по классификатору, утвержденному Решением комиссии Таможенного союза от 28 мая 2010 г. № 299). Регистрационный номер присваивается при обязательной регистрации соковой продукции в соответствии с пунктом 9 статьи 8 Регламента, принятого решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. № 882. Проверить наличие кода в номере свидетельства можно в реестре свидетельств, размещенных на официальном сайте Таможенного союза, или в товаросопроводительных документах.

Если принадлежность импортных соков к продуктам детского питания подтверждена, при их реализации НДС нужно начислять по ставке 10 процентов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 февраля 2014 г. № 03-07-15/6144 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 6 марта 2014 г. № № ГД-4-3/4157). Документы размещены на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации пельменей, блинов с начинкой, пиццы – 10 или 18 процентов

Платите НДС по ставке 18 процентов.

По мнению контролирующих ведомств, при реализации пельменей, блинов с начинкой, а также пиццы НДС нужно платить по ставке 18 процентов (см., например, письма Минфина России от 10 сентября 2010 г. № 03-07-14/63, УФНС России по г. Москве от 16 марта 2005 г. № 19-11/16469). Такая позиция основана на том, что НДС по ставке 10 процентов начисляется лишь при реализации продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В частности, такая ставка действует при продаже продовольственных товаров, входящих в группу 91 1900 «Пироги, пирожки и пончики» (91 1960 – 91 1985) перечня. Поскольку пельмени, блины с начинкой и пицца в данной группе не поименованы, 10-процентная ставка НДС при их реализации не применяется.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие применять ставку НДС 10 процентов при реализации мучных изделий с начинкой. Они заключаются в следующем.

В зависимости от начинки блины, пельмени и пиццу можно отнести к следующим продуктам, облагаемым по ставке НДС 10 процентов:

  • кулинарные изделия группы «Мясо и мясопродукты», код 92 1470 перечня – если указанная продукция содержит мясную начинку;
  • хлебобулочные изделия, код 91 1900 перечня – если указанная продукция содержит иную начинку (творог, овощи, грибы и т. д.).

Арбитражная практика свидетельствует о том, что в ряде случаев налоговые инспекции не оспаривают применение 10-процентной ставки НДС при реализации мучных изделий с мясной начинкой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007). Однако при продаже блинов, пельменей и пиццы с другой начинкой они настаивают на уплате НДС по ставке 18 процентов.

Есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность применения 10-процентной ставки НДС при реализации мучных изделий с не мясной начинкой (см., например, определение ВАС РФ от 22 февраля 2008 г. № 1645/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007, от 31 мая 2005 г. № А56-28046/04, Уральского округа от 20 апреля 2004 г. № Ф09-1510/04-АК). Принимая такие решения, судьи исходили из того, что:

  • в соответствии с пунктом 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677, организация вправе самостоятельно определить код объекта классификации, относящегося к своей деятельности;
  • по ГОСТ Р 50647-2010 «Услуги общественного питания. Термины и определения», утвержденному приказом Госстандарта России от 30 ноября 2010 г. № 576-ст, к мучным кулинарным изделиям относятся, например, пирожки, кулебяки, беляши, пончики, пицца, то есть изделия заданной формы из теста, в большинстве случаев с фаршем;
  • организациями были представлены документы специализированных служб, согласно которым спорная продукция отнесена к хлебобулочным изделиям (код 91 1900) (например, сертификат соответствия, письмо центра контроля качества товаров (продукции), работ и услуг, заключение независимого эксперта).

При этом утверждения налоговых инспекций о том, что мучные изделия с фаршем относятся к полуфабрикатам по коду 91 6500 и при реализации облагаются НДС по ставке 18 процентов, суды отклоняют (см., например, определение ВАС РФ от 22 февраля 2008 г. № 1645/08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007).

Аналогичные выводы содержатся в определении ВАС РФ от 12 декабря 2008 г. № ВАС-15917/08 и постановлениях ФАС Московского округа от 10 января 2012 г. № А40-22549/11-107-105, Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. № А05-12939/2007. Принимая решения, суды исходили из того, что блины с различными начинками и пицца подпадают под определение хлебобулочных изделий, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Такую позицию разделяют и представители таможенной службы. Рассматривая порядок налогообложения пиццы, ввозимой на территорию России, ФТС России в письме от 31 октября 2012 г. № 05-12/54082 разъясняет, что если код товара по ТН ВЭД ТС включен в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, а наименование товара относится к группе «Хлеб и хлебобулочные изделия», то в отношении такого товара можно применять ставку НДС в размере 10 процентов. Если соглашаться с тем, что коды ТН ВЭД ТС применяются не только при ввозе товаров в Россию, но и при реализации этих товаров на внутреннем рынке, можно сделать вывод, что при продаже импортных хлебобулочных изделий (в т. ч. пиццы) организации вправе начислять НДС по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации кормов и смесей для кошек и собак – 10 или 18 процентов

Платите НДС по ставке 18 процентов.

В соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, ставка НДС 10 процентов применяется при реализации следующих видов кормов для животных:

Однако на корма для кошек и собак (а также для декоративных рыб и певчих птиц) 10-процентная ставка НДС не распространяется. Соответствующие изменения внесены в перечень постановлением Правительства РФ от 17 декабря 2010 г. № 1043. Таким образом, при реализации кормов и смесей для кошек и собак НДС нужно начислять по ставке 18 процентов.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации пищевых субпродуктов (свиные почки и сердце) после изменения кодов этих товаров в ТН ВЭД

Продолжайте платить НДС по ставке 10 процентов.

Свиные почки и сердце относятся к категории прочих пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, ослов, мулов или лошаков.

Согласно прежним правилам (до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 февраля 2014 г. № 150) организация, которая продает свиные почки и сердце, должна была классифицировать эти товары в соответствии с ТН ВЭД по «0206 49 000 9».

С 1 сентября 2013 года категория прочих пищевых субпродуктов с кодом «0206 49 000 9» была разделена на две группы. Одной из них был присвоен код 0206 49 000 2 «прочие пищевые субпродукты домашних свиней», другой – код 0206 49 000 8. При этом в составе второй группы остались те же самые товары, кроме выделенных в отдельную группу субпродуктов домашних свиней. Это следует из приложения 2 к Решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25 июня 2013 г. № 139 и подпункта «а» пункта 1 постановления Правительства РФ от 26 февраля 2014 г. № 150.

Таким образом, разделение кода 0206 49 000 9 на коды 0206 49 000 2 и 0206 49 000 8 не повлекло за собой исключение свиных почек и сердца из продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов. Они по-прежнему входят в категорию прочих пищевых субпродуктов, при реализации которых налог нужно начислять по льготной ставке. Просто, если это субпродукты домашних свиней, теперь они подпадают под код 0206 49 000 2, если каких-то других свиней – под код 0206 49 000 8.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации папок для тетрадей и касс букв и цифр, изготовленных из пленок ПВХ, – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются товары для детей, входящие в группы:

Поэтому, если в сертификате соответствия на папки для тетрадей и кассы букв и цифр указан один из этих кодов, при их реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Такой же позиции придерживается и УФНС по г. Москве в письме от 8 июля 2005 г. № 19-11/48890.

Ситуация: в каких случаях можно применять ставку НДС 10 процентов при реализации книжной продукции

Ответ на этот вопрос зависит от вида книжной продукции и от способа ее распространения.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера). Конкретные виды такой продукции указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В соответствии с этим перечнем НДС по ставке 10 процентов облагаются книги и брошюры, которые по Общероссийскому классификатору продукции относятся к подклассу, имеющему код 95 3000.

В частности, к таким видам книжной продукции, относятся:

  • литература по жилищно-коммунальному хозяйству (код 95 3740);
  • литература по строительству (код 95 3730);
  • литература по здравоохранению и медицине (код 95 3710);
  • литература по физической культуре и спорту (код 95 3720);
  • литература по лесному, охотничьему и рыбному хозяйству (код 95 3630).

Соответствие продаваемой книжной продукции тем видам, что приведены в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41). Таким образом, если организация имеет соответствующую справку Роспечати, НДС платите по ставке 10 процентов. В противном случае используйте ставку НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68947).

При реализации книжной продукции, распространяемой в электронном виде, НДС нужно начислять по ставке 18 процентов. Даже если речь идет о книгах и брошюрах, связанных с образованием, наукой и культурой. Это следует из положений абзаца 5 примечания 1 к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, и письма Минфина России от 1 августа 2012 г. № 03-07-11/213.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации учебно-программной документации образовательного учреждения – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от наличия справки Роспечати, подтверждающей, что учебно-программная документация относится к льготируемым видам печатной продукции.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера). Конкретные виды такой продукции перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются книги и брошюры, перечисленные в Общероссийском классификаторе продукции в одноименной группе, имеющей код 95 3000. При этом соответствие продаваемой печатной продукции тем видам, что приведены в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41).

Таким образом, если организация реализует учебно-программную документацию, поименованную в перечне, и имеет соответствующую справку Роспечати, НДС платите по ставке 10 процентов. В противном случае используйте ставку НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в письмах от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113, от 6 мая 2006 г. № 03-04-07/06.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации ежедневных отрывных календарей – 10 или 18 процентов

Ответ на этот вопрос зависит от наличия справки Роспечати, подтверждающей, что календари относятся к льготируемым видам печатной продукции.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера). Конкретные виды такой продукции указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются календари отрывные ежедневные, имеющие код по Общероссийскому классификатору продукции 95 7310. При этом соответствие продаваемой печатной продукции тем видам, что приведены в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41).

Таким образом, если организация имеет соответствующую справку Роспечати, НДС платите по ставке 10 процентов. В противном случае используйте ставку НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются контролирующие ведомства (см., например письма Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68947).

Ситуация: должна ли организация, реализующая журналы, иметь на них сертификаты соответствия. Реализация журналов облагается НДС по ставке 10 процентов

Нет, не должна.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера). Конкретные их виды указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В нем, в том числе, поименованы журналы, сборники, бюллетени, относящиеся по Общероссийскому классификатору продукции к подклассу, имеющему код 95 2000. При этом соответствие продаваемой печатной продукции той, что приведена в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41). Поэтому, если у организации есть такая справка, она вправе использовать ставку НДС 10 процентов при реализации журналов (письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113). При этом организации не обязательно иметь сертификаты соответствия на них. Это связано с тем, что журналы не поименованы в перечне продукции, подлежащей обязательной сертификации, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации аптекой лекарственных средств, изготовленных самостоятельно, – 10 или 18 процентов. Лекарственные средства не зарегистрированы в Государственном реестре лекарственных средств

Платите НДС по ставке 10 процентов.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся лекарственные средства включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления.

При наличии лицензии на фармакологическую деятельность аптеки вправе самостоятельно изготовлять лекарственные препараты по рецептам и (или) требованиям медицинских (ветеринарных) организаций (п. 35 ст. 4, ч. 1 ст. 56 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ). При этом такие лекарства внутриаптечного изготовления не подлежат государственной регистрации (п. 1 ч. 5 ст. 13 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ).

Таким образом, отсутствие госрегистрации лекарственных средств, изготовленных аптекой, не влияет на применение 10-процентной ставки НДС при их реализации. Документальным подтверждением права использования льготной налоговой ставки является наличие рецептов на изготовление лекарств или соответствующих требований медицинских (ветеринарных) организаций. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 1 августа 2011 г. № ЕД-4-3/12446.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации изделий медицинского назначения – 10 или 18 процентов. Организация не имеет лицензии на осуществление такой деятельности

Платите НДС по ставке 10 процентов.

В пункте 46 части 1 статьи 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ сказано, что лицензированию подлежит медицинская деятельность (кроме медицинской деятельности организаций, входящих в частную систему здравоохранения на территории инновационного центра «Сколково»). Продажа изделий медицинского назначения в соответствии с ОКВЭД к медицинской деятельности, осуществляемой в области здравоохранения лечебными учреждениями, не относится. Поэтому, чтобы применять ставку НДС 10 процентов при реализации изделий медицинского назначения, лицензия не нужна.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при передаче для собственных нужд товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, – 10 или 18 процентов. Расходы на приобретение этих товаров организация не учитывает при расчете налога на прибыль

Платите НДС по ставке 10 процентов.

Если организация передает для собственных нужд товары, расходы на приобретение которых не уменьшают налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления), нужно начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом ставку налога организация должна определить в соответствии с требованиями статьи 164 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в этом случае не предусмотрено.

Значит, при передаче для собственных нужд товаров, реализация которых облагается по ставке 10 процентов, также применяйте ставку НДС в размере 10 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 164 НК РФ).

Применение расчетной ставки НДС

Расчетную ставку налога 10/110 используйте в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

  • получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов;
  • реализация имущества, облагаемого по ставке 10 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС, и т. д.

БСС «Система Главбух» 2015

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка