Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 февраля 2015 20 просмотров

Ситуация: ООО реализовало по договору офисное помещение физическому лицу (дочь учредителя-директора) за 300 тыс. рублей, остаточная стоимость 270 тыс рублей (переоценки не производилось). Предприятие применяет УСНО (доходы минус расходы), в собственности помещение находилось 10 лет и 6 месяцев.Подскажите, необходимо ли налог при УСНО(15%) начислить с рыночной стоимости помещения. И может ли кадастровая стоимость имущества считаться рыночной.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить при налогообложении продажу основных средств

Независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации основного средства при расчете единого налога нужно включить в состав доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

  • если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
  • если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
  • если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
  • если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
  • если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов 138–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Взаимозависимые лица

Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.

На практике наиболее сложным является определение долей взаимного участия организаций в уставных капиталах друг друга. Между тем от правильной оценки этих долей зависит, являются ли стороны сделки взаимозависимыми и должны ли они соблюдать правила ценообразования для целей налогообложения.

В налоговом законодательстве есть следующие понятия, используемые для определения взаимозависимости: доля участия, которая в свою очередь формируется исходя из доли прямого участия и доли косвенного участия.

Доля прямого участия определяется как:

  • доля непосредственного участия одной организации (физического лица) в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;
  • непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля голосующих акций другой организации.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 5 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Косвенное владение долей означает участие одной организации (физического лица) в другой организации через последовательную цепочку организаций. Доля косвенного участия в последнем звене цепочки определяется как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в следующем звене. Например, для цепочки, в которую последовательно входят четыре организации – «А», «Б», «В» и «Г», долю участия организации «А» в организации «Г» нужно определять по формуле:

Доля косвенного участия организации «А» в организации «Г» = Доля прямого участия организации «А» в организации «Б» ? Доля прямого участия организации «Б» в организации «В» ? Доля прямого участия организации «В» в организации «Г»


В более сложных ситуациях, когда организация является звеном нескольких последовательных цепочек, для определения косвенного участия произведения долей по каждой цепочке суммируются.

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 5 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России.

Пример определения доли косвенного участия с двумя последовательными цепочками

Если одна организация участвует в другой организации как прямо, так и косвенно, доля ее участия определяется по формуле:

Доля участия организации «А» (физического лица) в организации «Г» = Доля прямого участия организации «А» (физического лица) в организации «Г» + Доля косвенного участия организации «А» (физического лица) в организации «Г»


Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья:Когда вашего контрагента признают взаимозависимым, а сделку — контролируемой

Кого признают взаимозависимыми лицами

Участники сделки Условия, при которых отношения признаются взаимозависимыми Норма Налогового кодекса РФ
Физлица Один человек подчиняется другому в силу должностного положения Подп. 10 п. 2 ст. 105.1
Люди являются родственниками или членами одной семьи. К взаимозависимым относятся супруг и супруга, родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе приемные), братья и сестры, опекуны (попечители) и подопечные Подп. 11 п. 2 ст. 105.1
Организация и физлицо Руководитель по отношению к компании Подп. 7 п. 2 ст. 105.1
Гражданин (иностранец, лицо без гражданства) прямо и (или) косвенно участвующий в организации. При этом доля такого участия составляет более 25 процентов Подп. 2 п. 2 ст. 105.1
Организация и физлицо Гражданин (иностранец, лицо без гражданства), имеющий право назначать (избирать) руководителя организации или членов коллегиального исполнительного органа компании, совета директоров, наблюдательного совета (не менее 50% состава). Это правило действует и в случае, когда право избирать (назначать) руководство компании возложено на нескольких лиц, взаимозависимых по правилам подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ Подп. 4 п. 2 ст. 105.1
Компании и физлица Доля участия каждого лица (как физического, так и юридического) в каждой последующей организации составляет более 50 процентов Подп. 9 п. 2 ст. 105.1
Организации Одна организация прямо или косвенно участвует в другой. При этом доля участия составляет более 25 процентов Подп. 1 п. 2 ст. 105.1
Один человек (компания) прямо или косвенно владеет долей в двух и более организациях. В этом случае они признаются взаимозависимыми. Размер доли должен превышать 25 процентов Подп. 3 п. 2 ст. 105.1
Руководители компаний или половина и более членов коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) назначены или избраны одним и тем же лицом. Если лицо физическое, то его возможность выбирать или назначать руководство компании определяется совокупно со всемивзаимозависимыми лицами (родственниками, членами семьи) Подп. 5 п. 2 ст. 105.1
Компаниями управляет один и тот же руководитель Подп. 8 п. 2 ст. 105.1
Компаниями управляет коллегиальный орган, более половины которого составляют одни и те же лица вместе с взаимозависимыми лицами Подп. 6 п. 2 ст. 105.1
Любые физлица и любые организации По решению суда компании и физические лица могут быть признаны взаимозависимыми без признаков, перечисленных в этой таблице П. 7 ст. 105.1

 Доля косвенного участия в компании определяется по правилам, установленным в статье 105.2 Налогового кодекса РФ.

Доля участия физлица в организации считается совокупно с долями взаимозависимых лиц, определяемых по правилам подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 12, ИЮНЬ 2012

16.02.2015г.

С уважением,

Ирина Киселева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка