Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 февраля 2015 7 просмотров

Наша организация ООО на общей системе налогообложении занимается оптовой продажей пива.При съемке остатков на складе обнаружилось много просрочки и брака.Какое количество могу списать за счет прибыли.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров.

<…>

Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача (порча) возникла:

  • по причине естественной убыли (технологических потерь при транспортировке);
  • по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
  • в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке (подп. п. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).*

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.

<…>

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Если же недостача (порча) товаров возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, то такие потери также можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (подп. п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение)

Да, можно, но только для определенных видов товаров.

В письмах Минфина России от 14 июня 2011 г. № 03-03-06/1/342, от 7 мая 2010 г. № 03-03-06/1/315, от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/105 и ФНС России от 11 августа 2011 г. № АС-4-3/13072 контролирующие ведомства придерживаются следующей точки зрения. Стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение) при расчете налога на прибыль учесть нельзя.* Это обусловлено тем, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны отвечать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) не могут рассматриваться как расходы, понесенные в рамках извлечения дохода от предпринимательской деятельности. На этом основании их сумма при расчете налога на прибыль не учитывается.

Однако в отношении определенных видов товаров контролирующие ведомства высказывают другую точку зрения. Из писем Минфина России от 24 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66948, от 15 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/238, от 24 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/805 и ФНС России от 16 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9487, от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139 можно сделать вывод, что стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также расходы на их утилизацию (уничтожение) уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

  • утилизация (уничтожение) конкретных видов товаров с истекшим сроком годности предусмотрена законодательством;
  • существует официально утвержденная процедура утилизации (уничтожения) таких товаров;
  • организация может документально подтвердить факт утилизации (уничтожения) просроченных товаров в соответствии с действующими правилами.

Если названные условия выполняются, стоимость уничтоженных просроченных товаров, а также затраты на их утилизацию включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Нюансы исчисления налога на прибыль и НДС при розничной реализации алкогольной продукции

<…>

Помимо аннулирования лицензии по формальным основаниям, причиной уничтожения алкогольной продукции может стать истечение срока годности (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). По мнению чиновников, расходы, связанные с уничтожением таких напитков, учесть при налогообложении прибыли нельзя, так как они не направлены на извлечение дохода (письма Минфина России от 22.10.06 № 03-01-14/11-563, УФНС России по г. Москве от 22.08.07 № 20-12/079912 и от 17.10.06 № 19-11/90873).

Однако существует и противоположное мнение. В отношении расходов в виде стоимости продовольственного сырья с истекшим сроком годности Минфин России указывал, что затраты на его утилизацию компания может учесть при налогообложении прибыли при условии, что обязанность по уничтожению (утилизации) пищевых продуктов предусмотрена законодательством (письма от 10.09.12 № 03-03-06/1/477 и от 15.09.11 № 03-03-06/1/553). Очевидно, что такое мнение можно распространить и на алкогольную продукцию.*

Практика показывает, что суды соглашаются с правомерностью учета расходов, связанных с уничтожением алкогольной продукции, при наличии двух условий. В частности, если такая обязанность предусмотрена законом и компания выполнит все требования, предусмотренные процедурой уничтожения, — проведение экспертизы некачественных и опасных продуктов, надлежащее документальное оформление и т. п. (постановления ФАС Северо-Западного от 29.08.11 № А05-12809/2010 и Уральского от 24.08.11 № Ф09-5075/11 округов).

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 23, Декабрь 2012

3.Статья:Московские налоговики разрешают списывать просроченный товар в затраты

«Мы провели инвентаризацию в магазине и обнаружили товар с истекшим сроком годности. Товар мы списали. Можно ли теперь учесть при расчете налога на прибыль его стоимость?..»

Из письма главного бухгалтера Юлии Тульской, г. Москва

Юлия, мы считаем, что можно. Утилизируя просроченный товар, компания выполняет требования законодательства. Ведь, если у товара истек срок годности, продавать его нельзя (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). А обоснованные затраты можно учесть при расчете налога на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ.* Позиция Минфина России по этому вопросу неоднозначна. Раньше чиновники разрешали учитывать стоимость списанного товара в налоговом учете (письмо от 08.07.08 № 03-03-06/1/397). Но в последнем письме на этот счет сделали вывод, что такие расходы необоснованны (письмо от 09.06.09 № 03-03-06/1/374).

В столичном же налоговом управлении не против учета в расходах убытков от списания просроченных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.09 № 16-15/123920). Конечно, при условии, что подобные затраты документально подтверждены. А именно есть приказ руководителя о списании товаров и акт об их уничтожении. Правомерность учета таких расходов подтверждает и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.02.08 № КА-А40/14839-07-2).

БСС «Система Главбух» 2015

<…>

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 12, Март 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка