Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 февраля 2015 89 просмотров

Наша организация предоставила денежный займ нашему постоянному заказчику сроком на 1 год. В договоре предусмотрено начисление и выплата процентов по окончании срока займа.Заемщик перечислил денежные средства, вместе с процентами раньше указанного срока, но они зависли в Банке и к нам не поступили (в Банке нашего заемщика)Скажите в какой момент нам нужно начислить и включить в Доход сумму процентов, - в срок окончания Договора или на дату возврата займа с процентами?И как нам быть, если возврат Займа затянется на неопределенное время, все время начислять проценты, не получив денег?

Если возврат займа затягивается дольше срока действия договора проценты необходимо начислять, но это уже будут проценты за пользование чужими денежными средствами (п.1 статьи 395 ГК РФ, п.1 статьи 811 ГК РФ). Такая позиция высказана также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.03.1998 N 6395/97, Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.03.1998 N 5801/97/847. Размер таких процентов определяется банковской учетной ставкой, если договором не установлена другая ставка.

Что касается периода до истечения срока договора, до тех пор, пока заемные средства не вернутся на счет (кассу) займодавца (п.3 статья 810 ГК РФ), считается, что заемщик пользуется заемными средствами. Однако, поскольку взимание процентов не является обязательным требованием ГК РФ (статья 809), Ваша организация может заключить дополнительное соглашение к договору займа и согласовать, что в период, когда деньги «зависли» на счету контрагента, проценты не взимаются.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).*

Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:

  • если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;*
  • если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
  • если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу

22 июня 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых. Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа 2014 года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь 2014 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 8 дн. = 56 руб.

Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.

За июль:
36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 31 дн. = 218 руб.

За август:
36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 6 дн. = 42 руб.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль (метод начисления) учесть проценты по займу, выданному на срок более одного отчетного периода. Договор расторгли досрочно, а потому размер процентов уменьшается

При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора. При этом если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г. № 03-03-06/1/426.*

Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).*

Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179.

По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль определите исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене, если она отличается от договорной (п. 5 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Проценты признаются равномерно

Проценты по всем видам заимствования признаются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов или расходов. Делается это равномерно в течение всего срока действия договора займа или кредита, указали финансисты.

* Письмо Минфина России от 26 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13369.*

Все зависит от периода, когда признаются проценты

Скажем сразу, что с этого года порядок признания процентов в составе доходов или расходов в целях налогообложения прибыли не должен вызвать затруднений.

Дело в том, что Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ внес в пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ уточнение: если договором займа или иным аналогичным договором предусмотрено, что в период его действия проценты начисляются по фиксированной ставке, то они признаются на последнее число каждого месяца. А расходы, фактически понесенные по договору, признаются на дату исполнения обязательства. Аналогичная норма в отношении учета процентов в доходах внесена в пункт 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Иными словами, независимо от срока действия заемного договора проценты по нему признаются равномерно – на конец каждого месяца отчетного периода. Тогда о каком периоде идет речь в письме Минфина России от 26 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13369*

Напрямую письмо не содержит таких упоминаний. Однако в самом его начале Минфин России рассматривает нормы статьи 269 Налогового кодекса РФ (она определяет предельную величину ставки процентов для целей налогового учета). И вот там-то речь идет о периоде до 2014 года. Давайте уточним, правильно ли ваша фирма признавала проценты в прошлые годы (ведь проверить могут предыдущие три года деятельности).

Дата уплаты процентов по договору не важна

Как прописано в пункте 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, определяет сумму дохода (или расхода) в виде процентов в соответствии с условиями договора.

И на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, он должен отразить сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, финансисты (в письме от 26 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13369) делают вывод, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора. При этом срок фактической уплаты процентов не важен.*

При этом они ссылаются на определение Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 63-О-О, в котором особенности учета расходов, связанных с исполнением договора займа, признаны соответствующими конституционной обязанности платить законно установленные налоги. Причем финансисты трактуют этот общий вывод Конституционного суда РФ расширенно.

По их мнению, это означает, что при учете процентов по займам нужно опираться на нормы статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В чем неоднозначность

Отметим, что Минфин России и ранее указывал, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами. Об этом – в письмах от 28 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/5969, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/529.

Вместе с тем с 2009 года начала формироваться судебная практика, в соответствии с которой равномерный учет процентов иногда признавался неправомерным. А началось все с постановления Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09, в котором арбитры решили, что проценты в целях исчисления налога на прибыль учитываются в расходах того периода, в котором возникает обязательство по их уплате, а не равномерно.

Президиум ВАС РФ отметил, что в силу пунктов 1 и 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты. И в случае досрочного погашения долгового обязательства проценты включаются в состав расходов на дату прекращения договора. Также из пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик в своем учете обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающихся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что совокупность положений статей 272, 252 и 328 Налогового кодекса РФ устанавливает правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду.

Арбитражная практика

Анализ судебных дел по вопросам признания в налоговых расходах процентов по заемным средствам показывает, что после выхода постановления Президиума ВАС РФ № 11200/09 сформировалась устойчивая арбитражная практика, в которой суды не соглашаются с мнением Минфина России.

Хотя были и арбитражные решения, где суды согласились именно с логикой финансистов и решили спор в пользу налогоплательщиков. В частности, это постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 мая 2013 г. № А42-4473/2012, от 18 февраля 2013 г. № А42-1959/2012.

Налоговые органы применяют позицию ВАС РФ, представленную в постановлении № 11200/09, исключительно когда речь идет о расходах. Когда же дело касается признания доходов в виде процентов по предоставленным (выданным) займам, то налоговики, наоборот, настаивают, что такие проценты должны признаваться равномерно на конец каждого отчетного периода, независимо от того, что обязанность по уплате таких процентов у заемщика согласно условиям договора займа не возникла.*

Однако арбитражные суды применяют позицию, изложенную в постановлении № 11200/09, не только к процентным расходам, но и к процентным доходам (определения ВАС РФ от 15 января 2014 г. № ВАС-19281/13, от 11 февраля 2013 г. № ВАС-189/13, постановление ФАС Московского округа от 11 декабря 2013 г. № А40-114062/12-90-582).

Небезынтересно будет обратиться и к постановлению Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2012 г. № 09АП-34574/2012.

В нем арбитры также указали, что при методе начисления доход учитывается в целях налогообложения прибыли в том периоде, в котором возникает обязанность по уплате процентов в соответствии с условиями договора. При этом суд также сослался и на определение КС РФ от 25 января 2012 г. № 63-О-О. Однако в отличие от финансистов судьи оценили содержание данного определения совершенно иначе.

По их мнению, высший суд однозначно указал, что применение пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ дает возможность отнести на расходы для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам лишь в том отчетном периоде, когда наступают сроки их уплаты.

Когда же нужно было признавать доходы и расходы

Что касается условий до 2014 года, то безопаснее все же прислушаться именно к мнению арбитров. И если все-таки налогоплательщик следовал советам финансистов, то в договоре лучше указать обязанность заемщика уплачивать проценты ежемесячно. Тогда будут все основания говорить о том, что у налогоплательщика было право учитывать ежемесячно все начисленные проценты.

Кроме того, если налогоплательщик следовал советам Минфина России, а противоположная позиция налоговых инспекторов на месте привела к доначислениям нужно обратиться во все вышестоящие инспекции вплоть до ФНС России. Дело в том, что письмо Минфина России от 4 июня 2010 г. № 03-03-05/123 с аналогичным мнением было направлено для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248 и размещено на официальном сайте (www.nalog.ru). Так что ФНС России должна следовать своим официальным позициям. › |

› | С этого года все налоговые споры должны пройти досудебное урегулирование в вышестоящем налоговом органе. То есть, прежде чем обратиться в суд, налогоплательщику необходимо пройти процедуру досудебного обжалования (информация ФНС России от 31 марта 2014 года).

Важно запомнить
С этого года проценты признаются в налоговом учете равномерно. Это касается и уплачиваемых сумм и сумм, которые должны быть перечислены заимодавцу или кредитору.

С.М. Рюмин,

управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»

Журнал «Учет в туристической деятельности», №5 май 2014

3.Рекомендация: Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации

<…>

Доходы от выдачи займа

Помимо суммы займа, в бухучете необходимо учесть доходы (проценты), полученные организацией от заемщика (в случае предоставления процентного займа) (п. 2 ПБУ 9/99).*

Ситуация: в составе каких доходов в бухучете нужно отразить начисленные проценты по займу, выданному организацией

В бухучете организация вправе самостоятельно выбрать, признавать поступления от пользования выданными займами доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (п. 34 ПБУ 19/02). Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, является ли предоставление процентных займов периодической или разовой операцией для организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99. Свой выбор организация может закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

По денежным займам начисляйте проценты по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):*

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.

При поступлении денег от заемщика в уплату процентов делайте проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены проценты за пользование заемными средствами.

О порядке расчета процентов в денежной форме по выданному займу см. Как рассчитать проценты по выданному займу. Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка