Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Как через интернет вернуть деньги за лечение, учебу и квартиру

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
16 февраля 2015 46 просмотров

Фирма выдала физ. лицу процентный займ.Является ли доходом физ. лица проценты, которые организация простила физ. лицу по договору прощения? Нужно ли платить физ. лицу НДФЛ с дохода в виде прощенных процентов?

По вопросу об отнесении суммы прощенных процентов к материальной выгоде, облагаемой по ставке 35% специалисты Минфина РФ неоднократно выражали свое мнение в письмах:

28.06.2013 № 03-04-05/24715, от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 28 июня 2013 г. N 03-04-05/24715, от 01.06.2010 N 03-04-06/6-106, от 13.11.2010 N 03-03-06/2/197, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279, от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106, от 27 09.2012 N 03-04-08/4-323, от 14.02.2013 N 03-04-06/4-37. Позиция Минфина в этих письмах однозначна: материальной выгоды от экономии на % у работника не возникает.

Таким образом, экономическая выгода, т.е. доход в виде суммы всего прощенного долга и процентов возникает и подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

Если организация простила только проценты без прощения основной суммы долга, то момент определения налоговой базы по НДФЛ в части прощенных процентов определяется датой договора прощения. Такие разъяснения дает Минфин РФ в Письме от 20 сентября 2010 г. N 03-04-05/5-562, поскольку именно в этот момент у него возникает право распоряжения имуществом в виде экономической выгоды. Удержать НДФЛ организация может из любых выплат в пользу физического лица.

Если это физическое лицо не является сотрудником организации и ему не причитается никаких выплат, необходимо сообщить в налоговые органы о невозможности удержания НДФЛ (п.5 статьи 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 1 февраля следующего календарного года.

Если же физ.лицо является сотрудником организации, удержать НДФЛ можно из любых доходов, выплачиваемых в его пользу. При этом удерживать НДФЛ можно в размере не более 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом на сумму прощенных процентов нужно начислить страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС. Такие разъяснения даны в письмах Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19, от 17 мая 2010 г. № 1212-19 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985. Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму прощенного долга начислять не нужно (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Письмо: Письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24715

НДФЛ: прощение банком части долга по погашению начисленных процентов

Вопрос:11.12.2008 я заключил кредитный договор с Банком, на основании которого получил кредит в сумме 230000 руб. сроком на три года. Банк в условиях кризиса рассчитывал получить от меня ростовщически завышенные проценты за кредит (49,9% годовых) и другие платежи за обслуживание кредита в общем размере 64,73% годовых, заведомо понимая, что в соответствии с действующим законодательством не может рассчитывать на эту сумму, даже обратившись в суд, так как эти действия Банка противоречат требованиям законодательства, решениям Верховного Суда РФ (далее - ВС РФ) и Центрального банка РФ (далее - ЦБ РФ).В течение 2008-2009 годов я исправно погашал задолженность по кредиту и процентам, заплатив банку 107400 руб., в том числе: 76700 руб. в погашение 1/3 основной суммы кредита, и 30700 руб. процентов за кредит, что составило не менее 20,0% годовых. После некоторой задержки платежей в 2010-2011 годах я стал получать от Банка предложения об урегулировании задолженности. В результате в соответствии с письмом Банка от 29.10.2011 я 31.10.2011 погасил Банку остаток задолженности в размере 215000 руб., в том числе: 153300 руб. - остаток основной задолженности по кредиту и 61700 руб. - проценты за кредит, что составило более 20,12% годовых за два года. Таким образом, я досрочно полностью погасил кредит в сумме 230000 руб. и выплатил Банку проценты за пользование кредитом в размере 40,2% к основному долгу, что составило в среднем 20% годовых.Банк своими письмами от 26.11.2011 и от 25.01.2012 подтвердил факт отсутствия просроченной и иной задолженности и полное погашение кредита по кредитному договору и расторгнул кредитный договор 10.11.2011. Очевидно, что формулировка Банка "кредит возвращён полностью" означает, что основная сумма кредита (230000 руб.) полностью погашена. В соответствии с письмом Минфина РФ от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279 "при прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме. Таким образом, сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов. При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает, поскольку в случае прощения долга уплата процентов по полученным заемным (кредитным) средствам не производится". Погашение мной основной части долга и процентов снимает требование ФНС об уплате НДФЛ.Так называемая Банком "прощённая часть задолженности" на сумму 232329,01 руб. никакого отношения к основной сумме долга (кредита) не имеет, а состоит из повышенных против обыкновенной банковской практики процентов за кредит, штрафов и пеней, то есть из платежей, которые были произвольно, в одностороннем начислены Банком, не признаны мной и не подтверждены соответствующим судебным решением. В соответствии с Письмом Минфина от 13.11.2010 N 03-03-06/2/197 "суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу. В случае если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, у должника не возникает экономической выгоды в случае их прощения кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению НДФЛ".Банк не обратился в суд, так как суд, очевидно, не удовлетворит его незаконно завышенные требования в соответствии с решениями ВС РФ и действующей судебной практикой, а Банк сможет рассчитывать только на взыскание основной суммы долга плюс проценты в размере ставки ЦБ РФ. Поэтому Банк принял решение о реструктуризации задолженности с тем, чтобы во избежание убытков, погасить основной долг и взыскать проценты, достаточные для обслуживания этого долга. Таким образом, в соответствии со ст.211 НК РФ я не получил дохода в натуральной форме, то есть в виде невозврата полученного кредита. Тот факт, что я фактически выплатил Банку проценты за кредит в размере, значительно превышающем действующую ставку ЦБ РФ, означает, что я также не получил материальной выгоды для налогообложения в соответствии со ст.212 НК РФ. По разъяснениям Минфина РФ от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, "если, в соответствии с условиями договора банком понижается ставка по кредиту ("прощение задолженности"), с целью стимулирования заемщика на погашение долга, у заемщика, не погасившего такую задолженность, не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, за исключением случаев, когда пониженная таким образом процентная ставка по кредиту, была бы меньше 2/3 действующей ставки рефинансирования и сумму таких процентов заемщик бы погасил (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ)". Как показано выше, Банк не понижал мне ставку по кредиту ниже 2/3 действующей ставки ЦБ РФ (8,25%), а фактически уплаченные проценты составили в среднем 20% годовых.Тем не менее в нарушение ст.ст.211, 212 Налогового кодекса РФ Банк направил в налоговые органы безосновательную информацию о том, что я якобы получил доход в форме натуральной/материальной выгоды, возникшей в связи с "прощением" Банком части задолженности, в сумме 232329,01 руб. и якобы должен выплатить налог на доходы с физических лиц с этой суммы в размере 30203 руб., заведомо сознательно или по некомпетентности вводя налоговые органы в заблуждение.Таким образом, никаких доходов в денежной или натуральной форме, а также в форме материальной выгоды, подлежащих налогообложению, я от банка не получал. В связи с указанными выше обстоятельствами и на основании ст.ст.211, 212 Налогового кодекса РФ и писем Минфина от 28.05.2008 N 03-04-06-01/145, от 01.06.2010 N 03-04-06/6-106, от 13.11.2010 N 03-03-06/2/197, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279, от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106, от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 27 09.2012 N 03-04-08/4-323, от 14.02.2013 N 03-04-06/4-37 претензии на взыскание с меня указанной суммы НДФЛ безосновательны и противоречат действующему законодательству Российской Федерации.С учётом вышеизложенного прошу сообщить о вашей позиции по данным обстоятельствам и дать официальные разъяснения мне и налоговой инспекции, аргументированно подтверждающие или опровергающие законность уплаты мной НДФЛ в сумме 30203 руб. с учётом законодательных актов и нормативных документов, действующих до даты погашения мной кредита (31.10.2011), а также определить ответственность налогового агента в случае предоставления недобросовестной информации в ФНС.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения сумм просроченной задолженности и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.Из письма и приложенных к нему документов следует, что налогоплательщик заключил с банком кредитный договор. Сумма кредита по договору возвращена налогоплательщиком полностью. В отношении сумм процентов, начисленных в соответствии с договором, как указывается в письмах банка, была осуществлена процедура прощения части задолженности. Из документов не следует, что заемщик каким-либо образом оспаривал размер процентов, предусмотренных договором займа, который он добровольно заключил. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организации. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях. исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Если банком принимается решение о прощении части долга по погашению начисленных процентов, у заемщика возникает экономическая выгода в виде суммы всего прощенного долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов. При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, уплата которых была прощена банком, у заемщика не возникает*. Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются.

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин

2.Ситуация: Как учесть при налогообложении прощение долга по предоставленному займу. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

Если заем выдан сотруднику (или другому гражданину), то в результате прощения долга у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ. Это следует из положений пункта 1 статьи 210, пунктов 1, 3 статьи 224, пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-04-06/6-106. Материальная выгода от экономии на процентах (если заем был беспроцентным) при прощении долга не образуется (письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520).

На сумму прощенного долга нужно начислить страховые взносы. Это объясняется тем, что при прощении долга заем станет иной выплатой в пользу сотрудника в рамках трудовых отношений. Но такие выплаты не поименованы в закрытом перечне. А раз так, то при прощении долга по заемному обязательству можно говорить о том, что имеет место выплата в пользу сотрудника, облагаемая на основании положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19, от 17 мая 2010 г. № 1212-19 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму прощенного долга начислять не нужно (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на сумму долга, прощенного сотруднику. Они заключаются в следующем.

Организация выдает сотруднику заем на основании договора займа, который регулируется нормами гражданского законодательства (ст. 807 ГК РФ). При этом задолженность заемщика (сотрудника) может быть погашена путем прощения долга (ст. 415 ГК РФ). Данные взаимоотношения вытекают из гражданско-правового договора, связанного с передачей права собственности на имущество (в т. ч. на деньги) (ст. 127, 807 ГК РФ). А выплаты (вознаграждения) по таким договорам не облагаются страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Кроме того, вопрос о выделении сотруднику займа не зависит от качества выполнения им трудовой функции и иных показателей. Факт наличия трудовых отношений между заимодавцем и его сотрудниками сам по себе не является основанием для признания сумм прощенного долга выплатами, относящимися к оплате труда.

Однако если организация будет придерживаться указанной позиции, то, скорее всего, свою точку зрения ей придется отстаивать в суде. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А65-8304/2013, от 1 октября 2013 г. № А65-485/2013, от 29 августа 2013 г. № А65-18176/2012, от 6 августа 2013 г. № А65-30561/2012, Северо-Кавказского округа от 13 марта 2013 г. № А53-4688/2012).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы долга по займу, предоставленному сотруднику. Организация прощает долг

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы долга по займу, предоставленному организации. Организация прощает долг

Из рекомендации «Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения»

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74. Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).*

Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии в натуральной форме (НДФЛ удержать невозможно)

Внимание: за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).

Информирование налоговой инспекции

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.*

Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа составит:

  • 200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 Налогового кодекса РФ;
  • от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП РФ).

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951).

Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:

– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;
– истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.

В первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором – инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.

Об этом сказано в пункте 14 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно (до 1 февраля следующего года), то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются. Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.*

Ситуация: обязана ли организация уведомлять сотрудника о необходимости самостоятельно заплатить НДФЛ, если он уже был извещен о невозможности удержать налог с его доходов

Нет, не обязана. Но по собственной инициативе организация может довести до сотрудника такую информацию.

О том, что налоговый агент не может удержать НДФЛ с выплаченных доходов, он обязан известить налоговую инспекцию и самого налогоплательщика. Сообщения о невозможности удержать налог подают на бланках по форме 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» цифры 2. Об этом сказано в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Отдельной типовой формы сообщения сотруднику о невозможности удержания НДФЛ нет. Более того, статья 226 Налогового кодекса РФ не содержит положений, которые обязывали бы организацию письменно информировать сотрудника о причинах невозможности удержания НДФЛ и его обязанности уплатить налог самостоятельно. Однако в добровольном порядке организация может передать сотруднику эту информацию в форме сообщения, уведомления или пояснительной записки к справке 2-НДФЛ.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка