Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 февраля 2015 190 просмотров

Поставщик товара выставил корректировочный счет-фактуру в феврале 2015 года по товару приобретенному в декабре 2014 года из-за нарушения сроков оплаты с увеличением цены. Этот товар был продан в декабре 2014 года. Как отразить эту операцию в бухучете и в налогообложении? Покупателю товара корректировку цены делать не будем.

Дебет 91-2 Кредит 60

- увеличилась стоимость приобретенных ранее и проданных на текущий момент товаров.

Дебет 19 Кредит 60

- выделен выходной НДС

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- принят к вычету НДС

Обратите внимание, если компания не представила на данный момент бухгалтерскую и налоговую отчетность, то нужно отразить операцию на дату 31.12.2014 г. проводкой (Дебет 90-2 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60, Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19).

В налоговом учете расходы можно учесть как в текущем налоговом периоде, так и за 2014 год (право организации).

Декларацию по налогу на прибыль также нужно формировать, исходя из решения о моменте исправления в налоговом учете.

Подробнее об этом в рекомендациях: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Наглядные расчеты налога на прибыль для ситуаций, когда отгруженные товары дешевеют или дорожаютВажная деталь

Поставщик вправе списать скидку на отгруженные товары в текущем периоде. Пересчитывать доходы за период отгрузки товаров необязательно.

Чиновники впервые выпустили подробные разъяснения, как считать налог на прибыль, если изменилась цена товаров, работ или услуг (письмо ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86). Выводы налоговиков касаются ситуации, когда поставщик составляет универсальный корректировочный документ (подробно о нем можно прочитать в статье «Новый универсальный документ по НДС и налогу на прибыль — как оформить без малейшей ошибки»). Но их можно использовать и если изменение цены компании оформляют другими документами, например допсоглашением к договору и корректировочным счетом-фактурой.

Статья подскажет, как изменение цены товара в большую или меньшую сторону влияет на расчет налога на прибыль. А быстро выбрать вариант действий, подходящий конкретно для вашего случая, поможет таблица ниже.

Как исправить налоговый учет при изменении цены товаров

Ситуация Как стороны оформляют изменение стоимости Налоговый учет у поставщика Налоговый учет у покупателя
Поставщик предоставляет скидку Поставщик согласовывает с клиентом изменение стоимости товаров Поставщик вправе учесть скидку в расходах на дату согласования новой стоимости товаров. К примеру, на дату подписания допсоглашения к договору поставки или протокола согласования цен. Если компании оформляли УКД, то нужно ориентироваться на дату, указанную в строке 13. Другой вариант — на сумму скидки поставщик может уменьшить доходы за период отгрузки товаров Покупатель включает в расходы стоимость приобретенных товаров с учетом скидки. Поэтому если компания уже списала стоимость товаров, то расходы нужно пересчитать. И при необходимости подать уточненку, предварительно доплатив налог на прибыль и пени. Включать скидку в доходы текущего периода рискованно
Поставщик уведомляет покупателя о скидке Поставщик вправе включить скидку в расходы на дату уведомления покупателя об изменении стоимости. Если поставщик составил УКД, то учесть расходы можно на дату, указанную в строке 1
Продавец увеличивает стоимость товаров Стороны согласовывают изменение стоимости товаров Поставщику нужно увеличить выручку за период, в котором были реализованы товары. Если продавец уже отчитался за этот период, то надо подать уточненку, а также доплатить налог и пени Сумму увеличения цены покупатель может включить в расходы на дату подписания документа, подтверждающего согласование стоимости товаров. Если поставщик выставил УКД, то расходы нужно учесть на дату строки 13
Поставщик уведомляет покупателя об изменении стоимости Покупатель учитывает дополнительную сумму расходов на дату уведомления об изменении стоимости товаров. Если поставщик составил УКД, то на дату строки 1. Возможно, поставщик выставил УКД в одном отчетном периоде (квартале или месяце), а покупатель получил этот документ в другом периоде. Тогда расходы можно учесть на дату поступления УКД*

<…>

Цена отгруженных товаров увеличилась

Поставщик увеличил цену отгруженной продукции, работ или услуг. Например, если согласно условиям договора отгрузил товары по предварительной цене, которую затем скорректировал. Рассмотрим, какой учет будет у поставщика и покупателя.

Учет у поставщика

Важная деталь

Если цена увеличилась на товары, отгруженные в прошлом квартале, то поставщик должен сдать уточненку. А покупатель может учесть дополнительные расходы в текущем периоде.

Поставщик, который увеличил цену товара задним числом, при расчете налога на прибыль должен пересчитать в большую сторону доходы за период реализации товаров, работ или услуг. Так как сумма доходов занижена, скорректировать учет в текущем периоде нельзя. Значит, если компания сдала отчетность за период поставки товаров, нужно доплатить налог и пени. А затем уже сдать уточненную декларацию (п. 4 ст. 81 НК РФ).*

Пример 3: Как продавцу учесть увеличение цены отгруженных товаров

Согласно договору поставщик вправе увеличивать стоимость товаров, если покупатель перечисляет оплату позже чем через месяц после отгрузки. Компания-продавец отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. В октябре компания отгрузила товары на сумму 843 700 руб., в том числе НДС — 128 700 руб. Покупатель перечислил оплату в декабре. Поставщик увеличил стоимость товаров на 10 процентов.

Бухгалтер скорректировал стоимость товаров проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 84 370 руб. — увеличена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 12 870 руб. — доначислен НДС с реализации товаров.

В уточненной декларации за январь—октябрь поставщик увеличил выручку от реализации товаров на сумму 71 500 руб. (84 370 – 12 870), а также доплатил аванс по налогу на прибыль и пени.

Учет у покупателя

Если увеличение цены товаров произошло в том же периоде, в котором покупатель их получил, то нужно включить их стоимость в расходы по новой повышенной цене.

Пример 4: Как покупателю учесть увеличение стоимости

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что покупатель еще не реализовал приобретенные товары. В налоговых регистрах бухгалтер отразил товары с учетом увеличения цены -786 500 руб. (843 700 – 128 700 + 71 500). В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 71 500 руб. — увеличена стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 12 870 руб. — скорректирована сумма НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 12 870 руб. — принят к вычету НДС.

Возможно, компания уже учла эти товары, работы или услуги при расчете налога на прибыль. Так как компания в этом случае занизила расходы, то изменение цен можно учесть в текущем периоде. Для этого сумму, на которую увеличилась стоимость, нужно включить в ту же статью затрат, к которой относятся ТМЦ, работы или услуги. Например, отнести к расходам в виде стоимости приобретенных товаров или прочим затратам.*

Главное, о чем важно помнить

1 Поставщик при расчете налога на прибыль вправе учесть сумму скидки в текущих расходах.

2 Покупателю нужно уменьшить на сумму скидки расходы за те периоды, в которых товары реализованы.

Дополнительно про учет скидок

Статьи: «Каким в идеале должен быть учет премий и скидок, которые контрагенты решили считать авансами» («Главбух» № 19, 2013); «Все документы, которые нужны для безошибочного учета скидок» («Главбух» № 5, 2014).

Документ: пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ» № 23, ДЕКАБРЬ 2014

С уважением,

Павел Зайкин

эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Натальей Колосовой

Ведущим экспертом БСС Система Главбух

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка