Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 февраля 2015 12 просмотров

Аптечная организация совмещает ОСНО и ЕНВД, заработная плата сотрудников распределяется пропорционально доходов от видов деятельности каждый месяц.Как аптечная организация – плательщики ЕНВД, применяем пониженные тарифы страховых взносов на выплаты и вознаграждения сотрудникам, которым разрешено заниматься фармацевтической деятельностью. (Такой порядок предусмотрен пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.)В организации есть сотрудники, которым разрешено заниматься фармацевтической деятельностью, при этом они участвуют в обоих видах деятельности. Пониженный тариф страховых взносов в данной случаи необходимо применять только к той части выплат, что после деления будет относится на ЕНВД, а к части з/пл, что будет относится к ОСНО применять общий тариф? Или пониженный тариф страховых взносов можно применить на всю выплату фармацевта?2) Заключен договор на реализацию медикаментов по бесплатным рецептам (50%), закуп ведется самостоятельно. Т.е. льготной категории граждан отпускаются медикаменты: 50% они платят сами – т.е. выручка проходит через ККМ, а 50% - оплачивает Департамент здравоохранения на основании реестра обслуженных рецептов по итогам отчетного периода. К какому виду деятельности отнести получение доходов? Разделять на ОСНО и ЕНВД?

Если вы получили субсидию на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров по регулируемым ценам, такие доходы можно учесть в рамках «вмененной» деятельности.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении

<…>

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, учитывайте по правилам, установленным для этого налогового режима.

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на общем режиме налогообложения, учитывайте по общим правилам.

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, для расчета налога на прибыль и ЕНВД нужно распределить.* Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных на выплаты по трудовым договорам. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля в городе, где работает «Гермес», переведена на уплату ЕНВД. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. Сумма выплат по каждому сотруднику с начала года не превысила предельных величин для расчета страховых взносов.

В марте бухгалтер «Гермеса» начислил:

1. Сотрудникам, занятым в оптовой торговле:

  • зарплату в размере 1 250 000 руб.;
  • больничные пособия в сумме 44 500 руб., в том числе пособия, оплачиваемые за счет организации, 4000 руб.

2. Сотрудникам, занятым в розничной торговле:

  • зарплату в размере 700 000 руб.;
  • пособия по беременности и родам в сумме 70 000 руб.

3. Сотрудникам, одновременно занятым в оптовой и розничной торговле:

  • зарплату в размере 200 000 руб.;
  • больничное пособие в сумме 22 250 руб., в том числе пособие, оплачиваемое за счет организации, 2000 руб.

Для начисления страховых взносов и для распределения расходов при налогообложении зарплату и больничные пособия, начисленные сотрудникам, одновременно занятым в разных видах деятельности, бухгалтер распределил пропорционально доходам, полученным в оптовой и розничной торговле.*

В марте удельный вес выручки от оптовой торговли в общем объеме выручки «Гермеса» составил 0,3.

Сумма зарплаты за март, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
200 000 руб. ? 0,3 = 60 000 руб.

Сумма зарплаты за март, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составила:
200 000 руб. – 60 000 руб. = 140 000 руб.

Больничное пособие за март, которое относится к деятельности на общей системе налогообложения, составляет 6675 руб. (22 250 руб. ? 0,3), в том числе оплачиваемое за счет организации – 600 руб. (2000 руб. ? 0,3).

Больничное пособие за март, которое относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равно 15 575 руб. (22 250 руб. – 6675 руб.), в том числе оплачиваемое за счет организации – 1400 руб. (2000 руб. – 600 руб.).

Суммы страховых взносов, начисленных «Гермесом» в марте, приведены в таблице (взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не рассматриваются):

Начисления в пользу сотрудников Взносы в ПФР Взносы в
ФСС России
Взносы в
ФФОМС
Зарплата, относящаяся к деятельности на общей системе налогообложения
(оптовая торговля)
288 200 руб.
((1 250 000 руб. +
60 000 руб.) ? 22%)
37 990 руб.
((1 250 000 руб. +
60 000 руб.) ? 2,9%)
66 810 руб.
((1 250 000 руб. +
60 000 руб.) ? 5,1%)
Зарплата, относящаяся к деятельности на ЕНВД
(розничная торговля)
184 800 руб.
((700 000 руб. +
140 000 руб.) ? 22%)
24 360 руб.
((700 000 руб. +
140 000 руб.) ? 2,9%)
42 840 руб.
((700 000 руб. +
140 000 руб.) ? 5,1%)
Всего по организации 473 000 руб. 62 350 руб. 109 650 руб.


Для ведения раздельного учета выплат, страховых взносов и расходов на социальное страхование по разным видам деятельности бухгалтер «Гермеса» использует следующие счета:

  • 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле»;
  • 44 субсчет «Расходы по розничной торговле»;
  • 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»;
  • 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»;
  • 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»;
  • 69 субсчет «Расчеты с ФСС по страховым выплатам сотрудникам, занятым в розничной торговле»;
  • 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»;
  • 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»;
  • 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»;
  • 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле».

В марте в учете «Гермеса» сделаны записи:

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 70
– 1 310 000 руб. (1 250 000 руб. + 60 000 руб.) – начислена зарплата сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 70
– 840 000 руб. (700 000 руб. + 140 000 руб.) – начислена зарплата сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 288 200 руб. (1 310 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 184 800 руб. (840 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 37 990 руб. (1 310 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 24 360 руб. (840 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в оптовой торговле»
– 66 810 руб. (1 310 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на страхование в ФФОМС с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по взносам на медицинское страхование с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле»
– 42 840 руб. (840 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на страхование в ФФОМС с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»
– 4600 руб. (4000 руб. + 600 руб.) – начислено за счет организации больничное пособие сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы организации по розничной торговле» Кредит 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле»
– 1400 руб. – начислено за счет организации больничное пособие сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 субсчет «Зарплата по оптовой торговле»
– 46 575 руб. ((44 500 руб. – 4000 руб.) + (6675 руб. – 600 руб.)) – начислены за счет взносов в ФСС больничные пособия сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по страховым выплатам сотрудникам, занятым в розничной торговле» Кредит 70 субсчет «Зарплата по розничной торговле»
– 84 175 руб. (70 000 руб. + 15 575 руб. – 1400 руб.) – начислены пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД;

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов:

  • начисленную зарплату и пособия за счет организации в сумме 1 314 600 руб. (1 310 000 руб. + 4600 руб.);
  • начисленные страховые взносы в сумме 393 000 руб. (209 600 руб. + 78 600 руб. + 37 990 руб. + 66 810 руб.).

Сумму страховых взносов и больничных пособий (оплаченных организацией) в размере 253 400 руб. (1400 руб. + 134 400 руб. + 50 400 руб. + 24 360 руб. + 42 840 руб.) бухгалтер «Гермеса» учел при расчете ЕНВД за I квартал (в пределах 50% от суммы начисленного налога).

Расходы организации на обязательное социальное страхование по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, составили 84 175 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за март. Для выплаты пособий сотрудникам «Гермес» обратился в территориальное отделение ФСС России за выделением средств в сумме 59 815 руб.

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: Как «вмененщику» учесть полученную от государства субсидию

Е.Г. Ромашкина, эксперт журнала «Вмененка»

<…>

Какие налоги следует заплатить «вмененщику» с полученной субсидии

Итак, предположим, вы определились с видом нужной вам субсидии. Подготовили документы и подали заявку. Региональная комиссия вашу заявку рассмотрела и приняла положительное для вас решение. Вы получили деньги. Тут возникают новые вопросы. Следует ли учитывать эти денежные средства как доход в целях налогообложения? И какие налоги с таких доходов заплатить в бюджет? Давайте разберемся.

Исходя из разъяснений Минфина России, налогообложение субсидийз ависит от того, на какие цели она выдана.

Так, если вы получили субсидию на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) по регулируемым ценам, такие доходы можно учесть в рамках «вмененной» деятельности.* На это финансисты указали в письме от 17.02.2014 № 03-11-09/6276. Заметим, что чиновники и ранее придерживались этой точки зрения (письма Минфина России от 11.12.2012 № 03-11-09/98 и от 04.12.2012 № 03-11-06/3/81).

<…>

Все остальные виды субсидий под уплату единого налога на вмененный доход не подпадают. Их вам следует учитывать в рамках общего режима налогообложения либо упрощенной системы. Однако здесь есть свои особенности.

<…>

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 8, АВГУСТ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка