Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 февраля 2015 141 просмотр

Ситуация. Основное средство покупается в Германии за евро. Оплата произведена в июне 2014. Поступление по ГТД- 02.11.2014, Программа у меня делает зачет и учитывает стоимость по курсу июня (ПБУ 9). Эта стоимость не соответствует таможенной стоимости по ГТД. Надо ли мне дооценивать ОС до таможенной стоимости или учитывать как в программе по меньшей стоимости? Спасибо.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Формируем первоначальную стоимость импортного основного средства

* Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 мая 2014 г. № Ф03-1424/2014.

Позиция чиновников

Фискалы считают, что таможенные пош-лины, уплаченные при ввозе основного средства из-за рубежа, должны включаться в его первоначальную стоимость (письмо ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7660@). Вот их доводы. На основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (кроме НДС и акцизов в общих случаях).

Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства в РФ, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования. Поэтому их надо включить в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Впоследствии эти суммы списываются в затраты через амортизацию. Аналогично формируется бухгалтерская стоимость объекта (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

При этом чиновники утверждают, что нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, где сказано, что таможенные пошлины и сборы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, действуют в иных случаях.

Между тем и сами финансисты меняли свою точку зрения на этот счет. Так, в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130 они указали, что таможенные пошлины можно с равным основанием учесть как в стоимости основного средства, так и в составе прочих расходов. А это значит, что предприятие вправе само определить, к какой группе расходов отнести данные затраты (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Но затем в письмах Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417, от 14 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/279 чиновники высказали мнение, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства на территорию РФ, должны обязательно включаться в его первоначальную стоимость. Что и подтверждено в недавнем письме № ГД-4-3/7660@.

Что говорят судьи

Некоторые арбитры пришли к выводу, что в рассматриваемой ситуации предприятия имеют право выбора – или включить таможенные пошлины в первоначальную стоимость имущества, или сразу учесть их в составе налоговых расходов (постановления ФАС Московского округа от 9 августа 2011 г. № КА-А40/8328-11, ФАС Северо-Западного округа от 22 октября 2010 г. № А05-2930/2010).

Правда, свой выбор организация должна заранее прописать в учетной политике. А вот в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 26 декабря 2013 г. № Ф03-6587/2013 судьи решили, что и закреплять в учетной политике выбор компании не надо. Ведь в статье 257 Налогового кодекса РФ нет прямого требования, чтобы таможенная пошлина учитывалась в первоначальной стоимости приобретенного имущества. А в пункте 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ говорится лишь, что, если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, компания имеет право самостоятельно сделать выбор. При этом в статье 264 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что к прочим расходам относятся уплаченные таможенные пошлины. В силу этих доводов включать таможенные пошлины в первоначальную стоимость имущества неправомерно.

Если спорить нет желания

Если предприятие не хочет спорить с налоговиками, то уплаченные таможенные пошлины действительно лучше включить в первоначальную стоимость импортируемого основного средства.

Напомним, что таможенная стоимость основного средства, ввозимого на единую таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с положениями соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года (п. 1 ст. 64 Таможенного кодекса ТС). В большинстве случаев таможенной стоимостью ввозимого основного средства является его контрактная цена без учета таможенных платежей и НДС. › |

› | Для целей исчисления таможенной пошлины, НДС и для определения таможенной стоимости объектов основных средств суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

ООО «Агора» перечислило 24 апреля 2014 года зарубежному поставщику 100-процентную предоплату в размере 22 000 долларов США на приобретение основного средства. Курс доллара США на эту дату составлял 35,6625 руб. за доллар. На дату уплаты таможенных платежей (5 мая) курс был равен 35,7227 руб. за доллар США. Ставка ввозной таможенной пошлины – 10 процентов.

Организация приняла решение включить суммы таможенной пошлины и таможенного сбора в состав первоначальной стоимости приобретенного основного средства.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.

В апреле:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 784 575 руб. (22 000 USD х 35,6625 руб/USD) – перечислена предоплата за основное средство.

В мае:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 78 589,94 руб. (22 000 USD х 35,7227 руб/USD х 10%) – уплачена ввозная таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – перечислен таможенный сбор за таможенные операции;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 155 608,08 руб. ((22 000 USD х 35,7227 руб/USD + 78 589,94 руб.) х 18%) – начислен НДС за ввезенное основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51
– 155 608,08 руб. – уплачен начисленный НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
– 865?164,94 руб. (784 575 + 78 589,94 + 2000) –перешло право собственности на объект к импортеру;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60
– 784 575 руб. – зачтена предоплата за основное средство;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 865?164,94 руб. – принято оборудование к учету в составе основных средств.

Важно запомнить
В суде организация может попытаться отстоять свою позицию и списывать таможенные пошлины на налоговые расходы единовременно (в составе прочих расходов). *

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 7, Июль 2014

2. Рекомендация:1.1.1. Приобретение основных средств по договору купли-продажи

Отражение в бухгалтерском учете приобретения российской организацией-покупателем оборудования у иностранных поставщиков на условиях 100%-ной предоплаты. Право собственности на ввозимое оборудование перешло к покупателю в момент оформления грузовой таможенной декларации. Оборудование приобретено для операций, облагаемых НДС.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки на дату перечисления предоплаты поставщику
1 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным в валюте» 52-1 Отражено перечисление предоплаты иностранному поставщику в счет предстоящей поставки оборудования одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты поставщику. В дальнейшем контрактная стоимость оборудования в бухгалтерском учете не пересчитывается
Бухгалтерские проводки на дату перехода права собственности на оборудование (на дату оформления ГТД)
1 08-4 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» Отражена контрактная стоимость импортного оборудования в рублях по цене на дату перечисления предоплаты
2 08-4 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» Начислена ввозная таможенная пошлина в %-ном размере от таможенной стоимости приобретенного оборудования. Таможенная стоимость рассчитана в рублях от контрактной стоимости импортного оборудования по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД
3 08-4 76 субсчет «Таможенные сборы» Начислена сумма таможенного сбора в рублях за таможенное оформление по ввозимому оборудованию
4 19 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен импортный НДС, рассчитанный в %-ном размере от таможенной стоимости оборудования и таможенной пошлины
5 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным в валюте» Зачтена предоплата, перечисленная иностранному поставщику. Зачет произведен одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты поставщику *
6 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Принят к вычету НДС по ввезенному оборудованию

Отражение в бухгалтерском учете покупки по предоплате объектов основных средств, не требующих дополнительных расходов по доведению их до состояния пригодного для дальнейшего использования. Объекты приобретены для производственных (с НДС) целей. В сумму предоплаты не включена стоимость транспортно-заготовительных расходов.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при выдаче предварительной оплаты продавцу в счет приобретения производственного (с НДС) оборудования
1 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» 50, 51 Начислена дебиторская задолженность поставщику по авансам (предоплате), выданным в счет предстоящих поставок оборудования
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Принят к вычету НДС по авансу (предоплате), выданному продавцу
Бухгалтерские проводки при отражении расходов, связанных с приобретением оборудования для производственных (с НДС) целей
1 08-4 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Отражена (начислена) покупная стоимость оборудования без НДС
2 19-1 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Учтен (начислен) НДС при приобретении оборудования
3 08-4 60, 76 Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС
4 19-1 60, 76 Учтен (начислен) НДС по транспортно-заготовительным расходам
Бухгалтерские проводки при принятии оборудования в состав собственных основных средств
1 01 08-4 Начислена фактическая покупная (первоначальная) стоимость основного средства без НДС, принятого в эксплуатацию для осуществления операций облагаемых НДС
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-1 Принята к вычету из бюджета сумма НДС по объекту основных средств принятому в эксплуатацию
Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС, предъявленного ранее к вычету по выданной предварительной оплате
1 76 субсчет «НДС с авансов выданных» 68 субсчет «Расчеты по НДС» Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате) или
68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате)
Бухгалтерские проводки при оплате транспортно-заготовительных расходов
1 60, 76 50, 51 Оплачена стоимость транспортно-заготовительных расходов

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка