Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 февраля 2015 16 просмотров

У меня было обособленное подразделение, которое я закрыла в ноябре 2014 года. теперь я подготовила отчет по НДФЛ в ИМНС. Обнаружила, что я случайно не доплатила 400 руб. НДФЛ по обособленному подр. Вопрос первый - куда мне сдавать отчетность по обособке? В то же ИМНС куда я и платила налоги по обособке, или если оно закрыто сдавать туда же куда и головное. Вопрос второй - куда надо доплачивать 400 рублей, в ИМНС где числилась обособка или в головное? Спасибо.

Доплачивать 400 рублей нужно в ИМНС где числилось обособленное подразделение, не смотря на то, что оно закрыто. Так как обязанности за налогоплательщиком сохраняются. А именно с доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Рекомендация:Как и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ

<…>

Налоговые агенты должны не только удерживать и перечислять НДФЛ c выплаченных физлицам доходов, но и представлять сведения об этом в налоговую инспекцию. Такие сведения представляют по форме 2-НДФЛ. О том, как заполнить форму 2-НДФЛ, см. Как составить справку по форме 2-НДФЛ.

Куда сдавать

Справки по форме 2-НДФЛ нужно сдавать в налоговые инспекции по месту учета налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Организации представляют такую справку в налоговую инспекцию, где они стоят на учете по своему местонахождению. Физические лица – по местожительству. То есть по адресу, где человек прописан. Это следует из пункта 1 статьи 83 и статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Подавайте справки в те же налоговые инспекции, в которые организация перечисляет НДФЛ. Если у организации есть обособленные подразделения, справки по форме 2-НДФЛ подавайте в зависимости от того, кто выплачивает доход и как долго сотрудник работал в подразделении. Сориентироваться во всех ситуациях поможет таблица ниже:

№ п/п Источник получения дохода Куда подавать 2-НДФЛ Основание
1 Сотрудники головного отделения получают доходы от головного отделения В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения Письма Минфина России от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26, от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244 и ФНС России от 14 октября 2010 г. № ШС-37-3/13344
2

Сотрудники обособленных подразделений получают доходы:

  • от головного отделения;
  • от обособленных подразделений
В налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений  Письма Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55, от 28 августа 2009 г. № 03-04-06-01/224, от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26, от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244
3 Сотрудники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях Письма Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55 и ФНС России от 14 октября 2010 г. № ШС-37-3/13344
  • по доходам за время, отработанное в головном отделении
В инспекцию по местонахождению головного отделения организации (с указанием КПП и кода ОКТМО головного отделения)
  • по доходам за время, отработанное в обособленных подразделениях
В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (с указанием КПП и кода ОКТМО соответствующего обособленного подразделения)
4 Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций В инспекцию по месту учета. Встать на учет можно в любой инспекции на территории муниципального образования. В эту инспекцию и подавайте справки по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования П. 4 ст. 83 НК РФ, письма Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-04-06-01/224, от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26, от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244
5 Сотрудники обособленных подразделений организаций – крупнейших налогоплательщиков

Выберете инспекцию самостоятельно:

  • либо по местонахождению обособленных подразделений;
  • либо по месту учета организаций в качестве крупнейших налогоплательщиков. В таком случае инспекция по крупнейшим налогоплательщикам самостоятельно передаст сведения о доходах сотрудников обособленных подразделений в инспекции по местонахождению этих подразделений
Письмо ФНС России от 26 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22280, согласованное с Минфином России. Документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»


Если к моменту представления справок о доходах, выплаченных обособленным подразделением, это подразделение было закрыто (ликвидировано), справки подавайте в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации (письмо ФНС России от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Налоговый алгоритм действий при создании или закрытии обособленного подразделения

В некоторых случаях компания перечисляет налоги по месту нахождения подразделения, в некоторых — по месту учета головной компании. В связи с этим у организаций возникают сложности в порядке налогообложения и представления отчетности — как при создании таких подразделений, так и при их закрытии

По общему правилу обособленные подразделения исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). Подразделения могут создаваться в форме филиала или представительства. От выбранной формы зависит порядок их регистрации (см. схемы).

Статья 11 НК РФ связывает создание обособленного подразделения с наличием оборудованных стационарных рабочих мест на срок более месяца. При этом не имеет значения, сколько рабочих мест создается. В частности, по мнению столичных налоговиков, даже при оборудовании одного рабочего места подразделение будет считаться образованным (письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.10 № 16-15/033302@).

Налог на прибыль и НДФЛ необходимо перечислять в бюджет по месту учета подразделения. Если у компании есть несколько подразделений, которые подведомственны разным инспекциям на территории одного региона, то она вправе выбирать — встать на учет по месту нахождения каждого из них или же по месту одного из своих подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ). Возникает вопрос о порядке налогообложения таких подразделений (см. таблицу).

В этом случае Минфин России указывает, что если компания состоит на учете по месту нахождения каждого подразделения, то и налоговые платежи (НДФЛ, налог на прибыль) необходимо перечислять по месту учета всех структур (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ и письмо Минфина России от 21.09.11 № 03-04-06/3-230). Если же при постановке на учет выбрано одно подразделение, то налоги уплачиваются в бюджет по месту нахождения такого ответственного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ и письмо Минфина России от 22.06.12 № 03-04-06/3-174).

Кроме того, если компания создает подразделение в том же регионе, в котором расположен головной офис, то она вправе уплачивать налог на прибыль за него по месту своего учета (письма Минфина России от 09.07.12 № 03-03-06/1/333 и УФНС России по г. Москве от 23.12.09 № 16-15/136064). Обратную ситуацию, когда налоги за головную организацию перечисляет ответственное подразделение, Минфин России признает неправомерной (письмо от 12.03.09 № 03-03-06/1/130).

Контролеры настаивают на том, что НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения должна уплачивать головная организация. Компания обязана перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). В связи с этим налоговики указывают, что вести учет доходов, выплаченных работникам как самой организации, так и всех ее подразделений, необходимо именно в головной организации (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.10 № 20-15/3/052927@).

Минфин России придерживается иной точки зрения. В частности, если руководитель подразделения уполномочен головной организацией представлять по доверенности ее интересы в инспекции по месту нахождения подразделения, то он исполняет обязанности налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (письма от 16.07.08 № 03-04-06-01/210, от 16.01.07 № 03-04-06-01/4 и от 16.01.07 № 03-04-06-01/2).

По мнению Минфина России, сведения о доходах работников обособленного подразделения необходимо подавать по месту его учета, а не головной организации. Минфин России указывает, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать НДФЛ по месту учета налогового агента. Следовательно, сведения о доходах работников обособленного подразделения нужно представлять в инспекцию по месту нахождения такого подразделения (письма от 07.08.12 № 03-04-06/3-222 и от 05.04.12 № 03-04-06/8-103). Суды соглашаются с такой логикой (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.04.09 № Ф04-2593/2009(5604-А70-26) и Московского от 15.06.06 № КА-А40/5048-06 округов).

Однако ранее финансисты отмечали, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана представлять в налоговый орган по месту своей регистрации справки о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении всех физлиц, получивших доходы, в том числе и работников подразделений. Следовательно, сами подразделения сведения о доходах своих работников не представляют (письма Минфина России от 13.11.06 № 03-05-01-04/312 и от 13.11.06 № 03-05-01-04/311). Налоговики придерживаются именно такой точки зрения (письма УФНС России по г. Москве от 01.07.10 № 20-15/3/068888 и от 01.07.05 № 21-11/46394).

Наличие филиала или представительства лишает компанию права на применение «упрощенки», только если они фактически создавались. Такое правило содержится в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Если же созданное подразделение не отвечает критериям филиала или представительства, указанным в статье 55 ГК РФ, то компания вправе применять упрощенную систему налогообложения (письма Минфина России от 29.05.12 № 03-11-06/2/72 и УФНС России по г. Москве от 19.08.11 № 16-15/081345@).

Однако на практике может возникнуть ситуация, когда организация внесла в учредительные документы информацию о филиале, но фактически не провела никаких мероприятий по его организации. В частности, не утвердила положение о филиале, не назначила его руководителя, не передала филиалу никакого имущества, не оборудовала ни одного рабочего места, не встала на налоговый учет по месту его нахождения.

В этом случае арбитры указывают, что отсутствуют какие-либо доказательства фактической деятельности подразделения. В связи с этим организация вправе применять упрощенную систему налогообложения. В частности, ФАС Северо-Западного округа отметил, что подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ устанавливает запрет на применение «упрощенки» лишь теми организациями, которые фактически имеют филиалы (постановление от 14.07.09 № А56-40765/2008).

Президиум ВАС РФ позволяет уплачивать НДС по месту учета подразделения. На практике инспекторы выступают против уплаты налога подразделениями, считая, что в этом случае нельзя признать, что налог уплачен самим юрлицом. Согласно пункту 2 статьи 174 Налогового кодекса НДС уплачивается по месту учета компании в ИФНС. В связи с этим инспекторы считают, что уплачивать налог необходимо головной организации по месту ее нахождения без распределения по подразделениям (п. 4 письма УФНС России по г. Москве от 14.03.06 № 20-12/19597).

Таблица. Уплата налогов и взносов, а также представление отчетности организацией, имеющей обособленное подразделение

Вид платежа Куда уплачивается налог Куда представляется отчетность
НДС По месту учета головной организации (письма МНС России от 04.11.02 № ВГ-6-03/1693@ и УФНС России по г. Москве от 14.03.06 № 20-12/19597) По месту учета головной организации (письмо УМНС России по г. Москве от 24.06.04 № 24-11/41898)
Налог на прибыль Два варианта:
— по месту учета головной организации в доле, подлежащей уплате в федеральный бюджет (п. 1 ст. 288 НК РФ);
— по месту нахождения подразделения в доле, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ)
По месту учета головной организации и по месту нахождения подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Если по месту нахождения подразделения налог не уплачивается (уплата налога по месту учета головной организации или через ответственное подразделение), то декларация по месту нахождения подразделения не представляется (письмо Минфина России от 02.12.05 № 03-03-04/2/127)
НДФЛ По месту нахождения подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 07.08.12 № 03-04-06/3-222 и УФНС России по г. Москве от 20.05.10 № 20-15/3/052927@) Ситуация не урегулирована. Варианты: по месту учета головной организации или по месту нахождения подразделения (письма Минфина России от 07.08.12 № 03-04-06/3-222 и от 13.11.06 № 03-05-01-04/312)
Страховые взносы Два варианта:
—по месту учета головной организации, если подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета (письма ФСС РФ от 05.05.10 № 02-03-09/08-894п и Минздравсоцразвития России от 09.03.10 № 492-19);
—по месту нахождения подразделения, которое выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет (п. 11 и 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ)
Два варианта:
—по месту учета головной организации, если подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета (письмо ФСС РФ от 05.05.10 № 02-03-09/08-894п);
—по месту нахождения подразделения, которое выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет (п. 14 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ)
Налог при «упрощенке» По месту учета головной организации (письмо Минфина России от 27.03.08 № 03-11-04/2/60) По месту учета головной организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ)
Налог на имущество Два варианта:
—по месту учета подразделения, которое выделено на отдельный баланс (ст. 384 НК РФ);
—по месту нахождения имущества или по месту учета балансодержателя, если подразделение не выделено на отдельный баланс (письмо Минфина России от 18.01.10 № 03-05-04-01/02)
Два варианта:
—по месту нахождения подразделения, которое выделено на отдельный баланс (п. 1 ст. 386 НК РФ);
—по месту нахождения имущества или по месту учета балансодержателя, если подразделение не выделено на отдельный баланс (письмо УФНС России по г. Москве от 23.09.10 № 16-15/00102)

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.09.09 № 5080/09 отметил, что НДС, перечисленный в бюджет филиалом, необходимо расценивать как налог, уплаченный самой организацией. Поскольку филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ч. 2 ст. 19 НК РФ).

Налоги по ликвидированному подразделению компания вправе уплатить досрочно. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ организация вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налогов. Это правило распространяется и на случаи ликвидации обособленных подразделений.

В частности, Минфин России указывает, что досрочно может быть уплачен налог на имущество организации по подразделению, выделенному на отдельный баланс (письма от 05.07.05 № 03-03-04/1/58 и от 16.09.04 № 03-06-01-04/32)

Журнал «Российский налоговый курьер», № 23, ноябрь 2012

3. Рекомендация:Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту

<…>

Уплата НДФЛ обособленными подразделениями

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

С доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ). Этот порядок применяется как в отношении сотрудников, работающих по трудовым договорам, так и в отношении сотрудников, которые работают по гражданско-правовым договорам (письмо Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327).

Если сотрудник работает в головном отделении организации, а по совместительству – в ее обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:

  • с доходов, полученных в головном отделении, в налоговую инспекцию по местонахождению организации;
  • с доходов, полученных в обособленном подразделении, в налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения.

Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению каждого из них. Причем делать это нужно с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889. Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение организации в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению организации. Такой вывод следует из письма ФНС России от 15 мая 2014 г. № СА-4-14/9323.

Пример расчета и перечисления НДФЛ с зарплаты сотрудника, работавшего в разных обособленных подразделениях организации

В сентябре кладовщик Беспалов работал в трех подразделениях ЗАО «Альфа»:
– со 2 по 10 сентября – в головном отделении организации;
– с 11 по 20 сентября – в обособленном подразделении, расположенном в г. Балашиха Московской области;
– с 23 по 30 сентября – в обособленном подразделении, расположенном в г. Покров Владимирской области (предприятие «Альфа-1»).

Должностной оклад Беспалова – 45 000 руб. Права на стандартные налоговые вычеты сотрудник не имеет. Зарплату начисляет бухгалтерия головного отделения «Альфы». Сумма НДФЛ с зарплаты Беспалова за сентябрь составила 5850 руб. (45 000 руб. ? 13%). Чтобы правильно перечислить налог по местонахождению каждого подразделения организации, бухгалтер «Альфы» распределил сумму НДФЛ пропорционально зарплате, начисленной Беспалову за фактически отработанное время в каждом подразделении.

В сентябре 21 рабочий день. Суммы НДФЛ, которые «Альфа» должна перечислить в бюджеты по местонахождению своих подразделений, составляют:
– головное отделение (Москва) – 1950 руб. (5850 руб. : 21 дн. ? 7 дн.);
– подразделение в г. Балашихе – 2229 руб. (5850 руб. : 21 дн. ? 8 дн.);
– подразделение в г. Покрове (предприятие «Альфа-1») – 1671 руб. (5850 руб. : 21 дн. ? 6 дн.).

Головное отделение «Альфы» зарегистрировано в ИФНС России № 43 по г. Москве. ИНН организации – 7743123456, КПП – 774301001. ОКТМО для уплаты налогов – 45338000.

В Покрове подразделение (предприятие «Альфа-1») зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 11 по Владимирской области. По месту регистрации подразделения «Альфе» присвоен КПП 332101001. ОКТМО для уплаты налогов – 17646120. Подразделение выделено на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и полномочия на перечисление налогов от головного отделения.

В Балашихе по месту регистрации подразделения «Альфе» присвоен КПП 500101108. ОКТМО для уплаты налогов – 46704000. У подразделения нет отдельного расчетного счета и полномочий на уплату налогов от головного отделения. Следовательно, НДФЛ за сотрудников, работающих в этом подразделении, перечисляет головное отделение, указывая в качестве получателя ИФНС России по г. Балашихе.

В платежных поручениях на перечисление НДФЛ указываются следующие реквизиты плательщиков и получателей:

Плательщик Реквизиты плательщика Реквизиты получателя
Головное отделение (г. Москва) ЗАО «Альфа», ИНН 7743123456, КПП 774301001, р/с 40702810400000001111 в отделении № 1 АКБ «Надежный», к/с 30101810400000000222, БИК 04483222 УФК по г. Москве (ИФНС России № 43 по г. Москве), ИНН 7743777777, КПП 774301001, номер счета получателя: 40101810800000010041 в Отделении 1 Москва, БИК 044583001, ОКТМО 45338000
Головное отделение (г. Москва) по местонахождению обособленного подразделения в г. Балашихе, Московская область ЗАО «Альфа», ИНН 7743123456, КПП 500101108, р/с 40702810400000001111 в отделении № 1 АКБ «Надежный», к/с 30101810400000000222, БИК 04483222 УФК по Московской области (ИФНС России по г. Балашихе Московской области), ИНН 5001000789, КПП 500101001, номер счета получателя 40101810600000010102 в
Отделении 1 Москва, БИК 044583001, ОКТМО 46704000
Обособленное подразделение (г. Покров, Владимирская область) Предприятие «Альфа-1», ИНН 7743123456, КПП 332101001, р/с 40702810400000003333 в отделении № 2 АКБ «Надежный», к/с 30101810100000000602, БИК 041708603 УФК по Владимирской области (Межрайонная ИФНС России № 11 по Владимирской области), ИНН 3316300599, КПП 331601001, номер счета получателя 40101810800000010002 в Отделении Владимир, БИК 041708001, ОКТМО 17646120

НДФЛ с доходов сотрудника-надомника нужно перечислять по местонахождению либо головного отделения организации, либо обособленного подразделения, которым может быть признано рабочее место надомника. Следует ли вставать на налоговый учет по местонахождению рабочего места надомника, определяет налоговая инспекция, исходя из условий трудового договора, заключенного между организацией и надомником. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/1/18299 и от 18 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8192, ФНС России от 18 января 2011 г. № ПА-4-6/449.

А вот НДФЛ с доходов дистанционных сотрудников нужно перечислять по местонахождению головного отделения организации. В отличие от надомников по месту работы дистанционных сотрудников обособленные подразделения возникнуть не могут. Это следует из положений статьи 312.1 Трудового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-04-06/61300.

Организация, у которой несколько обособленных подразделений открыты в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций, может встать на налоговый учет по местонахождению одного из них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). В эту налоговую инспекцию можно перечислять НДФЛ по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования. Если организация встала на учет по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислять по месту учета каждого из них.

Некоторые особенности имеет порядок перечисления НДФЛ в городах Москве и Санкт-Петербурге, имеющих в своем составе внутригородские муниципальные образования, в которых могут быть самостоятельные местные бюджеты. Организации, зарегистрированные в этих городах, тоже могут воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и встать на учет по местонахождению одного из своих обособленных подразделений. Однако перечислять НДФЛ такие организации должны в местные бюджеты по местонахождению каждого конкретного обособленного подразделения, даже если они расположены на территориях, неподведомственных налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете. То есть в платежных документах нужно указывать ОКТМО внутригородского муниципального образования по фактическому местонахождению обособленного подразделения.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-37, от 1 июля 2010 г. № 03-04-06/8-138, от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/3-33 и ФНС России от 29 августа 2012 г. № ЗН-4-1/14304 и от 3 августа 2011 г. № АС-4-3/12547.

Ситуация: может ли обособленное подразделение организации самостоятельно перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с работающих в нем сотрудников

Да, может.

Для этого головное отделение организации должно возложить на обособленное подразделение обязанности налогового агента по НДФЛ. Оформить передачу таких полномочий можно доверенностью, которую обычно выдают руководителю обособленного подразделения (п. 3 ст. 55 ГК РФ). На основании этой доверенности обособленное подразделение будет рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет (по своему местонахождению) НДФЛ, удержанный с работающих в нем сотрудников. Кроме того, подразделение должно будет вести учет выплаченных доходов. Это следует из положений пунктов 4 и 7 статьи 226 и статьи 230 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244.

Для организаций, у которых несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании (для Москвы и Санкт-Петербурга – на территории одного города) и подведомственны разным налоговым инспекциям, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

О представлении сведений о доходах сотрудников, работающих в обособленных подразделениях организации, см. Как представить справку по форме 2-НДФЛ.

Пример перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного из доходов сотрудников обособленного подразделения организации

Головное отделение ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Организация имеет обособленное подразделение в г. Астрахани. Оно зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району Астрахани. Руководителю подразделения выдана доверенность на исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.

В марте сотрудникам обособленного подразделения была начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составила 26 000 руб. Зарплата выплачена 5 апреля. В этот же день НДФЛ был перечислен в бюджет Астрахани со счета обособленного подразделения организации. По итогам года справки по форме 2-НДФЛ бухгалтер подразделения представил в налоговую инспекцию по Кировскому району г. Астрахани.

Ситуация: имеет ли право налоговая инспекция оштрафовать организацию по статье 123 Налогового кодекса РФ, если вся сумма НДФЛ (в т. ч. и по обособленным подразделениям) перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения организации

Нет, не имеет.

Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организация – налоговый агент, имеющая обособленные подразделения, должна перечислять суммы удержанного НДФЛ как по местонахождению головного отделения организации, так и по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений. Однако ответственность за несоблюдение этого порядка налоговым законодательством не установлена. Поэтому если НДФЛ удержан правильно и перечислен в бюджет своевременно, то оснований для привлечения налогового агента к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ у налоговой инспекции нет. Даже если вся сумма НДФЛ была перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения организации.

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 2 августа 2013 г. № БС-4-11/14009 и устойчивой арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08, ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 13 октября 2009 г. № КА-А40/10725-09, Центрального округа от 13 февраля 2009 г. № А64-2317/08-26, Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-29822/2006).

Ситуация: вправе ли налоговая инспекция начислить пени, если вся сумма НДФЛ перечислена организацией в бюджет по местонахождению ее головного отделения. Головное отделение и обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ

Проверяющие считают, что они вправе начислять пени. Позиция судей не однородна.

НДФЛ является федеральным налогом (п. 3 ст. 13 НК РФ). При этом доходы от данного налога по установленным нормативам полностью поступают в местные и региональные бюджеты (ст. 56, 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ). Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Представители налоговой службы считают, что НДФЛ за сотрудников обособленного подразделения можно перечислять в бюджет по местонахождению головного отделения организации, только если обе структурные единицы находятся в одном субъекте РФ. Такая точка зрения отражена в письмах ФНС России от 31 октября 2005 г. № 04-1-02/844 и УМНС России по г. Москве от 4 февраля 2003 г. № 11-10/6592. Если головное отделение организации и ее обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ, то излишняя уплата налога в бюджет одного региона не может компенсировать недоимку в бюджете другого региона, в который НДФЛ должен был быть перечислен. Поэтому налоговая инспекция вправе начислить пени за несвоевременную уплату налога.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды считают, что несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты НДФЛ не может служить основанием для начисления пеней. Объясняется это положениями пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ, из которого следует, что начисление пеней возможно только в том случае, если имеется фактическая задолженность перед бюджетом. Если вся сумма удержанного НДФЛ (в т. ч. по обособленным подразделениям) перечислена по местонахождению головного отделения организации, то у организации как у налогового агента недоимки не возникает. А следовательно, основания для начисления пеней отсутствуют. Такая позиция отражена, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 8 октября 2008 г. № КА-А40/8752-08, Северо-Западного округа от 2 августа 2007 г. № А56-12516/2006.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых начисление пеней в рассматриваемой ситуации признается правомерным (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2010 г. № А05-3474/2010, Центрального округа от 13 февраля 2009 г. № А64-2317/08-26).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением,

Наталья Иванченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка