Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 февраля 2015 99 просмотров

компания отправила в банк платёжные поручения на уплату страховых взносов в ФСС и платёжное поручение на уплату НДС в бюджет. Подтверждением отправки являются отметки банка о принятии платёжных поручений. Через несколько дней банк лишили лицензии на осуществление банковской деятельности. Считаются ли обязанности компании по уплате страховых взносов и налога в бюджет исполненными? Если да, то как отразить вышеуказанные операции в учёте.

Как только Вы узнали, что у вашего банка отозвали лицензию, Вам следует, не дожидаясь, пока налоговые органы признают за Вами недоимку по налогам и взносам, самостоятельно уведомить их о перечислении платежей. Для этого напишите заявление в свободной форме на имя начальника ведомства с просьбой зачесть перечисленные суммы в счет налоговых (страховых) платежей. В своем заявлении ссылайтесь на нормы законодательства, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ или подпункте 1 пункта 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ. Приложите к заявлению копию банковской выписки на дату передачи поручения, а также копию платежки с отметкой банка.

По Вашему вопросу есть положительная судебная практика, например ФАС Московского округа от 27 сентября 2012 г. по делу N А40-13585/12-20-68 (приведена в материале ответа).

Перечисление налогов в бюджет отразите проводкой:

Дебет 68 Кредит 51 (перечислены денежные средства в счет уплаты налогов).

Со дня отзыва лицензии у банка денежные средства учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках». В бухучете отразите это проводкой:

Дебет 55 Кредит 51(отражены остатки денежных средств на счете в банке, у которого отозвана лицензия).

После того как подадите заявление на закрытие счета и на возврат денег, в бухучете отразите дебиторскую задолженность в размере остатка средств, находящихся на счете:

Дебет 76 Кредит 55 (отражена дебиторская задолженность банка на сумму денежных средств, находящихся на счете (на дату подачи заявления)).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Как не переплатить в бюджет, если у банка отозвали лицензию

Самое важное в этой статье:*

1. Считаются ли налоги уплаченными, если платеж проведен через банк, у которого отозвали лицензию

2. Как доказать контролирующим органам, что налоги (взносы) были перечислены

3. Что предпринять коммерсанту, чтобы не платить налоги и взносы в бюджетвторой раз

В последнее время не редкость, когда Центробанк отзывает у различных коммерческих банков лицензии на осуществление банковских операций. И о данном факте вы, скорее всего, узнаете из выпусков новостей, так как заранее о планируемом отзыве лицении вас никто предупреждать не будет. Поэтому не исключена ситуация, когда вы незадолго до отзыва лицензии у банка перечислили через него налоги и взносы в бюджет, но эти деньги не дошли до получателя. 

Когда налоги и взносы считаются уплаченными

Обязанность по уплате налогов и страховых взносов считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения. На это прямо указывают под пункт 1 пункта 3 статьи 45 НКРФ и под пункт 1 пункта 5 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). При этом на вашем расчетном счете обязательно должно быть достаточно денежных средств для исполнения обязательств, указанных в платежке.

Кроме того, следует заметить, что и Налоговый кодекс РФ, и Закон № 212-ФЗсодержат перечень обстоятельств, при которых налог (страховой взнос) нельзя считать уплаченным (см. таблицу). Данный перечень является закрытым. И отзыв лицензии у банка в нем не поименован.*

Перечень обстоятельств, при которых обязанность по уплате налогов(страховых взносов) не считается исполненной*

№ п/п Обстоятельства
1 Отзыв плательщиком или возврат банком неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ
2 Возврат органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом) плательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ
3 Возврат местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи плательщику — физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ
4 Неправильное указание плательщиком в платежке номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя (а также КБК при перечислении страховых взносов), повлекшее не перечисление этой суммы в бюджет РФ
5 Отсутствие на банковском счете плательщика достаточного остатка денежных средств для перечисления их в бюджет РФ на основании платежного поручения

Однако если банк из-за проблем с лицензией не перечислит ваш платеж на счет Федерального казначейства, налоговики не увидят его в своей базе и придут к выводу о том, что свою обязанность вы не исполнили. Поэтому они известят вас о неуплаченной сумме налога (взноса). И потребуют уплатить эту сумму в установленный срок (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Просто проигнорировать такое требование не в ваших интересах. Ведь проверяющие могут принять меры по принудительному взысканию недоимки в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ или статьями 19 и 20Закона № 212-ФЗ.

Так, например, если у вас как у индивидуального предпринимателя есть расчетный счет в другом банке, на него может быть обращено взыскание на неуплаченную сумму налога (взноса).

Соответственно на требование налоговиков лучше отреагировать. Кроме того, вы можете и, не дожидаясь этого требования, самостоятельно обратиться вналоговую инспекцию для прояснения ситуации. Сделать это лучше сразу же после того, как вам стало известно об отзыве лицензии у вашего банка.

Как доказать проверяющим, что платежи вы перечислили*

Для того чтобы уведомить о перечисленных вами платежах сотрудников ИФНС или внебюджетного фонда, вам следует написать заявление. Законодательно утвержденной формы заявления нет. Поэтому его можно составить в произвольном виде (образец заявления на зачет платежа мы привели выше). В заявлении укажите, что вы просите зачесть перечисленные суммы в счет уплаты налога или взноса. Также следует сослаться на соответствующие нормы законодательства. Это либо подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ (при уплате налогов), либо подпункт 1 пункта 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ (при уплате страховых взносов).

Заметим, что одного заявления проверяющим точно будет недостаточно. Поэтому вам следует приложить к нему копию платежки. Причем на платежке должна быть отметка банка. А в подтверждение достаточности денежных средств на вашем счете нужно взять банковскую выписку на дату совершения платежа. Ее копию также приложите к заявлению.

Представить такое заявление в соответствующий орган вы можете как лично, так и по почте. Но мы рекомендуем все же подавать эти документы лично. Ведь в этом случае они попадут на рассмотрение к чиновнику намного быстрее. Также при личной подаче заявления вы сможете получить отметку о его принятии на своем экземпляре.

Как быть, если контролирующие органы все-таки не признают уплату налогов и страховых взносов*

Итак, заявление с просьбой зачесть налоговый или страховой платеж вами подано. Соответствующие документы предоставлены. А налоговики (или сотрудники фонда) все равно не признают за вами уплату необходимых платежей. В такой ситуации вам придется отстаивать свои интересы. Согласно статьям 137 и 138 НК РФ и статьям 53 и 54 Закона № 212-ФЗ вы можете обжаловать ненормативные действия и бездействие проверяющих в вышестоящих органах и суде.

Заметим, что, если проблема возникла при перечислении налоговых платежей, пойти сразу в суд у вас не получится. С 1 января 2014 года акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в суде только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ). А вот при уплате страховых взносов законодательство не исключает возможности и одновременной подачи жалобы в вышестоящий орган и суд. Мы же рекомендуем для начала обратиться к вышестоящим чиновникам. 

Свою письменную жалобу, как и заявление, вы можете составить в произвольной форме. Но не забудьте приложить к ней копию вашего заявления с отметкой о его принятии нижестоящими органами.*

В этой жалобе вы также можете сослаться на постановление Конституционного суда РФ от 12.10.98 № 24-П, в котором судьи указали на неправомерность повторного взыскания с добросовестного налогоплательщика сумм, не поступивших в бюджет из-за проблем банка.

В том случае, если и вышестоящая инстанция не поддержит вашу позицию, вам придется обращаться в суд. Однако здесь нужно учесть определенные обстоятельства. При рассмотрении подобных споров в суде арбитры могу занять как сторону плательщика, так и сторону контролирующих органов. На их итоговое решение могут повлиять многие факторы.

Например, действительно ли на вашем счете имелась достаточная сумма денег для исполнения платежного поручения, были ли в день проведения платежа другие операции по счету, не направлял ли сам банк уведомление о невозможности исполнить платежное поручение. Об этом — постановления Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11 , ФАС Московского округа от 14.08.2013 № А40-106519/12-20-557 и ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2013 № А56-46140/2012.

Положительным судьи сочтут момент, если в период направления платежки по налогам на ваш счет поступали денежные средства от покупателей или заказчиков. Так, примером положительных для плательщика судебных решений могут быть постановления ФАС Московского округа от 17.04.2013 № А40-71911/12-91-398 и от 25.01.2013 № А40-37852/12-99-194ФАС Уральского округа от 13.12.2010 № Ф09-10212/10-С3.*

Елена Ромашкина, эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

Три главных совета:

1. Обязанность по уплате налогов и взносов считается исполненной с момента предъявления в банк платежки. При этом на вашем расчетном счете должно быть достаточно денег для осуществления платежа.

2. Если платеж завис в проблемном банке, сообщите об этом контролирующему органу, написав соответствующее заявление. К нему приложите копии платежки с отметкой банка и выписки со своего счета.*

3. Не торопитесь идти в суд. По пробуйте решить проблему путем обращения в вышестоящую инстанцию. Возможно, это сэкономит ваше время и деньги. 

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРИЯ ИП», № 7, ИЮЛЬ 2014

2.ФАС Московского округа от 27 сентября 2012 г. по делу N А40-13585/12-20-68 

В кассационной жалобе налоговый орган указывает, что заявитель направил платежное поручение N 480 на сумму 68 336 руб. для уплаты НДС за 3 квартал 2011 года через КБ "Нацпромбанк", который на тот момент уже был лишен возможности осуществлять большинство банковских операций и сделок в связи с принятием структурным подразделением Банка России решения о направлении ходатайства об отзыве лицензии. В связи с этим, указанные денежные средства в бюджет не поступали.

Банк России 28.11.2011 отозвал лицензию у КБ "Нацпромбанк" на осуществление банковских операций, следовательно, уплачивая 19.10.2011 налог через данный банк, заявитель должен был знать о том, что кредитная организация лишена возможности осуществлять большинство банковских операций.

Кроме того, налогоплательщик имел возможность осуществить платеж через ОАО "Альфа-Банк", в котором на момент платежа у заявителя был открыт расчетный счет.*

В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы кассационной жалобы.

Заявитель, извещенный о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд кассационной инстанции не направил, в письменном отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.

Проверив материалы дела, выслушав представителя ответчика, проверив доводы кассационной жалобы и возражения на них, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления.

Как правильно установлено судами, денежная сумма в счет оплаты НДС за 3 квартал 2011 года в размере 68 336 руб. была списана с расчетного счета заявителя 09.11.2011, следовательно, обязанность по уплате налога обществом исполнена.

При этом суды исходили из того, что в силу пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Кроме того, налогоплательщик не несет ответственность за действия кредитных учреждений, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П).

Также, судами установлено, что на момент оплаты налога 09.11.2011 у заявителя был открыт единственный счет в КБ "Нацпромбанк".* 

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРИЯ ИП», № 7, ИЮЛЬ 2014

3.Рекомендация: Как произвести, отразить в бухучете списание денежных средств с расчетного счета 


Перечисление налогов в бюджет отразите проводкой:

Дебет 68 Кредит 51
– перечислены денежные средства в счет уплаты налогов.

При уплате взносов на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование в учете делайте записи:*

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51
– перечислены взносы в ФСС России;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР» Кредит 51
– перечислены пенсионные взносы;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51
– перечислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51
– перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. 


Ситуация: как отразить в бухучете денежные средства, которые числятся на расчетном счете организации. У банка, обслуживающего организацию, отозвана лицензия*

Со дня отзыва лицензии у банка денежные средства учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках». В бухучете отразите это проводкой:

Дебет 55 Кредит 51
– отражены остатки денежных средств на счете в банке, у которого отозвана лицензия.

После того как подадите заявление на закрытие счета и на возврат денег, в бухучете отразите дебиторскую задолженность в размере остатка средств, находящихся на счете:

Дебет 76 Кредит 55
– отражена дебиторская задолженность банка на сумму денежных средств, находящихся на счете (на дату подачи заявления);*

Дебет 91-2 Кредит 63
– создан резерв по сомнительным долгам банка.

Такой порядок рекомендован Минфином России в письме от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Информацию об отзыве лицензии у банков можно узнать из печатного издания «Вестник Банка России» и периодического печатного издания по месту нахождения банка (п. 3 ст. 22.1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ).

Списать возникшую задолженность со счета 76 можно при наступлении одного из следующих случаев:*

Если банк рассчитался по своим обязательствам перед организацией, то поступившую в счет долга сумму отразите проводками:

Дебет 51 Кредит 76
– получены средства, возвращенные в процессе ликвидации банка;

Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности банка.

Если же банк будет ликвидирован, то его задолженность можно списать как безнадежную для взыскания:

Дебет 63 Кредит 76
– списана безнадежная дебиторская задолженность банка за счет созданного резерва.

При этом банк считается ликвидированным после того, как в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись (п. 9 ст. 63 ГК РФ). Об исключении банка из ЕГРЮЛ организация может узнать, подав, например, запрос в налоговую инспекцию (п. 7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 ноября 2011 г. № 158н). 

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка