Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Каким будет 6 февраля для бухгалтеров

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
25 февраля 2015 57 просмотров

Наша организация (ОСНО) приобрела по договору купли продажи недвижимого имущества объекты незавершенного строительства на которые отсутствуют право устанавливающие документы. В качестве первичных учетных документов были переданы акты ОС-1б и счета-фактуры. Как отразить в бух и налоговом учете поступление данных объектов. Нужно ли их учитывать на 01 счете, нужно ли начислять амортизацию? Учитывать ли их при расчете налога на имущество? Имеем ли мы право принять к вычету НДС? И можем ли мы эти здания передать в аренду? Какие штрафные санкции могут быть за отсутствие регистрации прав собственности на них?

Нет, следует учитывать на 08 счете, вплоть до ввода в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию следует перевести на 01 счет и начать начислять амортизацию по общим правилам.

Да, объекты незавершенного строительства облагаются налогом на имущество.

Да, НДС возможно принять к вычету по общим правилам.

Да, действующее законодательство не предусматривает запрета на сдачу объекта незавершенного строительства в аренду (ст. 421 ГК РФ).

Передача права собственности на объект незавершенного строительства невозможна без регистрации права собственности (ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете приведен ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Приобретаем объекты «незавершенки»

В некоторых случаях строительным организациям может быть выгоднее купить объект незавершенного строительства, подлежащий достройке, нежели начинать строительство с нуля. О том, как правильно учесть такие объекты, а также полученные в результате достройки активы, – в нашей статье.

Приобретение объекта

Сначала определим, что относится к незавершенным капитальным вложениям. Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, к ним относят не оформленные актами приемки-передачи и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий и другие расходы. В соответствии с разъяснениями финансистов, приведенными в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, монтажом оборудования, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08«Вложения во внеоборотные активы» независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом.

Таким образом, приобретенный объект незавершенного строительства, подлежащий достройке и включению в состав собственных основных средств, принимается к учету насчет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств». При этом суммы НДС, предъявленные продавцом, следует отразить так:

Дебет 19 Кредит 60
– учтена сумма налога, предъявленная к уплате продавцом.*

Когда объект достроен

В пункте 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160) указано следующее. Здания, сооружения зачисляются в состав основных средств при поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Однако не следует забывать о регистрации права собственности на вновь создаваемый объект недвижимого имущества. Она осуществляется на основании документов, которые подтверждают факт создания этого имущества. Такой порядок определен пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

При этом допускается, что фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, можно принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Таким образом, можно сделать вывод: затраты по приобретению объекта незавершенного строительства, а также стоимость строительно-монтажных работ по достройке учитываются в составе незавершенных капитальных вложений до подачи документов на государственную регистрацию права собственности и ввода в эксплуатацию здания.

Ввод актива в эксплуатацию

По окончании строительно-монтажных работ по достройке здания и после подачи документов на государственную регистрацию объекта недвижимости его ввод в эксплуатацию оформляется Актом о приеме-передаче здания (сооружения) – форма № ОС-1а. Форма акта утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Принятие к бухгалтерскому учету основного средства отражается по первоначальной стоимости следующими записями:

Дебет 01 субсчет «Фактически эксплуатируемые основные средства, право собственности по которым не зарегистрировано»
Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– принято к учету эксплуатируемое основное средство, право собственности на которое не зарегистрировано.

О.И. Михайлова,

главный бухгалтер ООО «СтройКапитал»

Журнал «Учет в строительстве» № 6, июнь 2008

2. Статья:13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ

Отражение в бухгалтерском учете приобретения объекта недвижимости промышленного назначения, прошедшего регистрацию, но требующего капитальных вложений. Строительно-монтажные работы выполнены силами сторонней подрядной организации.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении расходов, связанных с приобретением незавершенного строительством объекта недвижимости*
1 08-3 6076 Отражены затраты без НДС по приобретению незавершенного строительством объекта недвижимости
2 19 6076 Начислен НДС, предъявленный продавцом объекта недвижимости
3 6076 51 Отражена оплата приобретенного объекта недвижимости
Бухгалтерские проводки при отражении расходов, связанных с государственной регистрацией права собственности*
1 08-3 76 Отражена регистрация права собственности на приобретенный объект недвижимости
2 76 51 Оплачена государственная регистрация права собственности
Бухгалтерские проводки при отражении расходов по достройке и реконструкции объекта недвижимости подрядным способом*
1 08-3 6076 Отражена стоимость строительно-монтажных работ по достройке и реконструкции объекта недвижимости
2 19 6076 Начислена сумма НДС со стоимости строительно-монтажных работ
3 6076 51 Оплачены строительно-монтажные работы подрядной организации
Бухгалтерские проводки при принятии объекта недвижимости завершенного строительством в состав основных средств*
1 01 08-3 Объект недвижимости завершенный строительством введен в эксплуатацию
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Принята к вычету из бюджета сумма НДС по объекту недвижимости принятому в эксплуатацию

3. Статья: Недвижимость подлежит налогообложению

Письмо Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5317

Здания, сооружения, объекты незавершенного строительства относятся к недвижимому имуществу в силу законодательства. Поэтому, даже если они не учтены (в том числе до 1 января 2013 года) в государственном кадастре, такие объекты все равно являются объектами обложения налогом на имущество организаций. Поскольку считаться движимым имуществом они не могут.*

Журнал «Учет в строительстве» № 4, апрель 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка