Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 февраля 2015 34 просмотра

Вопрос по НМА: на ссч. 08 в течении года собирались затраты по новому проекту (строительство завода- плану, проекты разработки исследования), но т.к. в стране кризис решили проект заморозить и тему закрыть.Как отразить в учете списание затрат со счета 08 в связи с прекращением проекта?Спасибо.

В связи с отказом от данного проекта в учете сделайте проводки:

Дебет 91 Кредит 08 – списаны затраты на прочие расходы.

Так как в налоговом учете такое списание не признается расходом, то в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство.

Оформляется оно следующей записью:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Если затраты не принесли результата

<…>

С «незавершенкой» вопрос неоднозначный
Незавершенное строительство представляет собой затраты застройщика по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию, отраженные на счете 08. К ним, в частности, относятся затраты на строительно-монтажные работы; приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования; прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, связанные с отводом земельных участков и др.).*

Так что расходы, о которых мы ведем речь, можно формально считать затратами по незавершенному строительству, не давшему результата. Однако в этом случае о них просто придется забыть (то есть смириться с тем, что прибыль они не уменьшают).

Дело в том, что списать на внереализационные расходы можно лишь суммы, потраченные на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.

К внереализационным расходам относятся затраты на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Получается, что стоимость самого незавершенного строительства здесь не учитывается.*

Арбитражная практика противоречива. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 3 сентября 2007 г. № А28-11054/2006-320/23 судьи решили, что расходы по списанию стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства отнесены на внереализационные расходы обоснованно. Ведь их перечень закрытым не является, и в данном случае может быть применен подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Уральского округа от 31 августа 2005 г. № Ф09-3765/05-С7.

Но в то же время есть и решения не в пользу налогоплательщиков.

Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2008 г. № Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34) арбитры указали на то, что, исходя из установленных обстоятельств и законодательной нормы (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ), в целях налогообложения прибыли принимаются лишь расходы, связанные с ликвидацией объектов незавершенного строительства. Сама стоимость объекта прибыль при этом не уменьшает. Определением ВАС РФ от 9 июля 2008 г. № 8167/08 в пересмотре данного дела было отказано.

Учитывая позицию ВАС РФ, надеяться на победу в арбитражном суде налогоплательщику сложно.

Пример

ООО «Аргус» оплатило проект строительства и провело необходимые согласования на сумму 330 000 руб.

В связи со сменой учредителя проект был заморожен, а впоследствии общество от него отказалось.

В учете были сделаны соответствующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– 330 000 руб. – отражены затраты на проект и согласования;

Дебет 91 Кредит 08
– 330 000 руб. – списаны затраты на прочие расходы.

Так как в налоговом учете такое списание не признается расходом, то в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство.

Оформляется оно следующей записью:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 66 000 руб. (330 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.*

Решение есть

Выходом может быть включение указанных затрат в стоимость объекта строительства. Дело в том, что расходы на проект и согласования прямо относятся к возводимому объекту. Да, в процессе подготовки проект поменялся, а согласования пришлось оплачивать заново. Но это не означает, что предыдущий проект и согласования были экономически не обоснованы. Конечно, при этом произойдет увеличение первоначальной стоимости строительства, но это – объективная реальность.

Однако данный вариант, по мнению автора, возможен лишь при продолжении строительства того же самого объекта, который предполагалось строить изначально (пусть даже и по новому проекту).

Если же предполагается строить другой объект, тогда учесть в расходах затраты в целях налогообложения прибыли не удастся (действовать придется по варианту, рассмотренному выше для «незавершенки»).

БСС «Система Главбух» 2015

<…>

Журнал «Учет в строительстве» № 8, Август 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка