Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 марта 2015 164 просмотра

У меня такой вопрос. Мы начисляем резервы по оплате предстоящих отпусков только в бухгалтерском учете. На 31 декабря 2014г. у нас получилось дебетовое сальдо 96 счета = 396 346 руб. Заключительными проводками после проведения инвентаризации1) Мы доначисляем сумму излишне использованных отпусков Д 20 К 96 сумма= 396 346 руб2) А также по данным кадровой службы начисляем сумму резерва переходящую на следующий год Д 20 К 96 сумма 249 105 руб. Теперь в отчете о финансовых результатах в строку 20120 себестоимость продаж попадает сумма доначисленного резерва = 645 451 руби увеличивает сумму отложенных налоговых обязательств, тем самым уменьшает бухгалтерскую чистую прибыль. Правильно ли это?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как составить Отчет о финансовых результатах

<…>


Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110–2200)

По строкам 2110–2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов.

По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость (п. 45,9 ПБУ 10/99).?

В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120).

По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (п. 5721 ПБУ 10/99).

По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией (п. 5721 ПБУ 10/99).

<…>

По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220).

Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья:Какую часть оценочного обязательства по отпускам нужно перенести на 2014 год

<…>

Как отразить в бухгалтерском учете начисление и использование резерва

Согласно пункту 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства нужно отражать на счете учета резервов предстоящих расходов — счете 96. Откройте на счете 96 субсчет для учета резервов на оплату отпусков, например 96-1. Тогда начисление в резерв отразите по дебету счета учета расходов и кредиту счета 96-1. Сделайте следующую бухгалтерскую проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96-1

— отражены отчисления в резерв на оплату отпусков.?

Непосредственно при начислении работникам отпускных и страховых взносов с них выполните такие проводки:

ДЕБЕТ 96-1 КРЕДИТ 70

— начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков;

ДЕБЕТ 96-1 КРЕДИТ 69

— начислены страховые взносы с отпускных за счет резерва на оплату отпусков.

Если же в налоговом учете вы не начисляете резерв на оплату отпусков либо сумма резерва в налоговом учете больше начисленного резерва в бухучете, у вас появится временная разница. С нее следует начислить отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02 ).? Он рассчитывается так. Сумму вычитаемой временной разницы нужно умножить на ставку налога на прибыль.

Напомним, вычитаемая временная разница равна разности между величинами начисленного резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

На сумму налога на прибыль с вычитаемой временной разницы сделайте в бухгалтерском учете следующую запись:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— начислен отложенный налоговый актив.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Покажем, как начисление резерва отразится в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» при условии, что общество в налоговом учете резерва на оплату отпусков не создает. Ставка налога на прибыль — 20%.

Решение

При начислении резерва на оплату отпусков будет следующая бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96-1

— 126 659,52 руб. — начислен резерв на оплату отпусков за январь 2014 года.

Так как общество не создает резерва на оплату отпусков в налоговом учете, то в бухгалтерском учете расходы будут больше, то есть образуется вычитаемая временная разница в сумме 126 659,52 руб. На нее следует начислить отложенный налоговый актив, равный сумме налога на прибыль с временной разницы, — 25 332 руб. (126 659,52 руб. ? 20%). Бухгалтерская проводка будет такая:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— 25 332 руб. — начислен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 17 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09.

Как скорректировать резерв на конец года

Если вы создавали резерв на оплату отпусков в течение года, 31 декабря вам необходимо провести инвентаризацию этого резерва. И по итогам либо доначислить, либо сторнировать начисленные ранее суммы.

Порядок проведения инвентаризации тот же, что применяется в отношении резерва на оплату отпусков в налоговом учете. Определите следующие показатели:

  • - остаток резерва на начало года;
  • - сумму отчислений в резерв, начисленную за год;
  • - фактическую сумму расходов на оплату отпусков и страховых взносов, начисленных с отпускных;
  • - количество дней неиспользованных отпусков работников, сумму отпускных и страховых взносов, которые должны быть начислены с этой суммы.

Результаты инвентаризации оформите в виде бухгалтерской справки-расчета (образец ниже).

На основании данных инвентаризации вычислите остаток резерва, который должен перейти на следующий год. Он равен сумме отпускных с недоиспользованных на конец года отпусков работников и страховых взносов с этих отпускных. Эта сумма должна остаться на кредите счета 96-1.

Если у вас по кредиту счета 96-1 осталась большая сумма, то недоиспользованный остаток следовало сторнировать 31 декабря:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 96-1

— сторнированы ранее учтенные расходы на оплату отпусков.

Если же сумма оставшегося на конец года резерва меньше величины отпускных с недоиспользованных отпусков и страховых взносов, то 31 декабря нужно доначислить недостающую сумму:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 96-1

— доначислен резерв на оплату отпусков.?

Образец 2 Бухгалтерская справка-расчет результатов инвентаризации резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Пример 3. ООО «Зеленый дом» занимается пошивом одежды и создает резерв на оплату отпусков. По данным бухгалтерского учета на конец 2013 года остаток неиспользованного резерва на оплату отпусков (сальдо по кредиту счета 96-1) составил 38 596,5 руб.

По данным проведенной инвентаризации сумма отпускных с недоиспользованных работниками отпусков и страховых взносов с них на конец года равна 30 523,8 руб.

Какие проводки должен сделать бухгалтер ООО «Зеленый дом»?

Решение

Переходящий на 2014 год остаток резерва на оплату отпусков должен быть равен сумме отпускных с не использованных на конец года отпусков и страховых взносов с них, то есть 30 523,8 руб.

На счете 96-1 на конец года осталась сумма, превышающая переходящий остаток. Излишне начисленную в резерв сумму 8072,7 руб. (38 596,5 руб. – 30 523,8 руб.) необходимо сторнировать:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96-1

— 8072,7 руб. — сторнированы излишне учтенные расходы на оплату отпусков.

<…>

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала «Зарплата», кандидат экономических наук,

Журнал «Зарплата», № 1, январь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка