Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС развеяла ваши сомнения об онлайн‑кассах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 марта 2015 771 просмотр

Подскажите, пожалуйста, как отразить в бух.учете услуги генподрядчика связанные с обеспечением техдокументацией, координацией работ, приемкой и передачей их заказчику. Ген.подрядчик перечисляет нам денежные средства за выполненные работы за минусом услуг ген.подрядчика. На кокой счет отнести данные услуги?

Расходы в виде стоимости услуг генподрядчика учитываются при расчете финансового результата подрядчика. Как сказано в письме УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2005 г. № 20-12/8157, стоимость услуг производственного характера, оказываемых генподрядчиком субподрядной организации, может быть учтена субподрядчиком в целях налогообложения прибыли в соответствии с условиями договора, заключенного сторонами. Но только при условии соблюдения порядка, установленного положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, и соответствия расходов положениям статьи 252 Налогового кодекса РФ (об обоснованности и документальном подтверждении).

При этом стоимость услуг генерального подрядчика учитывается субподрядной организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В бухучете такие расходы отражаются следующим образом:
Дебет 20 (26) Кредит 60

отражена стоимость услуг, оказанных генподрядчиком;

Дебет 60 Кредит 62
– зачтена стоимость услуг генподрядчика в счет оплаты выполненных работ в текущем периоде.

Обоснование данной позиции приведено ниже в книге, которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip – версия

Книга:Услуги генподряда

Если договором подряда не установлено, что подрядчик должен выполнить работы лично, то он имеет право привлечь к исполнению обязанностей по договору других лиц. Это возможно благодаря положениям статьи 706 Гражданского кодекса РФ. В таком случае подрядчик будет выступать в роли генерального подрядчика, а привлеченная им организация – в роли субподрядчика. Необходимо отметить, что работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (генеральным подрядчиком) могут выполняться только при наличии свидетельства о допуске.

Прежде всего отметим, что субподрядные договоры являются разновидностью договоров подряда и к ним применяются правила главы 37«Подряд» Гражданского кодекса РФ.

Договоры субподряда заключаются на строительство, реконструкцию или капремонт зданий (сооружений), на выполнение монтажных, пусконаладочных и других работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.*

Обязанностью субподрядчика является выполнение по заданию генподрядчика строительных и иных работ либо строительство объекта в целом, что следует из статьи 740 Гражданского кодекса РФ.

Работы по договору субподряда должны выполняться в соответствии с технической документацией и сметой, определяющей цену работ. Договором устанавливаются срок, сторона, обязанная обеспечивать строительство материалами, деталями и конструкциями, сроки начала и окончания работ либо их отдельных этапов, а также прочие существенные условия.

Субподрядчик несет перед генподрядчиком ответственность за качество работ, в частности за допущенные отступления от требований, предусмотренных технической документацией, а также за соблюдение начального, конечного и промежуточных сроков выполнения работ, если они установлены (п. 1 ст. 754п. 1 ст. 708 Гражданского кодекса РФ).

Генподрядчик несет ответственность не только перед заказчиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательствсубподрядчиком, но и перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств заказчиком. При этом заказчик и субподрядчик не имеют права предъявлять друг другу претензии, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком (если иное не предусмотрено законом или договором), что установлено пунктом 3 статьи 706 Гражданского кодекса РФ.

Существенным условием договора субподряда является условие об оплате генподрядчиком выполненных субподрядчиком работ. В необходимых случаях составляется график оплаты работы, являющийся приложением к основному договору. Окончательный расчет по договору производится, как правило, после полного завершения работ на основании акта сдачи-приемки работ, оформленного в установленном порядке, с зачетом всех ранее произведенных платежей.

2.10.1. Перечень генподрядных услуг

Чиновники Госстроя России в письме от 17 марта 2000 г. № 10-92 отметили, что при выполнении работ генподрядчик может оказыватьсубподрядчику услуги. Их перечень и порядок определения стоимости приводятся в следующих документах:

– в Положении <…>, утвержденном постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1987 года № 132/109;

– в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденных постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6.

По поводу применения последнего документа отметим следующее. Поскольку он является составной частью действующей Методики определения стоимости строительной продукции… (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1, им можно пользоваться в качестве рекомендаций, хотя он и не прошел регистрацию в Минюсте.

Также в письме № 10-92 сказано, что применение отдельных статей положения № 132/109 возможно по взаимной договоренности и в случаях, когда указанные статьи не противоречат действующему законодательству.

К услугам, которые генподрядчик оказывает субподрядчику, могут быть отнесены:*

– принятие до прибытия на строительство персонала субподрядчика адресованных ему грузов (выгрузка, складирование, документальное оформление с последующей передачей документов субподрядчику);

– координация работ, выполняемых субподрядчиком;

– предоставление субподрядчику на период ведения работ необходимых помещений – складских, производственных, санитарно-бытовых и других, а также помещений для конторы участка старшего прораба, прораба и мастера;

– осуществление пожарно-сторожевой охраны строительной площадки;

– разрешение вопросов материально-технического снабжения;

– проведение мероприятий по технике безопасности и охране труда;

– благоустройство строительной площадки и др.

При заключении договора субподряда стороны могут предусмотреть и другие обязательства, руководствуясь действующим законодательством, строительными нормами и правилами, исходя из проекта и условий на объекте строительства.

Порядок предоставления услуг и их оплаты определяется в особых условиях к договору субподряда.

Например, в возмещение расходов генподрядчика за оказываемые им услуги субподрядчик может ежемесячно по отдельным счетам производить отчисления генподрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Но в договоре допустимо предусмотреть и иной порядок расчетов.

2.10.2. Учет и налогообложение у субподрядчика

Пунктом 5 ПБУ 9/99 определено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, выполненные субподрядчиком строительные работы будут являться для него доходом от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и дебиторской задолженности.*

Если поступившие средства покрывают лишь часть выручки, то она определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. При этом выручка и дебиторская задолженность определяются исходя из цены, установленной договором субподряда (п. 66.1 ПБУ 9/99).

То есть, если договором предусмотрено удержание стоимости услуг генподрядчика, выручка учитывается в полном объеме.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Значит, стоимость выполненных по договору субподряда работ облагается НДС.

При этом сумма налога, предъявленная субподрядчику генподрядчиком, в соответствии с нормами статей 171172 Налогового кодекса РФ принимается субподрядчиком к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оказание услуг генподрядчиком.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации генподрядчику выполненных работ признается у субподрядчика доходом от реализации на основании статьи 249 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления датой получения дохода от реализации в соответствии с пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ признается дата реализации товаров (работ, услуг), то есть дата принятия генподрядчиком выполненных работ.

При длительном сроке исполнения работ, если условиями заключенных договоров не предусмотрена их поэтапная сдача, доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Что касается расходов (в виде стоимости услуг) генподрядчика, то к ним применяются общие правила: налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Как сказано в письме УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2005 г. № 20-12/8157, стоимость услуг производственного характера, оказываемыхгенподрядчиком субподрядной организации, может быть учтена субподрядчиком в целях налогообложения прибыли в соответствии с условиями договора, заключенного сторонами. Но только при условии соблюдения порядка, установленного положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, и соответствия расходов положениям статьи 252 Налогового кодекса РФ (об обоснованности и документальном подтверждении).

При этом стоимость услуг генерального подрядчика учитывается субподрядной организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.*

ПРИМЕР 8

Генподрядчиком (ООО «Гранд») заключен договор субподряда с ООО «СпецМонтаж», в котором определено, что услуги, оказываемые генподрядчиком, оплачиваются субподрядчиком в размере 8 процентов от стоимости принятых работ. Договором также определено, что оплата генподрядных услугзасчитывается в оплату стоимости работ, выполненных субподрядчиком. Учетной политикой субподрядной организации установлено, что общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж (выполненных работ) отчетного периода.

В текущем месяце стоимость работ, принятых генподрядчиком, составила 1 475 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 225 000 руб.).

Субподрядчику был предъявлен счет на оплату генподрядных услуг в сумме 118 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 18 000 руб.).

Бухгалтер ООО «СпецМонтаж» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 475 000 руб. – отражена выручка от реализации работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 225 000 руб. (1 250 000 руб. x 18%) – начислен НДС со стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость услуг, оказанных генподрядчиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 26
– 100 000 руб. – списаны накладные расходы (услуги генподрядчика);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 118 000 руб. – зачтена стоимость услуг генподрядчика в счет оплаты выполненных работ в текущем периоде;*

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам»
КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости услуг;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1 357 000 руб. (1 475 000 – 118 000) – поступила оплата выполненных работ.

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА У ЗАСТРОЙЩИКА И ПОДРЯДЧИКА

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка