Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 марта 2015 40 просмотров

Подскажите, пожалуйста, если ООО (УСН, доходы) оказывает благотворительную помощь, например НКО приют для собак, я так полагаю, что ни каких льгот, как впрочем и ограничений нет? А если мы окажем адресную помощь, например при сборе средств для лечения ребенка, если сделаем перечисление на карту отцу или матери данного ребенка, то не возникает ли в данном случае НДФЛ или еще что нибудь?

Да, если вы окажете адресную помощь, например при сборе средств для лечения ребенка, если сделаете перечисление на карту отцу или матери данного ребенка, то в данном случае возникает доход, облагаемый НДФЛ. Кроме того, по итогам года потребуется представить на получателя помощи справку 2-НДФЛ. Ведь НДФЛ облагаются все доходы в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Причем благотворительная помощь не значится в перечне выплат, освобожденных от налога.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. Иначе говоря, источник выплаты дохода (тот, кто оказал помощь).

Подробно см. 3,4. Статья.

Есть способы и полностью избежать уплаты НДФЛ. Во-первых, можно оплачивать инвалиду путевки в российские санатории или пансионаты. Их стоимость не облагается налогами (п. 9 ст. 217 НК РФ). Во-вторых, покупать ему технические средства профилактики и реабилитации — протезы, слуховые аппараты и т. п. (п. 22 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, чиновники разрешают не удерживать налог, если в платежке на перечисление денег инвалиду будет сказано, что деньги идут, например, на приобретение протезно-ортопедических изделий. Но в такой ситуации безопаснее, чтобы потом «физик» представил документы, подтверждающие покупку (письмо Минфина России от 09.12.08 №03-04-06-01/368).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья: Налоговые тонкости уплаты НДС при осуществлении благотворительной деятельности

Компании, осуществляющие деятельность в рамках благотворительности, вправе воспользоваться льготной ставкой по НДС. Но для получения такой льготы организации необходимо учесть ряд аспектов

Основной целью деятельности любой коммерческой организации является извлечение прибыли. При этом многие крупные компании разрабатывают и воплощают в жизнь программы благотворительной помощи различным некоммерческим или религиозным организациям: детским домам, домам престарелых, образовательным и научным учреждениям, монастырям и храмам. Средний и малый бизнес редко формирует целые благотворительные программы, но часто принимает участие в разовых акциях (например, закупает лекарства для фонда помощи тяжелобольным детям). Такая деятельность положительно сказывается на имидже компании в глазах потребителей и партнеров.

Предоставляя льготу по НДС при осуществлении благотворительной деятельности, подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ ссылается на Федеральный закон от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон о благотворительности). Так, под благотворительностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам имущества, бескорыстное выполнение работ, оказание услуг и иные формы поддержки (ст. 1 Закона о благотворительности).

Прежде чем применять льготу по НДС, важно убедиться, что благие цели соответствуют понятию благотворительности

Цели благотворительности перечислены в статье 2 Закона о благотворительности и включают в себя пусть и закрытый, но очень широкий спектр направлений. Так, компания может способствовать научным открытиям или помогать в патриотическом воспитании молодежи.

В частности, в письме от 10.05.12 № 03-07-07/49 Минфин России подтвердил правомерность применения льготы при выполнении безвозмездных работ для образовательного учреждения, поскольку благотворительность допускается и в целях содействия в сфере образования. Ранее финансовое ведомство признало правомерным применение льготы при изготовлении рекламы для некоммерческой организации, если такая деятельность направлена на обеспечение общественно полезных целей или интересов государства (письмо от 07.02.11 № 03-07-07/01).

Однако на практике были случаи, когда компании не удавалось подтвердить благотворительный характер деятельности. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.09 № КА-А40/12738-09 рассмотрел дело, в котором компания безвозмездно содействовала мероприятию по вручению театральной премии. Суд указал, что благотворительный характер мероприятия ничем не подтвержден — сам по себе характер мероприятия (вручение театральной премии, организованное некоммерческой организацией в сфере культуры) не свидетельствует о благотворительном характере услуги по организации данного мероприятия. Соответственно компания не вправе применить льготу, предусмотренную подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При этом благотворительностью не является передача имущества, работ, услуг коммерческим организациям и направление средств в политических целях (к примеру, поддержка партии). Соответственно, даже если в договоре с получателем — коммерческой компанией будет указано, что вещи или деньги передаются в рамках благотворительности, такая передача не будет признаваться благотворительной помощью (см. также врезку «На практике»). Следовательно, придется исчислить НДС на общих основаниях (п. 2 ст. 2 Закона о благотворительности и письмо МНС России от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15).

Компания вправе не уплачивать НДС при передаче дому престарелых спиртосодержащих лекарственных средств

Компания вправе применить льготу по НДС при реализации в рамках благотворительности практически любых товаров, работ и услуг

Исключение составляют подакцизные товары: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, легковые автомобили, бензин и пр. Соответственно если компания планирует передать на благотворительные цели легковую машину, по которой при ввозе на территорию РФ был уплачен акциз, то она не сможет применить льготу по НДС (подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ и письмо Минфина России от 20.10.11 № 03-07-07/61).

Обратная ситуация складывается при передаче в рамках благотворительности спиртосодержащих лекарств. Дело в том, что лекарства, произведенные и зарегистрированные в соответствии с законодательством, не рассматриваются в НК РФ в качестве подакцизных товаров (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Следовательно, передавая на благотворительность такие препараты, компания вправе воспользоваться льготой по НДС. С возможностью применения льготы в отношении медицинских изделий согласились налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825.

На практике

Компаниям удается избежать уплаты НДС, даже если цели помощи не поименованы в Законе о благотворительности

Иногда компаниям удается отстоять свое право на применение льготы, даже если помощь оказывается на цели, прямо не указанные в Законе о благотворительности. Главное при этом, чтобы получателем средств выступала некоммерческая организация.

Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ передача некоммерческой организации имущества на осуществление уставной деятельности реализацией не является. Поэтому, передав товары некоммерческой организации для ведения основной деятельности, не имеет значения, будут ли цели их использования благотворительными. С этим согласился ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 05.11.08 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08. Компания не отрицала, что передала деньги не на благотворительные цели. Но поскольку получателем выступала некоммерческая организация и деньги относятся к иному имуществу (ст. 128 ГК РФ), суд указал, что спорная передача не облагается НДС

Интересна позиция ФАС Центрального округа, нашедшая отражение в постановлении от 04.07.12 № А14-2540/2011. Суд посчитал, что передача подарков работникам, выходящим на пенсию, является благотворительностью, поскольку одной из ее целей является социальная защита и поддержка граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных.

Кроме того, следует помнить, что степень рисков отнесения деятельности к благотворительной зависит не только от целей благотворительности и ее получателя, но и от стоимости передаваемого имущества. Если передача лекарств фонду помощи больным детям или денежных грантов молодым ученым вряд ли вызовет серьезные подозрения у проверяющих, то передача некоммерческой организации инвалидов автомобиля класса люкс с высокой вероятностью вызовет вопросы в обоснованности применения льготы.

В одном из дел суд посчитал благотворительностью передачу подарков сотрудникам, выходящим на пенсию, поскольку целью такой деятельности является социальная защита, поддержка граждан и улучшение материального положения малообеспеченных

Оказание бескорыстной помощи на льготных условиях рискованно с налоговой точки зрения

Закон о благотворительности относит к бескорыстной как безвозмездную помощь, так и помощь, оказанную на льготных условиях (ст. 1 Закона о благотворительности). Такой вид помощи, вероятнее всего, вызовет споры с инспекторами. Дело в том, что Закон о благотворительности не раскрывает понятие бескорыстности. В частности, неясно, будет ли являться благотворительностью реализация товаров по пониженным ценам некоммерческой организации или выполнение работ, при которых заказчик (к примеру, религиозная организация) оплачивает лишь стоимость материалов, а работы исполнитель оказывает безвозмездно. Вполне вероятно, что получение любых доходов от граждан или организаций проверяющие расценят как основание для начисления НДС без права на применение льготы.

Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют. Арбитражной практики также найти не удалось. По мнению автора, если в рамках благотворительности компания хочет продать товары, выполнить работы или оказать услуги не полностью безвозмездно (то есть с наличием встречного представления по правилам пункта 2 статьи 423 ГК РФ), то желательно заключать обычный возмездный договор и не применять льготу. Тем более что с отменой статьи 40 НК РФ и введением раздела V.I НК РФ у инспекторов почти нет инструментов для проверки ценообразования между невзаимозависимыми лицами.

Справочно

Безвозмездная помощь (содействие) государству освобождается от НДС

Еще одна возможность получить льготу по НДС — реализовать товары (работы, услуги) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ.

Такая безвозмездная помощь (содействие) осуществляется в форме гуманитарной либо технической помощи (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 04.05.99 № 95-ФЗ).

При этом сама коммерческая организация не сможет непосредственно выступать донором, оказывающим безвозмездную помощь (содействие) РФ — такую помощь могут оказывать иностранные государства, международные и иностранные учреждения и некоммерческие организации или физические лица (ст. 1 Федерального закона 04.05.99 № 95-ФЗ).

Компания может применить льготу, если, к примеру, международная некоммерческая организация привлечет ее как субподрядчика для выполнения работ в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия)

Важно разделять благотворительность и спонсорскую рекламу, так как это существенно влияет на порядок налогообложения

Особая форма оказания помощи другим юридическим лицам или гражданам — спонсорство (см. также врезку «Справочно»). Как правило, спонсор передает денежные средства, товары, ценные призы для спортивных, культурных и иных массовых мероприятий. В некоторых ситуациях спонсор оказывает помощь, выполняя работы или оказывая услуги: предоставляет транспорт и недвижимость в пользование, разбивает шатры и палатки для участников мероприятия. В свою очередь организаторы могут повесить корпоративный флаг спонсора на мероприятии, чтобы посетители видели, кто помог состояться событию.

Но не любая спонсорская деятельность является благотворительностью. Так, спонсорская реклама предполагает распространение информации об определенном лице как о спонсоре (п. 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). То есть возникает встречное обязательство со стороны получателя средств и отношения приобретают возмездный характер. Следовательно, такая деятельность уже не является благотворительной. Например, если компания передает в качестве спонсорской помощи имущество, имущественные права, выполняет работы или оказывает услуги, а получатель помощи обязан упоминать о компании как о спонсоре, то это бартерная операция и необходимо исчислить НДС.

Однако если спонсор передает денежные средства, то объекта обложения НДС не возникает. Это будет просто плата за рекламные услуги, и НДС с реализации необходимо будет исчислить получателю помощи (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), а спонсор сможет принять налог к вычету.

По мнению автора, границу между спонсорством и благотворительностью следует определять на основании условий договора. Если предусмотрен безвозмездный характер представления помощи — это благотворительность. Причем в договоре желательно избегать понятия «спонсорство», чтобы исключить претензии инспекторов. Косвенно это подтверждает постановление от 10.11.05 № А55-2057/2005-29, в котором ФАС Поволжского округа поддержал налогоплательщика, посчитавшего благотворительностью безвозмездную спонсорскую поддержку.

Степень рисков отнесения деятельности к благотворительной зависит не только от целей благотворительности и ее получателя, но и от стоимости передаваемого имущества

Документальное подтверждение — ключевой аспект для применения льготы по НДС

Право на применение льготы по НДС при осуществлении благотворительности компании необходимо подтвердить документально. НК РФ не указывает, какие именно документы необходимо представить для подтверждения благотворительного характера средств. Минфин России относит к таким документам (письмо от 26.10.11 № 03-07-07/66):

— копии контрактов на передачу имущества или имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг в благотворительных целях;
— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи;
— акты и иные документы, свидетельствующие о целевом использовании средств.

Схожий перечень документов приведен и в письме УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825.

Действительно, договор является правовым основанием для оказания помощи получателю и фиксирует ее благотворительный характер. Акты приема-передачи (акты выполненных работ, оказанных услуг) подтверждают, что имущество или имущественные права переданы, работы выполнены, услуги оказаны.

Кстати

Компания вправе применить льготу, даже если не отразит ее в соответствующем разделе декларации

В налоговой декларации по НДС сведения о переданных на благотворительность товарах (имущественных правах), выполненных работ и оказанных услугах отражаются в разделе 7. Тот факт, что компания забыла отразить примененную льготу в данном разделе декларации, не является основанием для отказа налоговиками в ее применении и доначислении НДС. С таким подходом согласился ФАС Уральского округа в постановлении от 03.09.08 № Ф09-6275/08-С2

В то же время, по мнению некоторых судов, наличие документов, подтверждающих фактическое целевое использование средств, представляется излишним. Во-первых, лицо-получатель необязательно истратит полученные средства в том же или следующем налоговом периоде. Во-вторых, получатель может не вести обособленный учет средств, потраченных на те или иные цели.

Например, ФАС Московского округа в постановлении от 26.01.09 № КА-А40/13294-08 отметил, что НК РФ не обязывает налогоплательщика собирать и представлять инспекторам доказательства, что переданное некоммерческой организации имущество использовано последней на уставные цели. По мнению автора, этот вывод суда можно применить и к передаче средств на благотворительные цели. Однако во избежание рисков желательно получить от получателя средств письмо, в котором будет указано, что полученные товары (работы, услуги) использованы им в рамках благотворительности.

При оказании спонсорской помощи основанием для применения льготы послужит контракт, заключенный с донором или его уполномоченным лицом или получателем безвозмездной помощи (письмо ФНС России от 04.04.07 № ММ-20-03/271@). Помимо контракта, для получения льготы необходимо представить удостоверение (или его нотариально заверенную копию), подтверждающее принадлежность товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи. Порядок выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи, и их формы утверждены соответственно постановлениями Правительства РФ от 04.12.99 № 1335 и от 17.09.99 № 1046. На необходимость наличия такого удостоверения указал и Минфин России в письме от 14.11.08 № 03-07-07/123.

Кроме того, финансовое ведомство настаивает, что в удостоверении компания должна быть указана как организация-поставщик. Если она указана как уполномоченное донором лицо, то права на льготу нет (письмо от 23.03.10 № 03-07-07/08).

По мнению Минфина России, факт благотворительности подтверждают копии контрактов на передачу имущества и копии документов о принятии на учет получателем благотворительной помощи

Практика показывает, что компаниям удается отстоять право на льготу даже при отсутствии удостоверения. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 29.09.11 № А33-12845/2010 принял сторону налогоплательщика, указав, что у последнего не было объективной возможности получить удостоверение. Суд отметил, что уведомление является дополнительным доказательством реализации в рамках оказания безвозмездной технической помощи наряду с другими доказательствами. При этом в пользу налогоплательщика сыграл тот факт, что безвозмездная помощь оказывалась на основании международного договора — соглашения между РФ и США, которым прямо было предусмотрено отсутствие любого налогообложения для подрядчиков. Выполнение работ компания подтвердила договорами и актами, а поскольку международные договоры имеют приоритет над нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ), в том числе и над требованиями статьи 149 НК РФ, суд отменил решение инспекции о доначислении НДС.

Применение льготы по НДС — право, а не обязанность компании

Компания, участвующая в благотворительной программе, вправе отказаться от льготы (см. также врезку «Кстати»). На это есть прямое указание в пункте 5 статьи 149 НК РФ. Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого компания намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Как ни парадоксально, иногда сами инспекторы указывают, что компания обязана была применить льготу, чтобы исключить вычеты по НДС. Именно такой подход избрали инспекторы в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.02.10 № А42-2580/2009. Тем не менее суд не поддержал проверяющих, отметив, что льгота предоставляется по конкретным программам безвозмездной помощи, а не по любым возмездным сделкам, связанным с работами.

Границу между спонсорской рекламой и благотворительностью безопаснее определять на основании условий договора. Если предусмотрен безвозмездный характер представления помощи — это благотворительность, причем в договоре желательно избегать понятия «спонсорство»

Оказывая благотворительность, компании не всегда обязаны восстанавливать НДС

Применение льготы влечет за собой невозможность принять к вычету НДС со стоимости товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). К примеру, если компания приобрела телевизоры и компьютеры для детского дома, то предъявленный поставщиком НДС учитывается в стоимости товаров.

Если компания передала на благотворительность имущество, в отношении которого вычет был предъявлен ранее, то НДС восстанавливается (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В отношении ОС, НМА налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. К примеру, если организация передала на благотворительные нужды автомобиль, учтенный как основное средство, то восстанавливается и уплачивается только часть НДС, приходящаяся на остаточную стоимость транспортного средства.

Как правило, наряду с благотворительной, компании осуществляют и обычную предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС. Значит, возникает необходимость вести раздельный учет, порядок ведения установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ позволяет не вести раздельный учет и принимать НДС к вычету в полном объеме при условии, что расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, не превышают 5% от совокупных расходов на производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав в целом.

Поэтому если основная деятельность облагается НДС, то, уложившись в пятипроцентный лимит, компания сможет в полном объеме заявить вычет по расходам, относящимся к благотворительности. Это подтверждает ФАС Московского округа в постановлениях от 11.10.11 № А40-138316/10-90-799 и от 07.10.11 № А40-138338/10-90-797. Значит, применяя правило «пяти процентов», компания вправе не восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету по необлагаемым операциям (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.11 № А56-32861/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.08.11 № ВАС-10502/11).

Д.П. Колесников,

ведущий юрист

Журнал «Российский налоговый курьер», № 10, май 2013

2. Статья:Оказание благотворительной помощи 

На практике довольно часто встречается ситуация, когда строительная компания перечисляет деньги или передает принадлежащее ей имущество на благотворительные цели. Как документально оформить соответствующие операции? Какие налоговые последствия влечет за собой передача строительной компанией имущества в качестве благотворительности? Ответы – в нашей статье.

Что считать благотворительностью?

Благотворительность – это добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Такое определение дано в ст. 1 Закона № 135-ФЗ Закона № 135-ФЗ.

Близким по смыслу является также пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (пункте 2). Чтобы сделать пожертвование, согласия получателя не требуется. Но если жертвователем является организация и стоимость дара превышает пять минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), договор дарения обязательно должен быть заключен в письменной форме. На это указано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Обратите внимание: далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность. Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна оказываться в определенных гуманных целях. Они перечислены в ст. 1 Закона № 135-ФЗ Закона № 135-ФЗ. Такими целями считаются:
– социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, не способных о себе позаботиться;
– оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
– содействие защите материнства, детства и отцовства;
– содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
– охрана окружающей природной среды, а также зданий, имеющих историческое значение, защита животных и др.

Точная классификация безвозмездной передачи именно как благотворительности очень важна при решении вопроса о том, какие налоги строительная фирма должна будет заплатить при проведении соответствующих операций.

На практике наиболее часто встречаются две ситуации: в качестве помощи перечисляются денежные средства или передаются строительные материалы, выполняются работы, оказываются услуги.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

Перечисление денежных средств

Если строительная компания перечислила средства в качестве благотворительного взноса, их налогообложение и учет будут производиться в следующем порядке.

Налогообложение

Налог на прибыль. Расходы, связанные с перечислением денег в качестве благотворительного взноса, при налогообложении прибыли не учитываются.

Этот вывод подтверждается как положениями налогового законодательства, так и разъяснениями чиновников.

Так, не уменьшают налогооблагаемую прибыль суммы целевых отчислений, произведенных строительной компанией, в частности на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Данная норма установлена в подпунктом 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

В письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/40 прямо указано, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям подпунктом 12 Налогового кодекса РФ (не являются экономически оправданными и осуществляются не для получения дохода).

К сожалению, в настоящее время предоставление льгот по налогу на прибыль компаниям, оказывающим финансовую помощь некоммерческим организациям, налоговым законодательством не предусмотрено.

НДС. При перечислении денег в качестве благотворительного взноса другой организации у строительной компании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не возникает – подпунктом 12 Налогового кодекса РФ этого не предусматривает.

Бухгалтерский учет

Затраты, возникающие у фирмы в связи с оказанием благотворительной помощи, в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Поскольку в целях налогообложения прибыли они не учитываются, возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Это определено в пунктах приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н и приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

ПРИМЕР 1

ООО «ДСК № 9» перечислило 250 000 руб. благотворительному фонду на ведение уставной деятельности. При исчислении налога на прибыль эта сумма не учитывается.

Бухгалтер строительной компании сделал следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51
– 250 000 руб. – перечислены денежные средства благотворительному фонду;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– 250 000 руб. – отражена сумма пожертвования;

Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 60 000 руб. (250 000 руб. ? 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Передача материалов, выполнение работ

Если организация оказывает помощь не деньгами, а другими способами, например в качестве благотворительного взноса передает строительные материалы, выполняет работы или оказывает услуги – налогообложение будет производиться с учетом некоторых особенностей.

Налог на прибыль

подпунктом 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ прямо предусматривает, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей. Эти расходы не направлены на получение экономической выгоды и не являются экономически обоснованными. На это, в частности указано в письме УФНС России по г. Москве от 11 октября 2005 г. № 20-12/74851.

Налог на добавленную стоимость

Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), а также безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, осуществляемой в соответствии с ст. 1 Закона № 135-ФЗ, не облагается НДС. Такая льгота предусмотрена подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Однако при использовании этой льготы следует учитывать несколько нюансов.

Во-первых, безвозмездная передача имущества (работ, услуг) должна строго соответствовать целям благотворительности. Имущество (работы, услуги), переданные безвозмездно в иных целях, чем это указано в ст. 1 Закона № 135-ФЗ Закона № 135-ФЗ, облагаются НДС.

Бухгалтеры часто спрашивают: может ли компания воспользоваться указанной льготой, если имущество передано безвозмездно другой коммерческой фирме? Отвечаем: нет, не может, даже если в договоре, заключенном сторонами, такая передача будет обозначена как оказание благотворительной помощи.

Дело в том, что безвозмездная передача денег и имущества, оказание помощи в иных формах коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является. Это прямо определено в ст. 1 Закона № 135-ФЗ статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Аналогичную точку зрения не раз высказывали в своих разъяснениях и налоговики. В частности, об этом говорится в письме МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@.

Не облагаемые НДС операции учитываются отдельно

Не облагаемые НДС операции учитываются отдельно При отражении операций, связанных с оказанием благотворительной помощи, действуют общие нормы по налоговому учету облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. А именно:
– обязанность ведения раздельного учета (подпунктом 12);
– обязанность пропорционального распределения налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (подпунктом 12);
– обязанность восстановления НДС по передаваемому имуществу, ранее использовавшемуся в облагаемой налогом деятельности (подпунктом 12).

При отражении операций, связанных с оказанием благотворительной помощи, действуют общие нормы по налоговому учету облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций.

А именно:
– обязанность ведения раздельного учета (подпунктом 12);
– обязанность пропорционального распределения налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (подпунктом 12);
– обязанность восстановления НДС по передаваемому имуществу, ранее использовавшемуся в облагаемой налогом деятельности (подпунктом 12).

Во-вторых, чтобы воспользоваться льготой, нужно оформить соответствующие документы. Между тем Налоговый кодекс РФ прямых указаний о том, какие документы подтверждают правомерность применения этой льготы, не содержит.

По мнению специалистов московского налогового ведомства, изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153, перечень документов, которые могут свидетельствовать о правомерности применения указанной налоговой льготы, таков:
– договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ или оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
– копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров;
– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в рамках благотворительной деятельности.

Если же получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговую инспекцию должен быть представлен документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).

Между тем арбитражная практика свидетельствует о том, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005 отметил, что для подтверждения факта передачи средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой оказать благотворительную помощь и документов, подтверждающих фактическую передачу средств. Однако, если вы не хотите разногласий с проверяющими, советуем оформить все те документы, которые требуют налоговики.

И, наконец, в-третьих. На практике возможна ситуация, когда имущество (например, строительные материалы) было приобретено для использования в облагаемых НДС операциях, а затем передано в качестве благотворительного взноса.

Допустим, при передаче материалов компания воспользовалась льготой по НДС. В таком случае суммы «входного» налога по строительным материалам, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это следует из положений подпунктом 12 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Организации следует учитывать, что ей предоставлено право отказаться от налогового освобождения благотворительных операций в порядке, определенном подпунктом 12 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако, осуществляя благотворительную деятельность, компания-благотворитель понесет минимальные налоговые потери при использовании освобождения указанных операций по уплате НДС.

И еще. Несмотря на то что благотворитель НДС не платит, ему необходимо выставить счет-фактуру на переданные в рамках благотворительной деятельности товары (работы, услуги) в общем порядке, но с отметкой «Без налога». Такие разъяснения даны в письме УФНС России по г. Москве от 15 мая 2007 г. № 19-11/44603

А.С. Елин,

генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»

Журнал «Учет в строительстве», № 10, октябрь 2008

3. Статья:Есть способы оказать благотворительную помощь, не удерживая НДФЛ

«…Руководитель нашей компании принял решение ежемесячно перечислять инвалиду второй группы благотворительную помощь в сумме 6000 рублей. Облагается ли такая выплата НДФЛ? Если да, то есть ли способ избежать налога?..»

Из письма главного бухгалтера Светланы Убоженко, г. Белгород

Да, Светлана, облагается. Кроме того, по итогам года потребуется представить на получателя помощи справку 2-НДФЛ. Ведь НДФЛ облагаются все доходы в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Причем благотворительная помощь не значится в перечне выплат, освобожденных от налога.

Так как получатель помощи является инвалидом второй группы, то при расчете НДФЛ вы вправе ежемесячно предоставлять ему стандартный вычет в сумме 500 рублей (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Для этого достаточно взять с «физика» заявление и справку об инвалидности.

Есть способы и полностью избежать уплаты НДФЛ. Во-первых, можно оплачивать инвалиду путевки в российские санатории или пансионаты. Их стоимость не облагается налогами (п. 9 ст. 217 НК РФ). Во-вторых, покупать ему технические средства профилактики и реабилитации — протезы, слуховые аппараты и т. п. (п. 22 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, чиновники разрешают не удерживать налог, если в платежке на перечисление денег инвалиду будет сказано, что деньги идут, например, на приобретение протезно-ортопедических изделий. Но в такой ситуации безопаснее, чтобы потом «физик» представил документы, подтверждающие покупку (письмо Минфина России от 09.12.08 №03-04-06-01/368).

Денис Сухов,

эксперт «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право», № 23, июнь 2012

4.Статья: Определено, когда с благотворительной помощи нужно удержать НДФЛ

Документ:
Письмо Минфина России от 8 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-83.

Чо изменилось:
Финансисты указали следующее. Суммы благотворительной помощи, оказываемой физическим лицам, могут не включаться в их налогооблагаемый доход только в том случае, если она оказана благотворительным фондом (организацией), зарегистрированным в установленном порядке.

С выплат, которые не освобождены от налога на доходы физлиц, удержать его должен налоговый агент (источник выплаты средств).

Когда для получателей благотворительной помощи действует льгота

В пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ в отношении доходов физлиц, полученных в виде благотворительной помощи, установлена следующая льгота.

Налогом не облагаются суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых в виде благотворительной помощи, которая оказана зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями).

Получается, что благотворительные выплаты, произведенные иными компаниями (скажем, образовательными учреждениями или организациями), от налогообложения не освобождаются.

Кто должен удержать налог

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. Иначе говоря, источник выплаты дохода (тот, кто оказал помощь).

Журнал «Учет в сфере образования», № 5, май 2011 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка