Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Смотрите, сколько проверок будет у вас в 2017 году

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
3 марта 2015 25 просмотров

Просим дать разъяснения по удержанию НДФЛ с доходов работника-нерезидента на данном примере.20.07.2014 иностранный гражданин въехал на территорию РФ25.07.2014 устроился на работус 20.07.2014 по 19.01.2015 данный сотрудник не является налоговым резидентом, с его дохода НДФЛ удерживается по ставке 30%20.01.2015 он становится резидентом НДФЛ удерживается по ставке 13%.Может ли работник вернуть излишне удержанный НДФЛ

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца

<…>

Изменение налогового статуса

Со 183-го календарного дня пребывания иностранца в России (в течение 12 следующих подряд месяцев) он становится резидентом. С зарплаты, начисленной после того, как сотрудник приобрел статус резидента, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).* При этом статус иностранца (постоянно проживающий или временно проживающий) и срок заключения договора значения не имеют. Кроме того, такие сотрудники приобретают право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Подробнее о том, как определить продолжительность пребывания человека на территории России, см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и № 03-04-06-01/95.

Если иностранец-резидент увольняется в течение года, НДФЛ, удержанный по ставке 13 процентов, пересчитывать не нужно. Увольнение не влечет за собой изменение налоговой ставки, даже если с начала года такой сотрудник не отработал 183 дня. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-04-06/6-122.

Пересчет НДФЛ

Пересчет НДФЛ делайте на основании документов, подтверждающих изменение налогового статуса иностранного сотрудника.

Если иностранный сотрудник обрел статус налогового резидента и этот статус в текущем году больше не изменится, то сумма оплаты труда такому сотруднику должна облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов.

Организация обязана рассчитывать налог по данной ставке нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, она должна пересчитать НДФЛ, ранее рассчитанный по ставке 30 процентов, и при определении налоговой базы нарастающим итогом зачесть излишне удержанную сумму*. Если до конца года НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов, окажется зачтенным не полностью, вернуть переплату сотрудник сможет самостоятельно в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Такие выводы следуют из писем Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-226от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413.

В течение года сотрудник-иностранец может утратить статус налогового резидента. Например, если в начале года он выехал в длительную зарубежную командировку и вернулся в Россию позже, чем через 183 дня. Если такой сотрудник не имеет права на обложение его доходов 13-процентным НДФЛ и если статус резидента до конца года у него не восстановится, НДФЛ, ранее удержанный по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. Это следует из положений пунктов 12 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-444.

Разницу между суммами налога, рассчитанного по ставкам 30 и 13 процентов, удерживайте из любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация в течение календарного года не смогла удержать доначисленную сумму НДФЛ, до 1 февраля следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно.

Пример пересчета НДФЛ в связи с утратой сотрудником статуса резидента

Гражданин Украины А.С. Кондратьев впервые въехал в Россию 1 июня 2013 года. С этой даты он непрерывно находился на территории России до 31 декабря 2013 года. 1 января 2014 года он выехал на Украину.

15 марта 2014 года он вновь вернулся в Россию и устроился на работу в ООО «Альфа».

29 июня 2014 года Кондратьев уволился из «Альфы». 30 июня он уехал из России.

За период работы в организации с 15 марта по 29 июня 2014 года Кондратьеву был начислен доход в сумме 120 000 руб.

В 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода (29 июня 2014 года), входит период с 1 июля 2013 года по 29 июня 2014 года.

В этот период Кондратьев находился в России:
– с 1 июля по 31 декабря 2013 года – 184 календарных дня;
– с 15 марта по 29 июня 2014 года – 105 календарных дней.

Всего за этот период время нахождения Кондратьева в России составило 289 календарных дней. То есть на 29 июня Кондратьев признается налоговым резидентом.*

Поэтому с дохода, выплаченного Кондратьеву за период работы в «Альфе», бухгалтер удержал налог по ставке 13 процентов. Сумма налога составила:
120 000 руб. ? 13% = 15 600 руб.

20 ноября Кондратьев снова вернулся в Россию.

30 ноября «Альфа» выплатила Кондратьеву премию в сумме 10 000 руб. за ранее отработанное время (период с марта по июнь 2014 года).

В 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода (30 ноября 2014 года), входит время с 1 декабря 2013 года по 30 ноября 2014 года. В течение этого периода Кондратьев фактически находился в России:

– с 15 марта по 29 июня 2014 года – 105 календарных дней;
– с 20 по 30 ноября 2014 года – 11 календарных дней.

Таким образом, за предшествующие 12 месяцев Кондратьев находился в России менее 183 дней (116 дн. < 183 дн.). А значит, на дату выплаты премии Кондратьев утратил статус налогового резидента.

Поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, а налогооблагаемый доход определяется нарастающим итогом, бухгалтер пересчитал НДФЛ со всего дохода, полученного в организации за год (с учетом премии, выплаченной в ноябре), по ставке 30 процентов.*

(120 000 руб. + 10 000 руб.) ? 30% = 39 000 руб.

Сумма удержанного в 2014 году НДФЛ – 15 600 руб. Разница между начисленной и ранее удержанной суммой НДФЛ в размере 23 400 руб. (39 000 руб. – 15 600 руб.) подлежит удержанию.

Поскольку предельный размер удержаний не должен превышать 50 процентов от суммы выплаты, бухгалтер удержал 5000 руб. (10 000 руб. ? 50%). Оставшуюся сумму 18 400 руб. (23 400 руб. – 5000 руб.) бухгалтер удержать не может, так как больше никаких выплат Кондратьеву не было. О невозможности удержать НДФЛ в сумме 18 400 руб. бухгалтер сообщил в налоговую инспекцию, представив 30 января 2015 года соответствующую справку 2-НДФЛ.

Сумму излишне удержанного НДФЛ, не зачтенную до конца налогового периода налоговым агентом, вернуть иностранному сотруднику сможет только налоговая инспекция по месту учета.

Для этого по окончании года он должен представить в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие получение им статуса резидента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061от 22 ноября 2010 г. № 03-04-06/6-273 и от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-258ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Иностранный сотрудник может сдать декларацию одним из следующих способов:

  • принести ее в инспекцию лично;
  • передать через своего представителя;
  • отправить по почте (с описью вложения);
  • отправить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 7 октября 2011 г. № 03-04-05/3-716.

<…>

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: Налог за прошлый год не пересчитывают

Письмо Минфина России от 31 августа 2011 г. № 03-04-05/6-618

Финансисты рассмотрели следующую ситуацию. По итогам 2010 года физическое лицо не приобрело статус налогового резидента, то есть находилось в Российской Федерации менее 183 календарных дней. А в этом году его статус изменился с нерезидента на резидента. Однако перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом в прошлом году по ставке 30 процентов, не производится.*

О порядке пересчета НДФЛ в течение года (при изменении налогового статуса работника) – в материале «Пересчет налога в связи с изменением статуса иностранца ».

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 10, ИЮЛЬ 2011

3.Статья: № 188. Можно ли пересчитать НДФЛ за предыдущий год по ставке 13 процентов, если 183 дня пребывания иностранца в России истекают в текущем году, а в предыдущем году налог был удержан по ставке 30 процентов?

Нет, нельзя. Статус сотрудника определяется на дату выплаты дохода (ст. 223224 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Поэтому корректировка НДФЛ в связи с изменением налогового статуса возможна только в пределах текущего налогового периода. За прошлый налоговый период НДФЛ не пересчитывается*. Это правило применяется даже в случае, если в текущем году гражданин получил статус налогового резидента с учетом времени пребывания на территории России в прошлом году.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-04-06-01/162от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/76 и от 16 марта 2007 г. № 03-04-07-01/30.

КНИГА «ВЫПЛАТЫ ПЕРСОНАЛУ. 1001 ВОПРОС»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка