Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 марта 2015 6 просмотров

ИП в данный момент применяет общий режим налогообложения (4 квартал 2014 года). До этого 9 месяцев 2014 года применяло УСН доходы минус расходы. Из-за превышения выручки вынужденно перешло на общий режим налогообложения. В данный момент составляем книгу доходов и расходов на общем режиме налогообложения и остаются непонятными некоторые моменты: готовая продукция (мебель), которая выпущена при УСН продана так же на УСН. Часть материалов, пошедших на данную продукцию была оплачена при УСН и соответственно пошла в расходы при упрощенке, а часть материалов пошедших на изготовление данной продукции осталась не оплаченной и соответственно не пошла в расходы при УСН.1.Если в 4 квартале от покупателя поступила нам оплата уже на ОСН так же мы оплатили поставщику за часть неоплаченных материалов уже находясь на ОСН можем мы в таблице 1-7 включить часть оплаченных материалов в расходы и соответственно оплату покупателя в доходы.?2.Условия те же самые продукция реализована на на УСН,часть материалов оплачиваем на ОСН, покупатель оплатил аванс, когда мы были на УСН. Включаются в данной ситуации табл. 1-7 оплаченные материальные расходы, оплата от покупателя отражена в доходах при УСН? Просим конкретно ответить на указанные 2 вопроса.

Поэтому на ваши вопросы ответы могут быть только утвердительными. 1.Да, вы можете включить оплаченные материалы в расходы, а оплату обязаны отразить в доходах при ОСН. 2.Да, оплаченные материальные расходы на УСН включаются в расходы на ОСН, независимо от того, что оплата была получена при УСН.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Бухгалтерия ИП» № 6, Июнь 2013 Как быть, если ИП утратил право на применение УСН в течение года

Упрощенная система — это достаточно удобный режим для ИП. Снижается налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом, уменьшается документооборот, так как не нужно платить НДС, оформлять счета-фактуры, вести книги покупок, продаж и т. п. Вместе с тем есть одна проблема. Для применения УСН законодательство выдвинуло определенные условия. И если их нарушить, то придется перейти на общий режим. Причем задним числом, то есть с начала квартала, в котором допущено несоответствие. Далее мы расскажем о том, как нужно действовать, если коммерсант утратил право на УСН в середине года.

Шаг второй. Отчитаемся по налогу при УСН

Теперь разберем такой вопрос. Как уже упоминалось, при нарушении условий применения УСН переходить на общий режим нужно с начала квартала, в котором произошло нарушение. Соответственно за этот квартал следует рассчитывать уже налоги общего режима. А когда отчитываться по налогу при УСН? Напомним, что в общем случае декларацию* предприниматели подают по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Однако здесь особая ситуация. Право на УСН утрачено в середине года. Поэтому применять нужно пункт 3 статьи 346.23 НК РФ. А согласно этой норме отчитываться налогоплательщики, потерявшие право на применение УСН, должны не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утеряно. Другими словами, если вы допустили нарушение условий применения «упрощенки» во II квартале 2013 года, подать декларацию по УСН следует до 25 июля 2013 года включительно.

Перейдем к заполнению «прощальной» декларации. В ней указываются данные за период, когда применялась «упрощенка». То есть с начала года до начала квартала, в котором право на УСН оказалось утерянным. Здесь следует обратить особое внимание и не допустить ошибку. Так как с начала квартала, в котором допущено нарушение, вы считаетесь плательщиком общего режима, доходы и расходы за этот период в декларацию включать не нужно. Следовательно, если опять же предприниматель перестал быть «упрощенцем» во II квартале 2013 года, в декларации по УСН он отражает показатели за январь — март 2013 года.* Соответственно если по итогам прошлого отчетного периода авансовый платеж был рассчитан и уплачен верно, то перечислять его после подачи декларации не придется.

Правда, здесь стоит обсудить еще одно обстоятельство. И касается оно «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы. Ведь именно эта категория налогоплательщиков должна рассчитывать минимальный налог по итогам налогового периода. И если минимальный налог окажется выше налога по обычной ставке, то перечислять в бюджет придется именно минимальный налог. Это общее правило (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). А как быть, если право на УСН утрачено в середине года? Нужно ли рассчитывать бывшим «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы минимальный налог в «прощальной» декларации?

Законодательство не дает четкого ответа на этот вопрос. С одной стороны, в пункте 4 статьи 346.13, а также в пункте 3 статьи 346.23 НК РФ не предусмотрена обязанность по уплате минимального налога при переходе на общий режим. И в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ сказано, что минимальный налог рассчитывается по окончании налогового периода, то есть календарного года. А нормы, в которой говорится, что при принудительном переходе на общий режим налоговым периодом становится последний отчетный, в главе 26.2 НК РФ нет. С другой стороны, при принудительном переходе на общий режим бывшие «упрощенцы» подают последнюю декларацию по УСН. Каких-либо дополнительных деклараций по «упрощенному» налогу сдавать не нужно. При этом норму, касающуюся уплаты минимального налога, никто не отменял. Поэтому во избежание ненужных споров думаем, что минимальный налог стоит рассчитать и уплатить в бюджет, если он окажется больше налога по обычной ставке (или зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального).

Шаг третий. Выписываем счета-фактуры, оформляем книги покупок и продаж и рассчитываем НДС

С НДС связана главная сложность для тех, кто принудительно переходит на общий режим. Автоматически с начала квартала, в котором прекращено применение «упрощенки», вы должны будете рассчитать и уплатить НДС в общем порядке. Объясним прежде всего, что это означает.

Все продажи за квартал, в котором право на упрощенную систему нарушено, считаются объектом обложения НДС. При этом нужно вести книгу покупок, продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур. Также вы имеете право ставить «входной» НДС со стоимости товаров, работ и услуг к вычету. Кроме того, за период нужно будет подать декларацию по НДС, рассчитать налог к уплате и перечислить его в бюджет.

В общем, все как обычно. Но это было бы просто, если переход на общий режим был бы запланированный. А в случае принудительного перехода возникает одна проблема. К моменту, когда вам станет известно о том, что право на применение УСН утеряно (это может быть в конце квартала), товары или услуги уже были реализованы без учета НДС. Вместе с тем вы уже с начала квартала являетесь плательщиком НДС и обязаны исчислить НДС со всей стоимости реализации за данный период. Если при этом все покупатели и заказчики будут не против доплатить вам сумму НДС, то это просто замечательно. Вы выпишите им счета-фактуры и начислите сумму НДС к уплате. Только вряд ли все захотят доплачивать, услышав о вашем внезапном переходе на общий режим. Как тогда быть? Предъявить суммы НДС покупателям товаров (работ, услуг) вы вряд ли сможете. Остается лишь одно — платить налог за счет собственных средств.

ПРИМЕР 3.

Воспользуемся условиями предыдущих примеров и предположим, что ИП Болдырев С.А. отгрузил покупателю в апреле 2013 года товары на сумму 100 000 руб. (без НДС, так как в то время он применял УСН). Однако в июне выяснилось, что право на УСН утрачено. Как быть с НДС?

О принудительном переходе на общий режим предприниматель узнал в июне, когда товары уже были реализованы без НДС. Однако, несмотря на это, во II квартале ИП Болдырев С.А. стал плательщиком этого налога. Поэтому начислять и уплачивать его придется.

У предпринимателя есть два варианта. Первый — выставить покупателю новые документы на товары (накладную и счет-фактуру), указать в них стоимость товаров — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%). В этом случае покупателю придется доплатить.

Если же покупатель доплачивать не согласится, придется выбрать второй вариант. При нем предприниматель станет уплачивать НДС в сумме 18 000 руб. из собственных средств.

Теперь такой вопрос. А нужно ли выдать всем покупателям и заказчикам, которые что-то приобретали у вас в этом квартале, счета-фактуры? В письме ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ (согласованном с Минфином России) говорится, что нет. Счета-фактуры выставлять не нужно, если уже прошел пятидневный срок со дня реализации. При этом налог нужно платить в установленном порядке. Подразумевается, что за счет собственных средств. Отметим: письмо издано шесть лет назад, однако своей актуальности не утратило. Так стоит ли его придерживаться, или все же выставлять покупателям и заказчикам счета-фактуры?

Думается, что, поскольку в любом случае НДС начислять необходимо, книги продаж также вести придется. Поэтому если есть желание, то можно выписать счета-фактуры. И если они нужны контрагентам, то передать вторые экземпляры документов им. Никаких нарушений в этом случае не будет. Счета-фактуры не выставлены в пятидневный срок, так как налогоплательщик в то время считался неплательщиком НДС из-за применения спецрежима. И только позже он его утратил. Если же лишних бумаг вы писать не желаете, можете счета-фактуры не оформлять. Привлечь к ответственности вас за это не имеют права. Правда, начислять НДС и делать записи в книге продаж на стоимость всех реализаций за квартал все равно придется.

Попутно разберем некоторые вопросы, касающиеся переходного периода по НДС. Они возникают у предпринимателей достаточно часто.

Ситуация 1. Товар отгрузили в периоде применения УСН, оплату за него получили после перехода на общий режим. Нужно ли начислять НДС?

Применяя УСН, вы как предприниматель не начисляли НДС и не включали налог в цену товара. Соответственно и счета-фактуры покупателям не выставляли. А как быть, если покупатель оплатил товары тогда, когда вы уже перешли на общий режим? Не придется ли платить НДС?

Нет. Ведь обязанность по уплате НДС появляется, если возникает объект налогообложения, а в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг). В данной ситуации товары, работы или услуги были реализованы «упрощенцем», то есть неплательщиком НДС. Поэтому объекта налогообложения по этому налогу не возникло. Соответственно после перехода на общий режим, когда покупатель оплатит товар, объекта также не возникает. И платить НДС не нужно.

Ситуация 2. Аванс получили при УСН, а товары реализовали после перехода на общий режим. Возникает ли объект налогообложения НДС?

Да, в этом случае возникает. При УСН вы как предприниматель реализуете товары, работы или услуги без НДС. Соответственно и предоплату получите без этого налога. Однако если товары, в счет которых был получен аванс, вы продали уже после перехода на общий режим, то придется включать в их стоимость НДС. Ведь после перехода вы становитесь обычным плательщиком НДС. И обязаны выполнять все требования главы 21 НК РФ.

Но возникает одна проблема. Аванс был получен без НДС. А стоимость товара уже будет включать НДС. Так что с покупателем придется заключить дополнительное соглашение о пересмотре цены. Либо она возрастет на сумму НДС, либо НДС будет входить в прежнюю стоимость.

Ситуация 3. Товары приобрели при УСН, а использовали при общем режиме налогообложения. Можно ли поставить «входной» НДС к вычету?

Ответ положительный. «Входной» НДС со стоимости товаров, работ и услуг можно принять к вычету при выполнении таких условий (ст. 171 и 172 НК РФ):

  • имущество принято на учет;
  • суммы НДС предъявлены покупателю (заказчику) при приобретении товаров (работ, услуг);
  • имеется счет-фактура, оформленный в надлежащем порядке;
  • имущество предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС.

Кроме того, для бывших «упрощенцев» должно выполняться еще одно правило. Сделать вычет по НДС можно лишь в отношении тех товаров, стоимость которых не была списана в расходы при применении УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Поэтому независимо от того, приобреталось имущество для перепродажи или для использования в производственной деятельности, после перехода на общий режим вы сможете принять «входной» НДС со стоимости товаров к вычету. Разумеется, если все условия выполнены. С этим, кстати, согласен и Минфин России (письмо от 29.12.2012 № 03-07-11/563).

Ситуация 4. Товары приобрели и использовали при УСН, а оплатили поставщику после перехода на общий режим. Можно ли получить вычет по НДС?

К сожалению, нет. В данном случае товары были использованы при УСН, поэтому не предназначались для операций, облагаемых НДС. Следовательно, одно из условий нарушено и вычет невозможен.

Ситуация 5. Аванс за товары выплатили поставщику при УСН, а сами товары получили уже при общем режиме налогообложения. Можно ли получить налоговый вычет по НДС?

Да, можно. Правда, только на сумму «входного» НДС со стоимости самих товаров и, конечно, при выполнении всех необходимых условий. Налоговый вычет с суммы предварительной оплаты, предусмотренный пунктом 12 статьи 171 НК РФ, в данном случае не полагается. Ведь на дату перечисления аванса вы были «упрощенцем», то есть неплательщиком НДС.

Ситуация 6. Перед переходом на УСН «входной» НДС с остаточной стоимости основных средств восстановили и уплатили в бюджет. А получится ли обратно принять к вычету соответствующую остаточной стоимости часть НДС при повторном переходе на общий режим?

Нет. Конечно, получается нелогично: восстановить — восстановили, а обратно принять к вычету не получится. Но, по мнению Минфина, основания для этого отсутствуют (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/23). И с ним сложно не согласиться. Аргументы у финансового ведомства следующие. «Входной» НДС был включен в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Поэтому повторно к вычету его сумма не принимается.

Шаг четвертый. Начинаем заполнять Книгу учета и считать налоговую базу по НДФЛ

Перестав быть «упрощенцем», вы становитесь плательщиком НДФЛ. Значит, вместо Книги учета доходов и расходов, предусмотренной при УСН, вы должны будете заполнять другую Книгу учета — Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (форма утверждена приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Эта Книга учета более объемная, чем «упрощенная»*, и заполнять придется больше различных таблиц. Кроме того, вам нужно будет подать в инспекцию декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@. Ведь для перешедших на общий режим действуют правила, установленные для вновь зарегистрированных (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Только не совсем понятно, когда именно следует подать эту декларацию.

В обычном случае она подается в течение пяти дней по окончании месяца, в котором получены доходы. Однако в этот срок вы могли еще не потерять право на «упрощенку». Поэтому совет один — подавайте декларацию, когда вы узнаете о принудительном переходе. Но в любом случае штрафов за несвоевременную подачу быть не должно. Это подтверждает и ФНС России (письмо от 14.11.2006 № 04-2-02/685@).

При УСН использовался кассовый метод учета доходов и расходов, для расчета НДФЛ он также будет актуален. Поэтому большинство проблем, которые возникают у организаций, вас минуют.* Однако некоторые вопросы все же остаются.

Вопрос 1. Основные средства приобретены и введены в эксплуатацию при УСН. Можно учесть оставшуюся несписанной часть расходов?

Да, можно. Только стоит обсудить отдельно порядок учета объектов, приобретенных до перехода на УСН и во время применения УСН, а также некоторые особенности, зависящие от объекта налогообложения при упрощенной системе.

Сначала о тех, что введены в эксплуатацию до перехода на «упрощенку», то есть при первоначальном применении общего режима. Согласно пункту 3 статьи 346.25 НК РФ бывшие «упрощенцы» на дату перехода на общий режим должны определить остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку». Вычисляется она так. Из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются расходы на приобретение этого объекта, списанные при упрощенной системе. Причем это же правило используют и те, кто применял УСН с объектом доходы. Соответственно этой категории бывших «упрощенцев» вычитать будет просто нечего.

Что же касается тех объектов, которые были приобретены при УСН, но их стоимость не успели списать в расходы из-за внезапной потери права на этот режим, то здесь надо отметить следующее. Нормы для учета этих объектов в статье 346.25 НК РФ нет. Обратимся за разъяснениями к контролирующим органам. По мнению Минфина России, высказанному, в частности, в письме от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34, по объектам, приобретенным при УСН, также можно определять остаточную стоимость на дату перехода на общий режим. Вычисляется она как разность между первоначальной и остаточной стоимостью. Отметим, что ранее Минфин придерживался иной точки зрения. Так, в его письме от 24.04.2008 № 03-11-05/102 говорится о том, что расходы на приобретение основных средств следует списывать в отчетном периоде, предшествующем переходу на общий режим.

Какую позицию Минфина выбрать? На наш взгляд, лучше более позднюю. Во-первых, она гораздо ближе к норме пункта 3.1 статьи 346.25 НК РФ. Во-вторых, логичнее, что расходы, которые не успели списать при УСН, будут учтены при общем режиме. А позиция, изложенная в письме № 03-11-05/102, достаточно спорна. Ведь расходы на приобретение основных средств учитываются в течение налогового, а не отчетного периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, до конца года налогоплательщик не имел права учитывать всю стоимость объекта.

Обратите внимание: в указанных выше письмах Минфина речь идет об «упрощенцах» с объектом доходы минус расходы. А получится ли после перехода на общий режим учесть расходы в виде стоимости приобретенных при УСН основных средств другой категории «упрощенцев»? Ответ отрицательный. В период применения УСН они расходов не учитывали, значит, стоимость приобретенных и введенных в это время объектов пропадет для налогообложения. Об этом сказано в письмах ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@ и Минфина России от 29.12.2008 № 03-11-04/2/205.

Вопрос 2. Страховые взносы за месяц, в котором применялась УСН, уплачены уже после перехода на общий режим. Получится ли их учесть в расходах по НДФЛ?

Да, конечно. Применяя УСН, вы включали уплаченные страховые взносы в расходы или уменьшали на них сумму налога (в зависимости от объекта налогообложения). А так как взносы не были уплачены при «упрощенке», вы сможете учесть их сумму уже после перехода. Она уменьшит налоговую базу по НДФЛ.

Вопрос 3. При УСН с объектом доходы минус расходы были получены убытки. Удастся ли снизить на них налоговую базу после перехода на общий режим?

Нет. Плательщики НДФЛ не имеют возможности снижать налоговую базу на убытки, полученные при УСН. Однако если вы когда-нибудь снова перейдете на «упрощенку», то сможете использовать прошлые убытки, полученные при предыдущем применении УСН. Разумеется, в этом случае должны быть выполнены все необходимые условия. Одно из таких условий — не прошло 10 лет с момента возникновения этих убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Об этом говорится, например, в письме Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657. Напомним, что налогоплательщики вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). То есть, если вы потеряли право на УСН во II квартале 2013 года, снова перейти на этот спецрежим вы можете не ранее II квартала 2014 года. Но в середине года сменить налоговый режим не получится, следовательно, повторно вы перейти на УСН сможете лишь с 1 января 2015 года.

* Форма Книги учета по УСН утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Людмила Масленникова,

налоговый консультант, кандидат экономических наук

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка