Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 марта 2015 38 просмотров

Описание ситуации: Заказчик-застройщик по договору купли-продажи продал в 2014 году машиноместо покупателю-физ.лицу. Покупатель написал в адрес заказчика-застройщика претензию, что его не устроило качество. Планируется в удовлетворение претензии заключить с покупателем-физ.лицом договор мены, где будет прописано, что возвращается прежнее машиноместо и передается новое, которое по стоимости и характеристикам аналогичное. Вопрос: Какой пакет документов необходим? Как данные операции по мене отражаются в бух. и нал. учете?

Возврат машиноместа от покупателя оформляется заявлением покупателя о возврате в произвольной форме и актом приемки-передачи.

Возврат машиноместа отражается в бухучете в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя. Как отразить в бухучете возврат гражданином продукции представлено в рекомендации № 2 в полном ответе.

Что касается налога на прибыль, последствия возврата машиноместа зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет. Если право собственности на машиноместа к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего.

Если право собственности на машиноместо перешло к покупателю, происходит «обратная» реализация. Оценить возвращенное имущество нужно в сумме реальных затрат, связанных с производством машиномест. Эту стоимость, в свою очередь, учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль при дальнейшей продаже машиноместа.

НДС в случае возврата можно принят к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Для этого составьте корректировочный счет-фактуру.

Продажа нового машиноместа взамен старого отражается в учете в порядке, предусмотренном для реализации продукции (Как отразить в бухучете и налогообложении реализацию готовой продукции).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении получение претензии

Признание права на возврат товара

Возвратить приобретенный товар (продукцию) покупатель может по основаниям:
– предусмотренным в законодательстве (например, п. 1 ст. 466п. 1 ст. 468п. 2 ст. 475 и п. 2 ст. 480 ГК РФ);
– указанным в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В бухучете и налогообложении претензия с требованием принять обратно товар (продукцию) считается признанной после проведения возврата (ст. 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗи гл. 2526.2 и 26.3 НК РФ). Порядок отражения операции по возврату товара (продукции) зависит от того, перешло право собственности на него покупателю или нет.

Подробнее о бухучете и налогообложении данной операции см.:
– Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров;
– Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от бракованных товаров, возвращенных покупателем;
– Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем готовой продукции.

Если покупатель требует заменить возвращенный товар (продукцию), то в бухучете и налогообложении удовлетворение такой претензии отразите двумя операциями: возвратом одних товаров (продукции) и реализацией других.

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем готовой продукции

Как правило, покупатель становится собственником продукции в момент ее получения (исключение составляют договоры с особым переходом права собственности) (п. 1 ст. 223п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Основания для возврата товара

Возвратить приобретенную продукцию покупатель может по основаниям:

  • предусмотренным в законодательстве;
  • указанным в договоре.

По основаниям, предусмотренным в законодательстве, организация-покупатель может вернуть приобретенную продукцию, если:

  • продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к продукции (ст. 464 ГК РФ);
  • было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
  • ассортимент переданной продукции не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
  • организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
  • организация передала покупателю продукцию несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре) и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить либо затраты на их устранение являются несоразмерными стоимости этой продукции и т. п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Кроме того, если покупателем продукции является гражданин, он может возвратить продукцию в следующих случаях:

Вернуть организации продукцию покупатель может и в других случаях, которые в законодательстве не предусмотрены, но указаны в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Например, возврат может быть предусмотрен, если по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем.

Бухучет: возврат предусмотрен законодательством

Если у покупателя появляется право возвратить продукцию по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

  • покупатель возвращает продукцию продавцу;
  • обязательство по оплате продукции прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты продукции);
  • появляется право на требование денег (если продукция уже была оплачена).

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

Расторжение договора на момент выставления претензии

Если в договоре не предусмотреть иной порядок, то он будет считаться расторгнутым на дату, когда с соответствующим требованием покупатель обратился к продавцу (п. 3 ст. 450 ГК РФ). Поэтому даже в ситуации, когда покупатель возвращает ранее оприходованную некачественную продукцию, считается, что право собственности от продавца переходило. В этом случае при поступлении некачественной продукции от покупателя происходит новый переход права собственности.

Поэтому отразите в бухучете поступление продукции с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельную хозяйственную операцию.

Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера дальнейшего использования возвращенной продукции. Делайте это на основании:

Возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).

При возврате продукции покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости приобретенной продукции с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).

Возврат продукции отражайте проводками:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражена в составе материалов (товаров) готовая продукция, возвращенная покупателем по балансовой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенной готовой продукции;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенную продукцию (по стоимости, указанной в договоре);

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– признан прочий расход между суммой возврата и стоимостью реализованной продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 1041).

Расторжение договора на момент его заключения

Договор можно аннулировать, если в нем предусмотрена возможность расторжения на момент, когда он заключен (п. 3 ст. 450 ГК РФ). Например, при поставке продукции ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками. Тогда считается, что право собственности на возвращенную продукцию к покупателю не переходило. Следовательно, в этом случае возврат продукции ненадлежащего качества не является отдельной сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Поэтому записи, сделанные продавцом на момент отгрузки, нужно исправить.

Как подобные операции отражать в бухучете, зависит от того, в каком периоде выявлен брак (получена претензия покупателя):

Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционной продукции. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

В момент реализации (до выявления брака):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана себестоимость реализованной готовой продукции.

После того как получена претензия покупателя:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);

Дебет 90-2 Кредит 43
– сторнирована себестоимость бракованной продукции.

Если брак выявлен в текущем году по продажам прошлого года, но отчетность за предыдущий год еще не утверждена, то сторнировочные записи датируйте 31 декабря предыдущего года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);

Дебет 90-2 Кредит 43
– сторнирована себестоимость бракованной продукции.

Если брак выявлен в текущем году по продукции, проданной в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя. Поэтому убыток, возникший при возврате некачественной продукции, отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– выявлены убытки прошлых лет, связанные с бракованной продукцией, возвращенной покупателем (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС на сумму бракованной продукции (на основании исправленного счета-фактуры).

Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).

Ситуация: как в бухучете отразить возврат покупателем готовой продукции в случаях, предусмотренных законодательством. Покупателем является гражданин, не занимающийся предпринимательской деятельностью. Продукция возвращается в периоде покупки

Возврат готовой продукции отразите по ее балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции.

При продаже продукции гражданину, не занимающемуся предпринимательской деятельностью, между ним и организацией заключается договор розничной купли-продажи (ст. 492 и 493 ГК РФ). Значит, по общему правилу сразу после получения и оплаты продукции гражданин становится ее собственником (п. 1 ст. 223, ст. 492 и493 ГК РФ).

В бухучете делают проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1
– учтена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана себестоимость проданной продукции, учтенной по продажным ценам;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости проданной продукции.

Если после этого у гражданина появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке (п. 4 ст. 503 ГК РФ).

Для документального оформления возврата продукции от покупателя необходимо оформить следующие документы:*

Такой порядок рекомендован налоговым ведомством (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 22-12/115771).

При этом возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).

При возврате гражданином продукции в учете сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 50
– возвращены денежные средства за бракованную продукцию;

Дебет 76 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);

Дебет 90-2 Кредит 43
– сторнировано списание себестоимости бракованной продукции.

При возврате денег оформите:

  • акт о возврате денежных сумм покупателям по форме № КМ-3 – если деньги возвращаются гражданину в день покупки;
  • расходный кассовый ордер по форме № КО-2 – если деньги возвращаются не в день приобретения продукции.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Росстата от 25 декабря 1998 г. № 132указаний, утвержденных постановлением Росстата от 18 августа 1998 г. № 88, и пункта 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

ОСНО: налог на прибыль

Отражение доходов и расходов, связанных с возвратом готовой продукции, зависит от момента перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю и применяемого метода налогового учета.

Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает продукцию, которая перешла ему в собственность, для целей налогообложения проведите это как «обратную реализацию» (письма Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. № 19-11/036207). Была продукция оплачена или нет, значения не имеет.

Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера ее дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности). Оцените возвращаемую продукцию в сумме реальных затрат, связанных с производством этой продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77). Эта стоимость, в свою очередь, будет учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль не в момент приобретения, а в момент:

  • продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности, если организация оприходовала возврат как материалы и использовала их в производстве готовой продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
  • продажи товаров, если организация оприходовала возврат как товары и планирует их продать (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает продукцию, которая еще не перешла ему в собственность, то «обратной реализации» не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Ведь собственником продукции оставался продавец. Поэтому у организации-продавца возврат продукции никак не повлияет на налогооблагаемую базу – доходы и расходы будут учитываться исходя из фактического количества реализованной продукции (т. е. стоимость возвращенной продукции учитываться не будет) (п. 1 ст. 248п. 1 ст. 252 НК РФ). Это правило применяется, если основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (т. е. фактически покупатель не принял продукцию и не оприходовал ее) либо договор был аннулирован на момент заключения (из-за ненадлежащего качества товаров).

Если договор был аннулирован на момент заключения, а продавец еще не отчитался по НДС и налогу на прибыль за период отгрузки, выручка и стоимость приобретения будут указаны в декларациях исходя из фактического количества реализованной продукции (т. е. стоимость возвращенной продукции учитываться не будет). Иначе, чтобы вернуть из бюджета переплаченные НДС и налог на прибыль, поставщику некачественной продукции придется подать уточненные налоговые декларации за период, в котором произошла отгрузка. Подробнее об этом см.:

ОСНО: НДС

Возврат продукции влияет на уплату НДС. Если покупатель возвращает реализованную ему продукцию, НДС, ранее предъявленный ему и уплаченный в бюджет, организация-продавец вправе принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФписьмо Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-07-11/433).

Если покупатель принял к учету продукцию, то продавец принимает к вычету НДС по возвращенной продукции на основании счета-фактуры, составленного покупателем (письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08).

Принять налог к вычету можно при соблюдении следующих условий:

При этом счет-фактуру, полученный от покупателя, зарегистрируйте в книге покупок сразу же после принятия возвращенной продукции на учет (п. 1 раздела II приложения 4 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если покупатель не принял к учету часть продукции, то на возвращенную продукцию он счет-фактуру не составляет. Продавец принимает к вычету НДС по возвращенной продукции на основании корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168п. 13 ст. 171п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 2 приложения 2 и п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).

Если организация возвращает покупателю предоплату, которая была ранее получена в счет поставки, НДС, уплаченный в бюджет с такого аванса, примите к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сделать это нужно в момент возврата денег (п. 5 ст. 171 НК РФ). Одновременнозарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру на аванс (п. 22 раздела II приложения 4 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем готовой продукции. Покупателем товара является организация, применяющая спецрежим (упрощенку, ЕНВД), или гражданин

Да, можно.

В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ сказано, что, если покупатель возвращает продукцию, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже этой продукции и уплаченный в бюджет. При этом ничего не сказано, что НДС должен быть предъявлен покупателем при возврате. Значит, даже если покупатель не является плательщиком НДС, организация-продавец может принять налог к вычету.

НДС принимайте к вычету, когда возвращаемая продукция будет оприходована(т. е. учтена на счете 10 или 41) (п. 5 ст. 171п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом возвращаемую продукцию приходуйте по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).

Независимо от перехода права собственности на продукцию к покупателям, которые не являются плательщиками НДС, суммы налога примите к вычету на основании корректировочного счета-фактуры (п. 2 ст. 169п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172НК РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56). Такой счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). На основании этого документа (при выполнениидругих необходимых условий) входной НДС примите к вычету (п. 5 ст. 171, п. 1 и 4ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Главбух советует: вопрос о том, на основании какого документа продавцу принять к вычету НДС в случае возврата готовой продукции покупателем-гражданином, законодательно напрямую не урегулирован.

В такой ситуации можно поступить следующим образом. Если при продаже возвращаемой продукции счет-фактура выписан не был, то для получения вычета в книге покупок зарегистрируйте расходный кассовый ордер по форме № КО-2, на основании которого покупателю возвращаются деньги (п. 5 ст. 171 НК РФ). Однако такой способ может вызвать споры с проверяющими. Чтобы этого избежать, оформите вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 2 ст. 169п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого по результатам продаж за каждый день составляйте общие счета-фактуры на основании Z-отчетов, поскольку корректировочный счет-фактура может быть оформлен только к уже имеющемуся первоначальному счету-фактуре (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

06.03.2015г.

С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка