Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 марта 2015 10 просмотров

ООО оказывает услуги автосервиса. В 2014 году этот вид деятельности облагался ЕНВД. С 2015 года по решению местных органов услуги автосервиса подпадают под УСНО. Но некоторые суммы оплаты услуг, оказанных в 2014 году поступили только в 2015. Нужно ли эти суммы включать в налоговую базу по УСНО?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: как учесть доходы и расходы по операциям, которые начались до, а закончились после перехода организации на упрощенку с ЕНВД

Порядок формирования налоговой базы при переходе на упрощенку с ЕНВД налоговым законодательством не установлен. Поэтому, рассчитывая единый налог при упрощенке, доходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 26.2 Налогового кодекса РФ.

Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если на дату перехода у организации числится дебиторская задолженность, сложившаяся в период применения ЕНВД, то включать ее в состав доходов для расчета единого налога при упрощенке не нужно. Переход права собственности на товары (работы, услуги), по которым сложилась дебиторская задолженность, произошел до смены налогового режима, поэтому к деятельности на упрощенке такие доходы отношения не имеют. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34243*.

Расходы, понесенные в периоде применения ЕНВД, после перехода на упрощенку не учитывайте. Положениями статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает порядок формирования налоговой базы переходного периода, такая возможность не предусмотрена (письмо Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34243). Например, нельзя отнести на расходы обязательные страховые взносы, которые были начислены в периоде применения ЕНВД, а уплачены после перехода на упрощенку. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, согласно которым сумму ЕНВД уменьшают страховые взносы с выплат только тем сотрудникам, которые заняты в деятельности на ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035.

Если организация совмещала два налоговых режима (упрощенку и ЕНВД), а потом стала применять только упрощенку, на дату отказа от ЕНВД у нее могут быть неоплаченные расходы, связанные с обоими видами деятельности. Например, затраты на аренду помещений, зарплата административного персонала, начисленные проценты по займам (кредитам). Если эти расходы оплачены после отказа от ЕНВД, то при расчете единого налога при упрощенке их можно учесть только частично. Налоговую базу уменьшат лишь расходы (часть расходов), которые относились к деятельности организации на упрощенке. Расходы (часть расходов), связанные с деятельностью на ЕНВД, после перехода на упрощенку не учитываются. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-11-06/3/257. Сумму расходов, которую после отказа от ЕНВД можно учесть при расчете единого налога при упрощенке, определяйте исходя из соотношения доходов от разных видов деятельности за периоды, в которых эти расходы были начислены.

Пример распределения расходов при совмещении упрощенки и ЕНВД. Расходы, которые возникли в периоде применения двух режимов, оплачены после отказа от ЕНВД. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет упрощенку (объект налогообложения – доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. С марта организация перестала заниматься розничной торговлей (снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД).

На дату отказа от ЕНВД за «Гермесом» числилась задолженность по оплате аренды помещения за два месяца:
– 20 000 руб. за январь;
– 25 000 руб. за февраль.

В марте задолженность по арендной плате за январь и февраль была полностью погашена. Кроме того, была перечислена арендная плата за март в размере 30 000 руб.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяютсяпропорционально доходам от каждого вида деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым организация применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.

в руб.

Месяц Январь Февраль Март
Доходы от деятельности на упрощенке 600 000 700 000 2 000 000
Доходы от деятельности на ЕНВД 90 000 100 000
Итого доходов 690 000 800 000 2 000 000
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации 0,870
(600 000 : 690 000)
0,875
(700 000 : 800 000)
1,0
Затраты на аренду, которые относятся к деятельности организации на упрощенке 17 400 руб. (20 000 руб.?0,87) 21 875 руб. (25 000 руб.?0,875) 30 000
Затраты на аренду, которые относятся к деятельности организации на ЕНВД 2600 руб. (20 000 руб.– 17 400 руб.) 3125 руб. (25 000 руб.– 21 875 руб.)


Поскольку арендные платежи за январь и февраль были перечислены после отказа от ЕНВД, то при расчете единого налога при упрощенке за I квартал бухгалтер учел их в сумме 39 275 руб. (17 400 руб. + 21 875 руб.). То есть только в части расходов, которые относились к деятельности организации на упрощенке. Часть расходов на аренду, которые были связаны с деятельностью на ЕНВД, бухгалтер не принял в уменьшение налоговой базы по единому налогу.

Общая сумма арендной платы, которая была включена в состав расходов для расчета единого налога при упрощенке за I квартал, составила 69 275 руб. (39 275 руб. + 30 000 руб.).

Из рекомендации «Как перейти на упрощенку с ЕНВД»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка