Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 января 2015 138 просмотров

На основании п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенное амортизируемое имущество, которое использовалось предыдущим собственником, в налоговом учете у нового собственника должно учитываться в той же амортизационной группе как предыдущего собственника.В нашей ситуации, при приобретении основного средства у бывшего собственника обнаружена ошибка в классификации основного средства: т.е. приобретенное оборудование должно по классификатору относиться к 4 ой амортизационной группе со сроком использования от 5 до 7 лет и остаточной стоимости у него не должно быть (начало эксплуатации этого оборудования бывшим собственником в 2008 г.), а у бывшего собственника, данное оборудование было поставлено на учет как сооружение и отнесено к 9 ой группе со сроком использования от 25 до 30 лет. В акте приема передачи у бывшего собственника указана в бух. учете и в налоговом учете остаточная стоимость основного средства 900 т.р. и оставшийся срок амортизации.Вопрос: Может ли новый собственник принять по остаточной стоимости основное средство на учет в правильную амортизационную группу и если нет, то как учитывать такое основное средство у нового собственника в налоговом учете?

Существует и обратный арбитраж и разъяснения (ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 26.04.2010 № 16-15/043777@ Получение имущества в результате реорганизации, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 24.10.2013 №№ А65-24092/2012, Ф06-9156/2013)

Более правильны будет отнести ОС к амортизационной группе, определенной бывшим собственником

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации

Срок полезного использования при определенных условиях можно уменьшить на период, когда оно уже эксплуатировалось. При этом учтите, что для бухгалтерского и налогового учета установлены различные правила.

Для целей налогового учета срок полезного использования определяют на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом если приобретенное основное средство ранее уже эксплуатировалось, то при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника.* Такое указание есть в пункте 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

При нелинейном методе основное средство, бывшее в эксплуатации, включают в ту амортизационную группу, в которой было учтено у предыдущего собственника. То есть срок полезного использования не уменьшается. Это следует из пункта 12 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете.

В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77. Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поэтому срок полезного использования можно установить таким же, как и в налоговом учете. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе. При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации, предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете может не совпасть, даже если применяете линейный метод. В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Главбух советует: если рассчитываете амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, по бывшим в эксплуатации – согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если применяете в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Из рекомендации «Как ввести в эксплуатацию основное средство»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2011 № 03-03-06/1/144

Об учете амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

«Вопрос:
По договору о замене стороны в обязательствах в договоре лизинга к нашему предприятию перешли все права и обязанности от прежнего лизингополучаеля. По условиям договора предмет лизинга (легковой автомобиль ВОЛГА) учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с договором к нашей организации перешла обязанность по погашению дебиторской задолженности прежнего лизингополучателя в сумме 100742,60 руб. (в т.н. НДС 15367,52 руб.) и по оплате оставшихся лизинговых платежей в сумме 54930,80 руб. (в т.ч. НДС 8379,27 руб.). В результате общая сумма наших обязательств составила 155673,40 руб., в том числе НДС 23746,79 руб.
От прежнего лизингополучателя нам передан акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1. Согласно данному акту прежним лизингополучателем автомобиль был отнесен к 5 (пятой) амортизационной группе. Исходя из технической документации данный автомобиль относится к 3 (третьей) амортизационной группе.
Также прежний лизингополучатель передал нам налоговый регистр информации об объекте основных средств, в соответствии с которым остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете равна 236785,00 рублей без НДС.
На основании вышеизложенного просим вас дать письменный ответ по следующим вопросам с целью правильного применения налогового законодательства.
1. Можем ли мы при принятии данного основного средства на свой баланс отнести его к правильной 3 (третьей) амортизационной группе и установить срок полезного использования согласно данной группе за минусом времени фактической эксплуатации у прежнего лизингополучателя в целях бухгалтерского и налогового учета? Либо мы должны исходить из ошибочных данных прежнего лизингополучателя?
2. По какой первоначальной стоимости мы должны принять на баланс автомобиль в налоговом учете:
А) по сумме наших фактических затрат равным 131926,61 руб. (155673,40 руб. - НДС 23746,79 руб.);
Б) по остаточной стоимости, согласно налоговому регистру лизингополучателя равной 23678,00 руб.?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 года N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов. Это установлено в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Указанный порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
В соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Срок эксплуатации имущества предыдущим собственником должен быть подтвержден документально. Если срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником не может быть подтвержден документально, то срок полезного использования по такому основному средству устанавливается в общем порядке.
Если же срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик (лизингополучатель) вправе включить объект основных средств, учитываемый на его балансе, в ту амортизационную группу, к которой относится данный объект, и установить срок полезного использования согласно данной группы с учетом документально подтвержденного срока эксплуатации данного имущества предыдущим лизингополучателем.*»

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

3. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 № 09АП-7684/2013

<…>

«Одним из видов основных средств, принятых ЗАО "Сбербанк Лизинг" к учету по данным договорам являются вагоны-цистерны для светлых нефтепродуктов четырехосные. Согласно представленным документам предыдущий собственник относил данные объекты основных средств к 7-й амортизационной группе. Данные основные средства отнесены ЗАО "Сбербанк Лизинг" также к 7-й амортизационной группе и поставлены на учет в Западно-Сибирском филиале.

Срок полезного использования, установленный предыдущем собственником, приведен судом первой инстанции в таблице в обжалуемом решении.

В состав расходов по налогу на прибыль налогоплательщиком включены суммы амортизационной премии в размере 30% в сумме 5 173 547 по данным основным средствам.

Вместе с тем, вагоны-цистерны нефтебензиновые с кодом ОКОФ 153520302 согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" относятся к 9-й амортизационной группе.

Как правильно отмечено судом первой инстанции, факт ошибочного отнесения предыдущим собственником к 7-й амортизационной группе не дает основания ЗАО "Сбербанк Лизинг" начислять амортизацию исходя из некорректных данных.*»

<…>

4. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 26.04.2010 № 16-15/043777@

Получение имущества в результате реорганизации

«Вопрос: Организация-правопреемник в результате реорганизации в форме присоединения к ней дочерней организации получила имущество по передаточному акту. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли амортизации по полученному имуществу, в том числе по имуществу с остаточной стоимостью менее 20 000 руб.?

Ответ:

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

При этом в пункте 2 статьи 218 ГК РФ установлено, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

– амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

– амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 7 статьи 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с главой 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Кроме того, приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).*

Таким образом, для линейного метода норма амортизации по основным средствам, полученным реорганизованной организацией в порядке правопреемства, определяется с учетом срока полезного их использования, определенного присоединенной организацией, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества этой (присоединенной) организации. При этом изменение амортизационной группы по отдельным видам амортизируемого имущества противоречит пункту 12 статьи 258 НК РФ.*

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основное средство, полученное в порядке правопреемства реорганизованной организацией, вне зависимости от оставшегося срока его полезного использования из состава амортизируемого имущества не исключается (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ).

Следовательно, организация-правопреемник не вправе единовременно включить в состав материальных расходов стоимость имущества с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев либо остаточной стоимостью менее 20 000 руб. на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Основание: письма Минфина России от 12.05.2005 № 07-05-06/138, от 01.04.2008 № 03-03-06/1/241 и от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141

Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москва
советник государственной
гражданской службы
РФ 1-го класса
А.Н. Чугунова

5. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 24.10.2013 №№ А65-24092/2012, Ф06-9156/2013

<…>

«соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Пунктом 12 статьи 258 НК РФ установлено правило, согласно которому приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Следовательно, суды пришли к правильному выводу о том, что заявитель, применяющий согласно его учетной политике линейный метод начисления амортизации, правомерно отнес приобретенные основные средства, бывшие в употреблении, к тем амортизационным группам, к которым их относил предыдущий собственник. Сроки полезного использования, установленные заявителем, для приобретенных основных средств находятся в пределах для соответствующих амортизационных групп.

Правомерно не приняты доводы инспекции о необходимости проверки и исправления сроков полезного использования, установленных предыдущих собственником, при приобретении основных средств, бывших в употреблении, поскольку налоговым законодательством такой обязанности не установлено.*»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка