Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 января 2015 122 просмотра

Наша фирма заказчик-застройщик на ОСН. Когда я отчитываюсь по налогу на прибыль, в налоговой декларации все расходы, которые касаются услуги застройщика я отношу на прямые. Налоговая инспекция мне прислала требование, чтобы я сделала пояснение. Как мне правильно дать им ответ.

Приложите к письму копию учетной политики Вашей организации, чтобы налоговые инспекторы Вам поверили. И вместе с ней представьте расшифровку прямых расходов в виде регистров бухгалтерского и налогового учета (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости и прочие). В пояснениях же продублируйте суммы затрат в соответствии с документами.

Образец формулировки пояснения Вы найдете ниже. По аналогии с пояснениями в примере по доле косвенных расходов для расчета налога на прибыль составьте пояснения по прямым расходам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы

<…>

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.*

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:*

  • материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.*

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья:Готовые пояснения на случай, если у инспектора возникнут вопросы по вашей «прибыльной» декларации

<…>

Вопрос третий. На каком основании большую часть расходов вы списали сразу в составе косвенных?

Проверяющим может также показаться, что вы намеренно завысили долю косвенных расходов. И уменьшили тем самым налог на прибыль, не дожидаясь продажи товаров или оказания услуг.

Ведь, как вы помните, прямые расходы признают по мере реализации. Таково требование пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. А косвенные удается списать сразу в момент их возникновения. Потому-то и выгодно как можно больше потраченных сумм относить к косвенным расходам. А инспекторам это не нравится. Как же вам убедить ревизоров в том, что вы распределяли расходы между прямыми и косвенными, не отступая от правил?

Главный ваш аргумент в том, что закон позволяет вам самостоятельно определять состав прямых и косвенных расходов, закрепив его в учетной политике. Такое право, в частности, дает пункт 1 статьи 318 кодекса.*

Так что приложите к письму копию учетной политики вашей компании, чтобы ревизоры вам точно поверили. И вместе с ней представьте расшифровку косвенных расходов в виде регистров бухгалтерского и налогового учета (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости и прочие). В пояснениях же продублируйте суммы затрат в соответствии с документами. Образец формулировок вы найдете ниже.*

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 6, МАРТ 2013

3.Статья: Компании защитили собственный способ учета прямых расходов

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ

Компания вправе самостоятельно определить состав прямых расходов*

Затраты на доставку сырья можно отнести к косвенным

Мы обобщили свежую арбитражную практику Северо-Западного округа, связанную со спорами по прямым расходам, и выяснили, что по многим спорам судьи поддерживают налогоплательщиков.

Какие расходы являются прямыми, а какие косвенными, компания определяет сама и закрепляет это в учетной политике. Чаще всего у налоговиков вызывает подозрение методика распределения прямых расходов. Поэтому компаниям целесообразно как можно более подробно расписывать ее в учетной политике. Налоговики, как видно из практики, нередко предъявляют претензии именно к методике определения и подсчета расходов. Однако подавляющее большинство судебных решений – в пользу компаний. Ведь доказать, что компания действовала неверно, если методика подробно описана в налоговой политике, у инспекторов зачастую не получается.

Доводы, которые убеждают судей в правильном учете прямых расходов*

Претензии налоговиков к прямым расходам Решение судей Комментарий «УНП»
У компании были договоры о поэтапной сдаче работ. Прямые расходы она списывала по окончании каждого этапа. Налоговики же посчитали, что прямые расходы можно списать только после того, как все работы по договору будут выполнены и приняты заказчиком Налоговый кодекс не уточняет, какие показатели следует использовать при определении доли незавершенных заказов в общем объеме. Компания вправе определить самостоятельно этот порядок в учетной политике для целей налогообложения(постановление* от 16.09.09 № А44-4288/2008) Компания вправе сама установить в учетной политике, что понимается под выполнением каждого заказа. В частности, таким образом у компании будет возможность распределять прямые расходы на незавершенное производство чаще и соответственно быстрее их списать в налоговом учете
Налоговики сопоставили данные налоговой и бухгалтерской отчетности. Оказалось, что в декларации по налогу на прибыль сумма прямых расходов выше, чем по данным бухгалтерского учета. На этом основании инспекторы сделали вывод о завышении прямых затрат Инспекция не пояснила в решении, какие именно затраты и по каким статьям необоснованно отнесены компанией к прямым расходам. В решении инспекции отсутствуют ссылки как на первичные учетные документы, так и на регистры налогового учета. Поэтому доначисления инспекции по проверке незаконны (постановление от 20.08.09 № А21-9941/2008) Налоговый учет можно вести не только на основе регистров бухгалтерского учета, но и используя регистры налогового учета. Эти документы желательно представить на проверке инспекторам. Кроме того, список прямых расходов в бухучете может отличаться от списка в налоговом. Такие расхождения безопаснее отразить в пояснениях к отчетности
Налоговики выявили, что в прямые расходы по производственной деятельности включены суммы амортизации, начисленные по основным средствам непроизводственного назначения. В их числе имущество столовой, спортзала и т. д. По мнению налоговиков, амортизацию начислять по ним нельзя, а следовательно, сумма прямых расходов завышена Суд пришел к выводу, что амортизация по этому вспомогательному имуществу правомерно отнесена компанией к прямым расходам. Все объекты, отнесенные налоговиками к непроизводственным, находятся на территории завода и входят в единый производственный комплекс, обеспечивая процесс, направленный на получение дохода (постановление от 26.06.09 № А56-14177/2007) Чтобы суммы начисленной амортизации учесть в составе прямых расходов, потребуется обосновать, что объекты основных средств компания использует в деятельности, приносящей доход. Если такие объекты не входят в единый производственный комплекс, то обоснование потребуется по каждому конкретному объекту
Затраты на доставку сырья компания-переработчик отнесла к косвеннымрасходам. Налоговики посчитали, что этопрямые расходы. Следовательно, их необходимо распределять на остатки незавершенного производства Транспортные расходы по доставке сырья правомерно отнесены к косвенным. Компания не занималась торговлей, а только в этом случае существует обязанность относить спорные расходы к прямым (постановление от 23.04.09 № А56-42005/2007) Какие расходы относить к прямым, а какие к косвенным, налогоплательщик решает сам. Только для торговых операций есть строгое правило: расходы на доставку покупных товаров до склада покупателя относятся к прямым (ст. 320Налогового кодекса)

* Здесь и далее – постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 12, МАРТ 2010

26.01.2015 г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка