Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 января 2015 1341 просмотр

У меня возникла такая ситуация: за 4 квартале 2014г. в декларации по НДС сумма по реализации меньше чем сумма НДС закупленного товара, это произошло в следствии того, что 4 кв авансы. Меня интересует вопрос: я слышала, что в налоговой проверяют удельный вес вычетов по НДС к НДС исчисленной НДС, а какие конкретно строчки декларации по НДС берут в расчет?Спасибо за информацию

Данный показатель рассчитывается как соотношение доли вычетов по НДС (стр. 220 раздела 3 декларации) к сумме НДС к уплате (стр. 120 раздела 3 декларации). По мнению контролеров, он не должен превышать 89% за 12 предыдущих месяцев. Как правило, налоговые инспекторы анализируют данный критерий в отношении контрагента проверяемой компании (постановление Пятнадцатого ААС от 20.08.12 № 15АП-8626/2012, оставлено в силе постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.12 № А53-5079/2012).

Если вычеты применены правомерно, то Вы можете составить объяснение в налоговую (при наличии требования инспекции). В объяснении укажите, что, величина удельного веса вычетов по НДС объясняется авансовыми платежами, которые предусмотрены условиями договоров поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ и письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39).

Для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки по данному критерию, не игнорируйте уведомления инспекторов о предоставлении соответствующих пояснений (п. 9 раздела 4 приложения № 1 к Концепции) и будьте готовы аргументировать причины значительных вычетов на комиссиях по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для коммерческого учета и Система Главбух ВИП версии

1. Статья:Рейтинг показателей, которые налоговики анализируют при проверке бухгалтерской и налоговой отчетности

Как показали результаты исследования, чаще всего налоговики анализируют отчетность компании на предмет высокого удельного веса вычетов по НДС и получения убытков в течение нескольких периодов подряд. Также на основании сведений, отраженных в отчетности, контролеры рассчитывают рентабельность компании и сравнивают этот показатель со статистическими данными по отрасли

Редакция РНК проанализировала, на что чаще всего обращают внимание налоговики при анализе показателей годовой бухгалтерской и налоговой отчетности. Мы выбрали 14 критериев и попросили налоговых инспекторов (в прошлом), аудиторов и налоговых консультантов проранжировать их с точки зрения популярности использования на практике, а также проанализировать такие ситуации (список экспертов представлен во врезке ниже).

Одновременно с этим мы предложили пользователям сайта www.rnk.ru ответить, какие, на их взгляд, показатели налоговики анализируют чаще всего. Результаты балльной оценки экспертов и пользователей представлены в гистограмме ниже.

1.Высокий удельный вес налоговых вычетов*

Как показали результаты опроса, первое, на что обращают внимание налоговики при анализе показателей отчетности, — удельный вес вычетов по НДС. Этот критерий, указанный в пункте 3 раздела 4 приложения № 1 к Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (далее — Концепция) (утв. ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@),* инспекторы анализируют в первую очередь, отметил Виталий Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса.

Данный показатель рассчитывается как соотношение доли вычетов по НДС (стр. 220 раздела 3 декларации) к сумме НДС к уплате (стр. 120 раздела 3 декларации). По мнению контролеров, он не должен превышать 89% за 12 предыдущих месяцев. Зачастую налоговики анализируют данный критерий в отношении контрагента проверяемой компании в качестве одного из аргументов получения необоснованной налоговой выгоды (постановление Пятнадцатого ААС от 20.08.12 № 15АП-8626/2012, оставлено в силе постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.12 № А53-5079/2012).*

На практике многие плательщики НДС пытаются снизить риск назначения выездной проверки и осознанно реализуют право на вычеты в более позднем налоговом периоде, чем возникло право на него, или вовсе отказываются их предъявлять. При этом большинство судов признают перенос вычетов на будущее в течение трех лет вполне законным (постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.10 № 2217/10, ФАС Московского от 11.12.12 № А41-15813/11 и Северо-Западного от 29.11.12 № А05-10547/2011 округов). Однако, учитывая противоположное мнение официальных органов и некоторых судов, есть риск, что перенос вычетов на более поздний период к судебным спорам (письма Минфина России от 15.01.13 № 03-07-14/02 и от 31.10.12 № 03-07-05/55ФНС России от 30.03.12 № ЕД-3-3/1057@,постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.11 № А11-2497/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.05.11 № ВАС-5739/11)).

Вместе с тем значительный удельный вес вычетов можно объяснить спецификой деятельности компании в целом или особенностями ведения деятельности в конкретный период. Например, в компаниях оптовой и розничной торговли удельный вес вычетов в начислениях НДС зачастую превышает 89%.* Не исключена такая ситуация и при ведении капитального строительства. Кроме того, на практике организации регулируют вычеты с помощью авансовых платежей при наличии в договоре соответствующих условий (п. 9 ст. 172НК РФ и письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39).*

Для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки по данному критерию компаниям прежде всего целесообразно не игнорировать уведомления инспекторов о предоставлении соответствующих пояснений (п. 9 раздела 4 приложения № 1 к Концепции) и быть готовыми аргументировать причины значительных вычетов на комиссиях по НДС.*

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 7 апрель 2013

2. Статья:Какие объяснения помогают на НДС-комиссии

3.3.30 Действенные объяснения на НДС-комиссии.

Если высокий удельный вес НДС к вычету имеет простые и понятные причины, то у вас еще есть шанс объясниться с налоговиками.* Например, указать, что компания платит налог по ставке 10 процентов, а входной НДС — 18 процентов. Или же куплено дорогостоящее основное средство. Хотя даже эти совершенно объективные причины принимают не везде.

Иногда налоговики вообще ни во что не хотят вникать и настаивают на своем. Грозятся, что в следующий раз не примут декларацию с большим входным налогом.

Если ваша компания предпочитает уступить налоговикам, пусть они заведомо не правы, то можно разбить крупные вычеты на части, приняв их к вычету в разные налоговые периоды. Добиться этого можно так. Если вы видите, что в текущем периоде сумма налога к вычету близка к сумме начисленного НДС, просто не регистрируйте часть счетов-фактур. Сделайте это в следующих периодах при условии, что сумма входного НДС станет меньше.*

Правда, с точки зрения Минфина и ФНС России, организация должна иметь объективные основания для того, чтобы перенести вычет на будущее. На практике это довольно часто реализуют следующим образом: компания договаривается с поставщиком, чтобы тот опоздал со счетами-фактурами. Или в текущем периоде представил неправильно оформленный документ, а исправленный счет-фактуру прислал только в следующем. Подтверждением будут журнал входящей корреспонденции и журнал полученных счетов-фактур с нужными датами, а также переписка с поставщиком, где налогоплательщик просит исправить ошибки в счетах-фактурах.*

Образец объяснительной записки приведен ниже.*

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка