Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 января 2015 48 просмотров

Что должно быть в учетной политике представительства иностранной компании, не ведущего коммерческой деятельности? У нас нет прибыли, не отражается НДС, нет транспортных и основных (цена выше 40 т.р.) средств. Мы сдаем отчетность по зарплатным налогам и годовую декларацию на прибыль иностранных юридических лиц до раздела 3 (финансы), Все остальные отчеты пустые.


Отражать в учетной политике нужно только те способы учета, которые относятся к уже имеющимся активам и обязательствам, совершаемым операциям. Не нужно записывать способы учета абсолютно всех операций, по которым налоговое законодательство предоставляет право выбора либо не содержит правил. Так, если торговая деятельность не ведется, то нет смысла прописывать в учетной политике порядок оценки покупных товаров при их списании.

Например, предусмотрите такой элемент учетной политики, как резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Резерв позволяет равномерно распределять расходы на оплату отпусков в течение года (ст. 324.1 НК РФ). Те зарезервированные суммы, которые не будут использованы на конец 2015 года, нужно будет включить в доходы (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Справочники: Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения

Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения

Элемент учетной политики Необходимость отражения в учетной политике Возможные варианты Рекомендации по выбору*
Учет товарно-материальных ценностей
Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые занимаются производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Определять стоимость сырья и материалов методом ФИФО Метод ФИФО заключается в том, что сначала на расходы относится стоимость тех ценностей, которые приобретены первыми. Такой метод невыгодно применять, если закупочная стоимость постоянно возрастает. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат. Удобство метода – в его простоте и логичности. Материалы списываются в порядке их поступления
При списании сырья и материалов в производство организация может применять один из методов оценки стоимости сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ) Определять стоимость сырья и материалов по средней стоимости Расчет по средней стоимости позволяет организации отказаться от постоянной корректировки цен
Определять стоимость сырья и материалов по стоимости единицы запасов Метод оценки сырья по стоимости единицы запасов удобно применять тем, кто редко закупает сырье и материалы, и при небольшой номенклатуре
При реализации покупных товаров организация может применять один из методов оценки стоимости товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) Определять стоимость товаров по средней стоимости Расчет по средней стоимости позволяет организации отказаться от постоянной корректировки цен
Определять стоимость товаров по стоимости единицы запасов Метод оценки товаров по стоимости единицы удобно применять тем, кто закупает товары редко и в небольшой номенклатуре
Одновременно применять два метода: по средней стоимости и по стоимости единицы запасов

Такой вариант оценки стоимости допускает Минфин России (например, организация применяет метод по стоимости единицы товаров для автомобилей, а для запчастей и расходных материалов – по средней стоимости). Такая позиция высказана в письме Минфина России от 1 августа 2006 г. № 03-03-04/1/616

В данном случае организации необходимо закрепить в учетной политике перечень товаров (или групп товаров), по которым используется каждый метод оценки

Порядок учета расходов на приобретение имущества, которое не является амортизируемым Организация вправе самостоятельно определять порядок списания таких расходов с учетом срока использования имущества и других экономических показателей Списывать в расходы единовременно Позволяет всю сумму расходов учесть при расчете налога на прибыль единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
Списывать в расходы в течение нескольких отчетных периодов Позволяет расходы учитывать при расчете налога на прибыль равномерно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
Формирование резервов
Резерв по сомнительным долгам Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисления Создавать резерв по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам нет необходимости создавать, если все покупатели и заказчики рассчитываются своевременно или организация работает по предоплате (например, организациям, которые занимаются розничной торговлей, оказанием услуг населению и т. д.). Остальным организациям создание такого резерва позволит уменьшить налог на прибыль
Не создавать резерв по сомнительным долгам Резерв создается на просроченный долг, который связан с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством либо банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ)

Без резерва просроченную задолженность клиентов можно включить в расходы, только если прошло три года с момента ее появления (срок исковой давности). При создании резерва можно не дожидаться истечения трех лет:
1) задолженность, просроченная до 45 дней, в резерв не включается;
2) задолженность, просроченная на 45–90 дней, включается в резерв в половинном размере;
3) задолженность, просроченная свыше 90 дней, включается в резерв в полном размере

Об этом сказано в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки организации за отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 266 НК РФ)
Остаток неиспользованного резерва организация вправе перенести на следующий налоговый период (п. 5 ст. 266 НК РФ)
Не создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, применяющих метод начисления

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые выплачивают сотрудникам ежегодные вознаграждения за выслугу лет

Создать резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Резерв позволяет равномерно распределять расходы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в течение года (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Те зарезервированные суммы, которые не будут использованы на конец 2015 года, нужно будет включить в доходы (п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ). Так что сократить налог на прибыль этот резерв не позволит – только отложить его уплату
Не создавать резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам года

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые выплачивают сотрудникам ежегодные вознаграждения по итогам года

Создать резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам года Организация вправе сформировать резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам года (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Необходимость формирования данного резерва зависит от того, когда в организации выплачиваются вознаграждения по итогам года. В данном случае организации выгодно формировать резерв, годовые премии выплачиваются в конце года. Если премия за прошлый год выдается в первом полугодии следующего, то выгоднее обойтись без резерва
Не создавать резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам года
Учет прочих доходов и расходов
Порядок признания доходов и расходов при расчете налога
Метод признания доходов и расходов С этим элементом учетной политики должны определиться все организации, которые платят налог на прибыль Доходы и расходы признаются кассовым методом Если выручка за 2014 год не превысила 4 000 000 руб., то организация вправе использовать кассовый метод (п. 1 ст. 273 НК РФ)
Доходы и расходы признаются методом начисления Если выручка за 2014 год превысила данный лимит, то организация обязана применять метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ)
Иной вариант
Порядок ведения налогового учета
Источники данных для ведения налогового учета С этим элементом учетной политики должны определиться все организации, которые являются плательщиками налога на прибыль (ст. 313 НК РФ) Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости Первый вариант является наиболее удобным и оптимальным для организации – налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (абз. 3 ст. 313 НК РФ)
Налоговый учет ведется в самостоятельно разработанных регистрах При этом необходимые формы налоговых регистров нужно закрепить в специальном приложении к учетной политике
В книге покупок счет-фактура регистрируется на всю сумму, а по итогам квартала производится корректировка вычетов
Учет операций, не облагаемых НДС
Использование льгот по НДС По умолчанию считается, что организация применяет все льготы по НДС, на которые она имеет право в соответствии с пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Если организация хочет отказаться от каких-то льгот, это нужно закрепить в учетной политике. Кроме того, об отказе от льгот нужно уведомить налоговую инспекцию (п. 5 ст. 149 НК РФ) Организация отказывается от всех льгот, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ Отказ от льгот может быть обусловлен тремя причинами
Организация отказывается от части льгот, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ Первая причина – из-за необлагаемых операций организация не может вычесть часть входного НДС. Это происходит, если доля совокупных расходов на производство, реализацию, приходящихся на данные операции, превышает 5% (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это достаточный предел для тех, у кого только одна льгота – по передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях. Так что от нее обычно выгоднее не отказываться
Вторая причина – с организацией не хотят сотрудничать покупатели, поскольку организация не может выставить НДС в счете-фактуре
Третья причина – поставка льготируемых товаров на экспорт. В этом случае выгоднее отказаться от льготы и использовать нулевую ставку НДС, но в то же время принимать к вычету входной налог
Если организация откажется от льготы, то вернуть ее можно не раньше, чем через год (абз. 3 п. 5 ст. 149 НК РФ)
Общие вопросы
Право подписи первичных документов
Перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов Данный элемент нужно предусмотреть в учетной политике всем организациям Перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов Первичные документы подписываются лицами, ответственными за совершение хозяйственной операции (п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов, необходимо утвердить приказом руководителя. В учетной политике не обязательно перечислять все первичные документы, которые позволено подписывать тому или иному работнику, – достаточно привести укрупненный перечень. Например, складские документы или документы, связанные с отгрузкой товаров

Список сотрудников, уполномоченных подписывать первичную документацию, можно скорректировать в течение года отдельным приказом руководителя организации

Перечень сотрудников, имеющих право подписи счетов-фактур можно не приводить в учетной политике и вместо этого выдать сотрудникам доверенности на право подписи счета-фактуры или издать отдельный приказ (п. 6 ст. 169 НК РФ)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка