Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 января 2015 153 просмотра

Наше предприятие по решению Арбитражного суда выплатило ущерб физическому лицу за сгоревшее имущество. Как я должна отразить в бух учете сумму ущерба и исполнительный сбор по суду. Как эти суммы отразятся в налоговом учете?

Дебет 91-2 Кредит 76– отражена задолженность перед пострадавшей стороной

Дебет 76 Кредит 51 (50)– погашена задолженность по возмещению ущерба потерпевшей стороне.

При налогообложении прибыли данные расходы не учитываются, так как не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ данном случае не применяется, так как, эта норма распространяется только на расходы при нарушении договорных обязательств (письма Минфина России от 24 июля 2007 г. № 03-03-06/1/519от 9 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/66).

Суммы возмещения материального ущерба по судебному решению не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-06/7875).

Сумму исполнительского сбора отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76- начислена задолженность по судебным издержкам на прочие расходы организации.

При налогообложении прибыли данные расходы не учитываются (письма Минфина России от 6 октября 2005 г. № 03-03-04/1/159 и УФНС России по г. Москве от 9 августа 2005 г. № 20-12/56815), так как исполнительский сбор – это штрафная санкция (п. 3 постановления Конституционного суда РФ от 30 июля 2001 г. № 13-П).

Его сумма не входит в состав издержек, связанных с рассмотрением судебного дела, и не включается в расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ)

Эту позицию подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. № А56-51992/2005, Поволжского округа от 24 мая 2007 г. № А49-4493/2006-260А/17АК, от 26 августа 2004 г. № А72-2936/04-8/332).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении последствия ДТП с автомобилем организации 

Операции, связанные с возмещением ущерба, отразите проводками:*

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена задолженность перед пострадавшей стороной по выплате, связанной с возмещением ущерба (на основании документов, подтверждающих обязательства организации, например, по решению суда);

Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность по возмещению ущерба потерпевшей стороне. 

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с устранением последствий ДТП, виновником которого признан сотрудник организации

Если материальный ущерб с сотрудника не удерживается, то при расчете налога на прибыль организация не сможет учесть расходы на ремонт своего автомобиля.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от того, компенсирует ли сотрудник материальный ущерб, нанесенный организации, или нет.

Ущерб при ДТП, который сотрудник нанес третьим лицам (сверх возмещения по страховке), возмещайте за счет средств организации (ст. 1068 ГК РФ). При этом сотрудник, нанесший ущерб, обязан компенсировать такие расходы в полном объеме (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Сотрудник должен возместить:

  • сумму, которую организация перечислила пострадавшей стороне сверх возмещения по договору страхования;
  • стоимость ремонта автомобиля организации (если организация не заключала договор добровольного страхования имущества или страховка не полностью покрыла расходы на ремонт).

Однако по решению руководителя организации сотрудник может полностью или частично не возмещать причиненный им ущерб (ст. 240 ТК РФ).

Если виновный в аварии установлен, но по решению руководителя материальный ущерб с сотрудника не удерживается, расходы, связанные с ДТП (возмещение потерпевшей стороне и ремонт собственного автомобиля) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такая позиция объясняется следующим.

Поскольку ущерб нанес сотрудник, то в соответствии со статьями 238 и 243 Трудового кодекса РФ он должен его компенсировать. Отказ от взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника – это право, а не обязанность организации (ст. 240 ТК РФ). Воспользовавшись этим правом, организация не может признать расходы по возмещению ущерба потерпевшей стороне (сверх страховки) экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подпункт 13пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется. По мнению Минфина России, эта норма распространяется только на расходы по возмещению ущерба, нанесенного третьим лицам действиями самой организации. Например, при нарушении договорных обязательств (письма Минфина России от 24 июля 2007 г. № 03-03-06/1/519от 9 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/66).* 

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Расходы, учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль 

Вид расхода Позиция контролирующих ведомств Примечание
Исполнительский сбор, уплаченный службе судебных приставов Нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 6 октября 2005 г. № 03-03-04/1/159 и УФНС России по г. Москве от 9 августа 2005 г. № 20-12/56815)*

Исполнительский сбор – это штрафная санкция (п. 3 постановления Конституционного суда РФ от 30 июля 2001 г. № 13-П). Его сумма не входит в состав издержек, связанных с рассмотрением судебного дела, и не включается в расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ)

Эту позицию подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. № А56-51992/2005Поволжского округа от 24 мая 2007 г. № А49-4493/2006-260А/17АКот 26 августа 2004 г. № А72-2936/04-8/332)*

Справочники

3. Статья:Судебные расходы 

Отражение в бухгалтерском учете судебных издержек, понесенных организацией.

Дебет Кредит Содержание операции
1 91-2 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами Начислена задолженность по судебным издержкам на прочие расходы организации*

13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ

4.Статья:Налоги и взносы при возмещении ущерба гражданину

По решению суда учебное заведение возмещает ущерб физлицу (150 000 руб.), компенсацию морального вреда (1000 руб.) и судебные расходы (8000 руб.). Какие из этих выплат облагаются НДФЛ и страховыми взносами и по какому коду КОСГУ их провести?

Отвечает
И.А. Колодин,
?эксперт по бюджетному учету

По мнению чиновников, суммы возмещения материального и морального ущерба по судебному решению в налоговую базу по НДФЛ не включаются. Основание –пункт 3 статьи 217 НК РФ. Такой вывод содержится, например, в письме Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-06/7875.*

Суммы возмещения организацией понесенных физлицом судебных расходов не поименованы в качестве выплат, освобожденных от налогообложения (в ст. 217НК РФ они не предусмотрены). Следовательно, такие выплаты облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Что касается начисления взносов, поскольку ущерб гражданину возмещается вне рамок трудовых отношений и договоров гражданско-правового характера, то объекта обложения страховыми взносами не возникает (ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ).

Расходы по возмещению убытков и вреда в соответствии с Указаниями № 65нотносятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Журнал «Учет в сфере образования» № 6 июнь2014 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка