Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 января 2015 44 просмотра

Помогите, пожалуйста, разобраться с декларацией по НДС при экспортных операциях. Наша ситуация: Реализовали товар в Казахстан - 27.11.2014г. со ставкой НДС 0%. Товар приобретен также в 4 квартале 2014г., сумму вычета по НДС по данному товару я не принимаю, до момента сбора документов по подтверждению ставки НДС 0%. Как правильно заполнить декларацию по НДС за 4 квартал 2014г.? Надо ли заполнять разделы 6 и 5 декларации за 4 квартал 2014г? Спасибо.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам

<…>

Заполнение раздела 4

В разделе 4 нужно отразить экспортные операции, по которым право на применение нулевой ставки документально подтверждено.? В нем укажите:

  • в графе 1 – код операции согласно приложению № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н;
  • в графе 2 – по каждому коду операции укажите налоговую базу по подтвержденным экспортным операциям;
  • в графе 3 – по каждому коду операции укажите сумму вычетов входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для ведения подтвержденных экспортных операций;
  • в графе 4 – по каждому коду операции укажите сумму НДС, ранее исчисленную по этим операциям, когда экспорт не был еще подтвержден;
  • в графе 5 – по каждому коду операции укажите восстанавливаемую сумму входного НДС, ранее принятую к вычету, когда экспорт не был еще подтвержден.

Графы 4 и 5 раздела 4 нужно заполнить в том случае, если ранее организация не смогла вовремя подтвердить экспорт.

По строке 010 отразите общую сумму налога, принимаемую к вычету (сумма величин граф 3 и 4, уменьшенная на сумму величин графы 5).

Такой порядок предусмотрен разделом IX Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

<…>

Заполнение раздела 5

Раздел 5 декларации заполняется, если право на вычет НДС по экспортным операциям (как подтвержденным, так и неподтвержденным) возникло у организации в налоговом периоде, за который подается декларация.?

В графе 1 указывается код операции согласно приложению № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Графы 2 и 3 раздела 5 предназначены соответственно для отражения налоговой базы (по каждому коду операции) и сумм входного НДС, относящихся к уже подтвержденным экспортным операциям (т. е. по которым в налоговую инспекцию был сдан раздел 4, но принять которые к вычету в тот момент было нельзя).

Графы 4 и 5 раздела 5 предназначены соответственно для отражения налоговой базы (по каждому коду операции) и сумм входного НДС, относящихся к неподтвержденным экспортным операциям (т. е. по которым в налоговую инспекцию уже был сдан раздел 6, но принять которые к вычету в тот момент было нельзя, например, при отсутствии счета-фактуры).

Такой порядок предусмотрен разделом X Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Заполнение раздела 6

Раздел 6 предназначен для отражения операций, по которым истек срок подачи документов, подтверждающих право организации на применение нулевой ставки НДС.

Продолжительность этого срока составляет 180 календарных дней.? В отношении экспортируемых товаров 180-дневный срок отсчитывается:

В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров в Россию), порядок определения 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

Суммы НДС к уплате (уменьшению), отраженные в разделах 4–6, учтите при заполнении раздела 1 декларации по НДС (п. 34.334.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

Пример заполнения декларации по НДС по экспортным операциям

ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели (код ОКВЭД 36.1). Операций на внутреннем рынке, которые должны быть отражены в декларации по НДС за IV квартал 2014 года, организация не совершала.

У «Альфы» заключен долгосрочный контракт на поставку в Финляндию мебели собственного производства.

В октябре 2014 года по этому контракту «Альфа» поставила:

  • детские кровати (ставка НДС – 10%) (абз. 5 подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ) – на сумму 7 800 000 руб.;
  • деревянные шкафы (ставка НДС – 18%) – на сумму 10 000 000 руб.

Общая стоимость экспортного контракта составила 17 800 000 руб.

Для таможенного оформления товаров «Альфа» воспользовалась услугами таможенного брокера. Стоимость брокерских услуг составила 141 600 руб., в том числе НДС – 21 600 руб.

В ноябре 2014 года организация собрала все необходимые документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки, и приняла к вычету сумму входного НДС, предъявленного ей при приобретении материалов для изготовления экспортной продукции:

  • со стоимости материалов для детских кроватей – 57 800 руб.;
  • со стоимости материалов для деревянных шкафов – 89 350 руб.

Сумму НДС со стоимости брокерских услуг бухгалтер «Альфы» распределил пропорционально стоимости детских кроватей и деревянных шкафов. Сумма НДС, принимаемая к вычету по каждой товарной позиции, составляет:

  • по шкафам – 12 135 руб. (21 600 руб. ? 10 000 000 руб.: (7 800 000 руб. + 10 000 000 руб.));
  • по кроватям – 9465 руб. (21 600 руб. ? 7 800 000 руб.: (7 800 000 руб. + 10 000 000 руб.)).

В ноябре 2014 года «Альфа» получила счет-фактуру на транспортные расходы (стоимость – 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб.) по экспортной операции, совершенной в августе 2014 года. Тогда организация реализовала продукцию стоимостью 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов по этой операции, собран в сентябре 2014 года, сумма вычета отражена в декларации по НДС за III квартал 2014 года.

Помимо этого в ноябре 2014 года у «Альфы» истек срок (180 календарных дней), отведенный для сбора документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС по экспортной операции, совершенной во II квартале 2014 года. С неподтвержденной экспортной выручки бухгалтер организации начислил НДС по ставке 18 процентов. Одновременно он подготовил уточненную декларацию по НДС за II квартал 2014 года. Помимо ранее отраженных в декларации сведений, бухгалтер заполнил раздел 6. В нем по операции с кодом 1010401 он показал налоговую базу (912 300 руб.), начисленную сумму НДС (164 214 руб.) и сумму налогового вычета (90 000 руб.).

Заполнение декларации по НДС за IV квартал 2014 года бухгалтер «Альфы» начал с титульного листа. На нем он указал общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации – 400 (п. 25 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

Затем бухгалтер заполнил раздел 4, в котором указал:
1) по строке с кодом 1010401 (реализация товаров, не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ):

  • – в графе 2 (налоговая база) – 10 000 000 руб.;
  • – в графе 3 (налоговые вычеты) – 101 485 руб. (89 350 руб. + 12 135 руб.);

2) по строке с кодом 1010402 (реализация товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ):

  • в графе 2 (налоговая база) – 7 800 000 руб.;
  • в графе 3 (налоговые вычеты) – 67 265 руб. (57 800 руб. + (21 600 руб. – 12 135 руб.));

3) по строке с кодом 10:

  • 168 750 руб. – сумму налога, исчисленную к уменьшению по данному разделу.

После этого бухгалтер заполнил раздел 5. В нем он указал сумму НДС, принятую к вычету по транспортным услугам, в сумме 18 000 руб.

Закончил составление декларации бухгалтер заполнением раздела 1. В нем он обозначил общую сумму налога к возмещению по декларации – 186 750 руб. (168 750 руб. + 18 000 руб.).

Налоговая декларация по НДС за IV квартал 2014 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией 20 января 2015 года в налоговую инспекцию.

Ситуация: когда нужно сдать декларацию по НДС по экспортным операциям

Разделы декларации, предусмотренные для экспортных операций, сдавайте в составе общей налоговой декларации.

Начиная с 1 января 2015 года декларации по НДС подавайте в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Это правило распространяется и на «экспортные» налоговые декларации, в том числе на декларации по НДС за IV квартал 2014 года.
Под истекшим налоговым периодом следует понимать квартал, в котором организация собрала документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки. Документы, подтверждающие право организации на применение нулевой ставки НДС, сдавайте одновременно с декларацией.

Для сбора документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, организации отводится 180 календарных дней:

  • с момента выпуска товаров в процедуре экспорта в страны, которые не входят в Таможенный союз;
  • с момента отгрузки товаров в страну – участницу Таможенного союза.

Такой срок установлен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, пунктом 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.

Окончание 180-дневного срока, отведенного на сбор документов, связывается не с установленным сроком подачи декларации, а с налоговым периодом, в котором этот срок истекает. Если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, собран организацией в срок, не превышающий 180 календарных дней, экспортные операции подлежат включению в раздел 4 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода.?

Например, 180-дневный срок, отведенный для сбора документов, истекает 20 ноября 2014 года. Фактически документы, необходимые для подтверждения права на нулевую ставку НДС, были собраны 15 октября 2014 года. В этом случае право на применение нулевой налоговой ставки должно быть заявлено в декларации по НДС за IV квартал 2014 года, которую нужно сдать не позднее 26 января 2015 года (25 января – выходной день). Если бы документы были собраны хотя бы на день позже (21 ноября 2014 года), то оснований для отражения экспортной операции в декларации за IV квартал у организации бы не было.

Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-08/108от 6 октября 2010 г. № 03-07-15/131 и от 3 июня 2008 г. № 03-07-08/137.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья:Декларация по НДС (раздел 5)

2.3.20 Компания-экспортер в течение 180 календарных дней подтвердила нулевую ставку по НДС.

Если на момент подтверждения экспорта у организации нет права на вычет входного НДС (например, отсутствует накладная от поставщика), то заполняется только графа 2 раздела 4. А налоговые вычеты можно будет заявить позже, в других налоговых периодах. Но тогда сумму вычетов, которые заявлены не одновременно с подтверждением экспорта, придется отражать в разделе 5.

Книга «Годовой отчет – 2014»

3. Статья: Декларация по НДС (раздел 6)

2.3.21 Компания-экспортер за 180 календарных дней не собрала пакет документов, дающих право на применение нулевой ставки по НДС. Право на вычет входного НДС доказано.

Если экспортер не успел подтвердить нулевую ставку НДС в течение 180 календарных дней, придется заплатить налог в бюджет (по ставке 18 или 10%).

Налоговая база при неподтвержденном экспорте определяется на день отгрузки. Поэтому придется подать уточненную декларацию за период отгрузки. В налоговой декларации нужно заполнить раздел 6?.

Налоговая база отражается в графе 2 таблицы раздела 6, а сумма начисленного НДС – в графе 3 (по ставке 18 или 10%).

Если на момент подачи декларации у организации есть документы, которые позволяют принять к вычету НДС, налог показывают в графе 4 раздела 6. Но экспортер, не подтвердивший нулевую ставку в течение 180 календарных дней, должен заплатить пени со дня оформления таможенной декларации и до момента перечисления НДС в бюджет.

Если экспортер сразу решит не подтверждать нулевую ставку НДС в течение 180 календарных дней, пеней можно избежать. Для этого налог следует перечислить в бюджет, не дожидаясь 181-го календарного дня.

Однако принять входной НДС к вычету раньше указанного срока инспекторы не разрешат.

Дело в том, что налоговые вычеты компания может применить только после того, как подаст декларацию. Но декларацию, в которой заполнен раздел 6, инспекторы не примут раньше 181-го календарного дня.

2.3.22 Компания-экспортер за 180 календарных дней не собрала пакет документов, дающих право на применение нулевой ставки по НДС. Право на вычет появилось в следующих отчетных периодах.

Если право на вычет входного НДС у организации появится позже (например, пока нет счета-фактуры от поставщика), то графу 4 раздела 6 заполнять не нужно. А в следующих налоговых периодах (когда появится право на вычет) придется заполнить раздел 5 декларации.?

Книга «Годовой отчет – 2014»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка