Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 января 2015 17 просмотров

Порядок учета расходов будущих периодов после изменений 2011 года.1) как лучше прописать это в учетной политике;2) что делать с суммами, которые "висят" на счете 97;3) пример отражения расходов будущих периодов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Что теперь считать расходами будущих периодов, а что списывать сразу

Чем поможет эта статья: Вам станет ясно, как теперь учитывать затраты, которые прежде вы списывали по частям в течение какого-то времени. И что делать с остатками на счете 97.
От чего убережет: От неразберихи в учете расходов и активов и от ошибок в проводках.

В начале этого года чиновники существенно переписали Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее — Положение). О самых важных изменениях мы подробно рассказали в предыдущих номерах журнала «Главбух». И все же остался вопрос, который до сих пор волнует большинство бухгалтеров. Что делать с затратами, которые прежде традиционно относили в бухучете к расходам будущих периодов? Ответ — в этой статье.

В чем суть изменений

Заглянув в новую редакцию Положения, трудно не заметить, что такие понятия, как расходы и доходы будущих периодов, чиновники исключили. Поэтому на первый взгляд могло показаться, что подобной категории затрат (доходов) просто-напросто больше нет. Из-за чего, собственно, и поднялся переполох. Но мы спешим вас успокоить. Действительно, расходы и доходы будущих периодов уже не упоминаются в пунктах 65 и 81 Положения. Но это означает лишь то, что правила учета тех или иных активов или обязательств надо искать в конкретном ПБУ.

Подчеркнем: расходы, также как и доходы, будущих периодов все еще существуют. Они поименованы в нескольких ПБУ. К тому же принцип равномерного переноса затрат на будущее до сих пор закреплен в пунктах 9 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Да и счет 97 (или 98) вы по-прежнему можете использовать для равномерного учета затрат (или поступлений). Обнулять его остатки от вас никто не требует! Просто оснований относить те или иные суммы на такие счета теперь стало меньше.* Необходимо четко называть вещи своими именами. То есть грамотно определить, что перед вами: затраты, формирующие стоимость актива, текущий расход или авансы выданные.

А вот в новых бланках бухгалтерской отчетности отразить, в частности, расходы будущих периодов отдельной строкой уже не удастся. Как вы помните, в старой форме баланса в разделе «Запасы» была строка, которая так и называлась «Расходы будущих периодов». Теперь же ее убрали. О том, где теперь в отчетности отражать тот или иной актив (расход), вы легко определите по таблице.

Как теперь бывшие расходы будущих периодов отражать в бухгалтерской отчетности

Затраты, учитываемые прежде как расходы будущих периодов Строка (подстрока) в отчетности
Неисключительные права (лицензия) на использование компьютерных программ (фиксированный разовый платеж), в том числе, если:
— срок использования программы более 12 месяцев;
— срок использования программы 12 месяцев и меньше

Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы» раздела I баланса. Если сумма существенна — подстрока «Права пользования программным обеспечением».
Строка 1210 «Запасы» раздела II баланса. Если сумма существенна — подстрока «Права пользования программным обеспечением»
Расходы на предстоящие работы по договору строительного подряда Строка 1210 «Запасы» раздела II баланса. Если сумма существенна — подстрока «Расходы на выполнение предстоящих работ по договорам строительного подряда»
Арендные платежи, в том числе, если:
— оплачено более чем за 12 месяцев;
— оплачено за 12 месяцев и меньше
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II баланса.
Подстрока «Долгосрочная дебиторская задолженность».
Подстрока «Краткосрочная дебиторская задолженность»
Разовые платежи по договорам страхования, в том числе, если:
— срок договора страхования более 12 месяцев;
— срок договора страхования 12 месяцев и меньше
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II баланса.
Подстрока «Долгосрочная дебиторская задолженность».
Подстрока «Краткосрочная дебиторская задолженность»
Расходы на долгосрочный ремонт основных средств, в том числе, если:
— объекты задействованы в основном производстве;
— объекты прямо не задействованы в основном производстве

Строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках.
Строка 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках
Расходы на получение лицензии на какой-либо вид деятельности Строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках. В случае корректировки счета 97 на начало года необходимо заполнить раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики» Отчета об изменениях капитала (в годовой отчетности)
Пусковые и подготовительные расходы, в том числе, если:
— связаны с основным производством;
— не связаны с основным производством

Строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках.
Строка 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках
Часть отпускных, приходящихся наследующий месяц В зависимости от того, работник какого подразделения уходит в отпуск, в Отчете о прибылях и убытках используйте строки 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» или 2220 «Управленческие расходы»

<…>

Что потребуется сделать

Для начала определитесь, так ли вам необходимо вообще менять что-либо в учете расходов будущих периодов. Если ваша компания небольшая и бухгалтерский учет вы ведете «для галочки» — чтобы лишь отчитаться перед налоговой инспекцией и отделением статистики, нет смысла тратить свое драгоценное время на идеальный учет. Да, гипотетически за неверное отражение хозяйственных операций на счетах компании грозят штрафы по статье 120 Налогового кодекса РФ. Но вряд ли ревизоры из ИФНС станут смотреть остатки по счету 97 и вникать в их бухгалтерскую суть, ведь на расчете налогов они никак не сказываются.

Важная деталь

Если к идеальному учету вы не стремитесь, счет 97 можно не «расчищать» и оставить все как есть. Только не забудьте в балансе рассортировать суммы по конкретным строкам (запасы, дебиторская задолженность).

Поэтому вы можете оставить все как есть на счете 97. Правда, заполняя бухгалтерский баланс, вам все равно придется сортировать суммы по конкретным строкам: будь то«Запасы»«Прочие внеоборотные активы» или «Дебиторская задолженность».*

Вы стараетесь приблизить учет и отчетность к идеалу? Или, может быть, в вашей компании частенько проходят аудиторские проверки, либо вы периодически трансформируете финансовую отчетность по международным стандартам (МСФО)? Тогда стоит навести порядок в учете затрат и «расчистить» 97-й счет. Алгоритм действий мы подскажем ниже. И кстати, придерживаясь наших рекомендаций, вам также удастся избежать разниц, если вы применяете ПБУ 18/02.

Скорректируйте текст бухгалтерской учетной политики

Итак, для идеального учета вам понадобится внести изменения в учетную политику. А именно исключите оттуда перечень расходов будущих периодов и порядок их признания (если такие пункты вы прописывали). Ведь теперь вы будете руководствоваться теми нормами, которые прямо предусмотрены в том или ином ПБУ.

Обратите внимание: новая редакция учетной политики будет действовать задним числом с 1 января 2011 года. То есть с той же даты, когда вступили в силу новшества в бухгалтерском законодательстве. Это общее правило статьи 12 ПБУ 1/2008.*

Рассортируйте остатки на счете 97

Теперь вам надо раскидать остатки, перешедшие с 2010 года, по категориям активов и затрат. Как это выглядит в проводках, мы покажем дальше на примерах, а пока назовем основной принцип действий.

Сначала решите, какие суммы вы оставите на 97-м счете. Это те, что прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих ПБУ. О них мы еще обязательно поговорим.

Оставшиеся суммы вы либо спишите на убытки, либо перекиньте на счет 76, зачислив их в состав авансов выданных.*

Входящие показатели учета и отчетности пересчитайте ретроспективно

Осторожно!

В идеале необходимо поправить учетную политику и в связи с этим ретроспективно пересчитать остатки на некоторых бухгалтерских счетах (в том числе 97-м), а также входящие данные в отчетности.

Остается самое трудное. Изменив способ учета, вам, по идее, придется скорректировать входящие остатки на некоторых бухгалтерских счетах так, как если бы новые правила вы применяли и раньше. При этом будет меняться и остаток на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». И само собой, необходимо пересчитать вступительные данные отчетности 2011 года, начиная с того момента, как вы занесли ту или иную сумму на счет 97. То есть показатели на 31 декабря 2009 и 2010 годов могут стать другими. Как вы уже поняли, речь идет о ретроспективном пересчете. Такое правило установлено пунктами 14 и 15 ПБУ 1/2008.

Вам повезло, если ваша компания относится к субъектам малого предпринимательства и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг. Тогда вы смело можете отражать изменения учетной политики перспективно, то есть уже в текущем периоде. Пересчитывать же остатки задним числом вам не нужно. Это прямо предусмотрено пунктом 15.1 того же ПБУ 1/2008.

Какие активы надо теперь учитывать на счете 97

Назовем те активы, которые вы по-прежнему можете считать расходами будущих периодов.

Права на использование компьютерных программ

Само собой, о приобретении исключительных прав на программы для ЭВМ мы не говорим. Иначе это был бы уже нематериальный актив, а для него предназначен счет 04. Речь тут идет о праве пользования чужим нематериальным активом и о сумме фиксированного разового платежа при покупке программы. Так вот ее вы, как и раньше, вправе держать на счете 97.* Об этом прямо сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Если с правообладателем ваша компания подписала лицензионный или сублицензионный договор, тогда сумму платежа вы списываете в течение срока действия такого соглашения. Либо в течение 5 лет, если в договоре такого срока нет. Ведь по статье 1235 Гражданского кодекса РФ именно пять лет действует лицензия, срок которой в ней самой не оговорен.

Вы просто купили диск с компьютерной программой, на упаковке которого были написаны условия использования? Тогда срок списания расходов вы можете определить самостоятельно, ориентируясь на те же пять лет. А то и вовсе сразу спишите стоимость программы, если ее сумма незначительна, руководствуясь принципом рациональности учета (п. 6 ПБУ 1/2008).

Расходы на предстоящие работы по договору строительного подряда

Затраты по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, также можно продолжать учитывать на счете 97. То есть в составе расходов будущих периодов.* Ведь об этом четко сказано в пункте 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Обычно к такой категории затрат относится стоимость материалов, переданных для выполнения строительных работ, но еще не использованных. Или арендная плата за строительные машины и оборудование, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим. Напомним, что подобные расходы вы списываете по мере признания выручки.

Что показывать в составе авансов

Итак, все оставшиеся суммы, признать которые расходами будущих периодов вы не можете, надо убрать со счета 97.* Здесь мы подскажем, какие виды расходов попадут в состав авансов выданных, то есть будут числиться как дебиторская задолженность. Вообще это все то, что вы заплатили за какие-то услуги или работы в будущем, но от которых ваша компания может отказаться и потребовать возврата денег. Закрывать суммы таких авансов вы будете по мере того, как дебитор оказывает услуги или выполняет работы. То есть, по сути, сумму предоплаты вы все также равномерно списываете в составе текущих затрат, просто не с 97-го, а с 76-го счета.

Частая ошибка

Расходы на подписку и на оплату «вперед» сопровождения справочно-правовых систем всегда относились к авансам выданным.

Обратите внимание: затраты на подписку на периодические издания и на предоплату обновлений справочно-правовых систем — тоже авансы. Но таковыми они были и до того, как произошли изменения в бухгалтерском законодательстве.

В налоговом учете перечисленные тут затраты вы признаете также по мере оказания услуг или выполнения работ. Это значит, что разниц по ПБУ 18/02 у вас не возникнет.

Арендные платежи

Бывает, что аренду оплачивают не постепенно (каждый месяц), а сразу, допустим за год или за полгода. Раньше сумму такого единоразового платежа некоторые относили к расходам будущих периодов. Но по сути речь идет об авансе за услуги, которые еще не оказаны. Поэтому теперь надо отражать такие расходы на счете 76 как дебиторскую задолженность. Туда же перенесите и остатки несписанных арендных платежей со счета 97.*

Расходы на страхование

Затраты по договору страхования, заключенному на срок свыше месяца, многие привыкли учитывать как расходы будущих периодов. Но ведь сумма, перечисленная страховой компании, есть не что иное, как аванс. Опять же ваша компания имеет право досрочно расторгнуть договор и вернуть часть денег пропорционально оставшемуся сроку действия контракта. Поэтому суммы страховых премий, перечисленные страховой компании, также стоит убрать со счета 97 и спокойно перекинуть на счет 76.*

Пример 1: Корректировка остатка на счете 97 в отношении расходов на страхование

1 декабря 2010 года компания ООО «Жемчужина» заключила договор добровольного страхования легкового автомобиля КАСКО сроком на 1 год. Стоимость страховой премии в размере 65 000 руб. бухгалтер включил в состав расходов будущих периодов. В бухгалтерской учетной политике он предусмотрел, что сумма страховой премии списывается равномерно в течение 365 дней. В декабре он сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51

—65 000 руб. — перечислена плата по договору КАСКО;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

—65 000 руб. — сумма страховой премии включена в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97

—5520,55 руб. (65 000 руб.: 365 дн. ? 31 дн.) — часть расходов на уплату страховой премии включена в состав текущих расходов.

С января по март 2011 года бухгалтер ООО «Жемчужина» также ежемесячно списывал в дебет счета 26 часть затрат по страховке. Всего за три месяца в состав текущих расходов он включил 16 027,40 руб. (65 000 руб.: 365 дн. ? 90 дн.). После того как были внесены изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета, бухгалтер скорректировал учетную политику для целей бухгалтерского учета. Теперь страховые премии бухгалтер учитывает в составе авансов выданных. Поэтому остаток страховой премии, который числился на счете 97, он включил в состав дебиторской задолженности, сделав проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 97

—43 452,05 руб. (65 000 – 5520,55 – 16 027,40) — оставшаяся часть страховой премии включена в состав дебиторской задолженности.*

С апреля бухгалтер равномерно списывал стоимость страховой премии на общехозяйственные расходы. Так, в апреле он сделал запись:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

—5342,47 руб. (65 000 руб.: 365 дн. ? 30 дн.) — часть страховой премии включена в состав текущих расходов.

Заполняя баланс за 2011 год по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, бухгалтер пересчитал показатели на 31 декабря 2010года. Значение строки 1210 «Запасы» он уменьшил на 59 479,45 руб. (65 000 – 5520,55). И на ту же сумму увеличил показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Какие затраты можно списывать сразу в составе текущих

Все, что не подошло под категорию расходов будущих периодов в сегодняшнем понимании и не попало в состав дебиторской задолженности, вы можете учитывать сразу в составе текущих затрат отчетного периода.* Рассмотрим самые распространенные.

Расходы на долгосрочный ремонт основных средств

Затраты на ремонт имущества никакого отношения не имеют к будущим отчетным периодам.* И, как вы уже знаете, ни в одном ПБУ прямо не сказано о том, что средства, истраченные на такой ремонт, надо учитывать как расходы будущих периодов. Поэтому признавайте их сразу в составе текущих расходов. А если на 1 января 2011 года у вас на счете 97 числился остаток ремонтных расходов, спишите его на убытки.* Проводка тут такая:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 97

— списана часть расходов на ремонт основных средств, которая числилась в бухгалтерском учете на начало года.

Плата за оформление лицензии

Раньше средства, уплаченные за лицензию (госпошлина), вы относили в бухучете к расходам будущих периодов. Ведь так было предусмотрено старой редакцией пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета. Но теперь все по-другому — растягивать на несколько лет стоимость лицензии нет оснований. Поэтому недосписанный к началу 2011 года остаток, числящийся на 97-м счете, опять же отнесите сразу на убытки (на счет 84).* Если же лицензию вы оформляете уже в этом году, сумму госпошлины вы спишете в составе текущих затрат.

Кстати, для целей налогового учета чиновники из Минфина России разрешают признавать в расходах сумму госпошлины за выдачу лицензии единовременно. Об этом их письмо от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/132. Правда, бухгалтеры все равно опасаются применять такой подход, когда речь идет о дорогих лицензиях, и списывают сумму госпошлины равномерно в течение срока действия лицензии. Но обратите внимание: с ноября 2011 года все лицензии станут бессрочными. И как нас заверили в Минфине России, все расходы на получение таких разрешений можно будет списать сразу, в том числе и недосписанные остатки. А значит, повода отражать временные разницы в учете точно не останется.

Пример 2: Корректировка остатка на счете 97 в отношении расходов на лицензию

1 ноября 2010 года ООО «Рубин» оплатило госпошлину за предоставление лицензии на закупку и поставку алкогольной продукции на три года в размере 500 000 руб. Бухгалтер отнес эту сумму к расходам будущих периодов (на счет 97) и установил срок списания три года. В учетной политике он прописал, что стоимость лицензии в бухгалтерском учете списывается равными долями в течение 36 месяцев. Поэтому в ноябре он отразил по дебету счета 26 часть затрат в размере 13 888,89 руб. (500 000 руб.: 36 мес.).

В налоговом учете бухгалтер, руководствуясь разъяснениями Минфина России, включил расходы на получение лицензии сразу в состав прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Поэтому пришлось отразить отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

—97 222,22 руб. ((500 000 руб. – 13 888,89 руб.) ? 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

В декабре 2010 года бухгалтер включил в состав текущих расходов в бухучете еще 13 888,89 руб. Таким образом, по состоянию на 1 января 2011 года на счете 97 числилось дебетовое сальдо в размере 472 222,22 руб. (500 000 руб. – 13 888,89 руб. ? 2 мес.). А на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» кредитовое сальдо — 94 444,44 руб. (472 222,22 руб. ? 20%).

За январь и февраль 2011 года бухгалтер списал еще часть расходов на уплату госпошлины в размере 27 777,78 руб. (13 888,89 руб. ? 2 мес.). А также погасил часть отложенного налогового обязательства на сумму 5555,56 руб. (27 777,78 руб. ? 20%).

После того как изменения, внесенные в Положение, вступили в силу, бухгалтер откорректировал учетную политику. В марте в бухучете он сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97

— 27 777,78 руб. — сторнирована сумма расходов будущих периодов, которая была включена в состав общехозяйственных расходов в январе и в феврале 2011 года;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 97

—472 222,22 руб. — списана часть расходов на уплату госпошлины за получение лицензии, которая числилась в бухгалтерском учете на начало года;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 5555,56 руб. — сторнированы проводки по списанию части отложенного налогового обязательства за январь и февраль 2011 года;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84

—94 444,44 руб. — сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся в бухгалтерском учете на начало года, включена в состав нераспределенной прибыли.

Заполняя баланс за 2011 год (в том числе промежуточные) по новой форме, бухгалтер ретроспективно пересчитал показатели на 31 декабря 2010 года. Он уменьшил значение строки 1210 «Запасы» на 472 222,22 руб., а строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства» — на 94 444,44 руб. Показатель строки 1370«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» снизился на 377 777,78 руб. (472 222,22 – – 94 444,44).

Кроме того, пришлось корректировать и данные за прошлый год, отраженные в Отчете о прибылях и убытках за 2011 год. Показатель по строке 2220 «Управленческие расходы» бухгалтер увеличил на 472 222,22 руб. и на ту же сумму он уменьшил значения строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)», строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Затем он уменьшил значение строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» на 94 444,44 руб. В итоге сумма по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» снизилась на 377 777,78 руб.

Пусковые и подготовительные затраты

Оговоримся, что подготовительные расходы вы включаете в состав текущих, если до2011 года не создавали по ним резерв под условные обязательства, а с 2011 года не признавали оценочное обязательство. Сюда попадают средства, истраченные при:

— подготовительных работах в сезонных производствах;

— горно-подготовительных работах;

— подготовке и освоении производства новых видов продукции и новых технологий;

— освоении новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

— рекультивации земель.

Кстати, в налоговом учете вы списываете названные расходы сразу. Поэтому временных разниц у вас, к счастью, не возникнет.

Часть отпускных, переходящих на следующий месяц

Всю сумму начисленных отпускных необходимо признавать в бухучете сразу. И обратите внимание: с этого года все отпускные вы списываете за счет резерва (оценочного обязательства) на их оплату, учитываемого на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Таково правило ПБУ 8/2010.

Правда, если ваша компания относится к малым (не являющимся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг), тогда вы вправе обойтись и без резервирования. И значит, всю сумму отпускных вы учтете в составе текущих расходов, скажем общехозяйственных.

Заметьте, что в налоговом учете чиновники рекомендуют включать сумму отпускных в расходы того месяца, к которому они относятся (см. письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/804). То есть переходящие суммы придется делить между двумя месяцами пропорционально количеству календарных дней, на которые приходится отдых работника. А значит, какое-то время в бухучете повисит отложенный налоговый актив.

Пример 3: Учет отпускных, приходящихся на два месяца

Работнику ООО «Изумруд» Е. Н. Колесникову предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 18 июля по 14 августа 2011 года. Сумма отпускных — 45 000 руб., НДФЛ — 5850 руб. 14 июля ему перечислили отпускные в размере 39 150 руб.

Организация применяет ПБУ 8/2010 и формирует оценочные обязательства в отношении предстоящих расходов на выплату отпускных. Учет оценочных обязательств ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В июле бухгалтер ООО «Изумруд» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

—45 000 руб. — начислены отпускные Колесникову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

—5850 руб. — удержан НДФЛ с суммы начисленных отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

—39 150 руб. — отпускные перечислены на карту работнику.

В налоговом учете бухгалтер разделил сумму отпускных: на июль пришлось 22 500 руб. (за 14 дней) и на август столько же. Поэтому в июле в бухгалтерском учете был отражен отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—4500 руб. (22 500 руб. ? 20%) — отражена сумма сформированного отложенного налогового актива.

В августе, когда оставшиеся 22 500 руб. отпускных были включены в состав расходовна оплату труда в налоговом учете, бухгалтер погасил отложенный налоговый актив, сформированный в июле. И сделал запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

—4500 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

Главное, о чем важно помнить

1. С 2011 года к расходам будущих периодов вы можете относить лишь сумму разового платежа за пользование компьютерным обеспечением, а также затраты на предстоящие работы по договорам строительного подряда.*

2. Сумму страховой премии, уплаченной по договору страхования сроком более одного месяца, отражайте в составе дебиторской задолженности, то есть как авансы выданные.

3. Расходы на получение лицензии, на долгосрочный ремонт, а также сумма отпускных, переходящая на следующий месяц, — все это теперь текущие затраты. Их списывайте единовременно.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 14, ИЮЛЬ 2011

Светлана Амплеева,

ведущий эксперт журнала «Главбух»

С уважением,

Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка