Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Бухгалтерские справки, которые защитят вас от штрафов и ошибок в учете

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
11 марта 2015 1110 просмотров

Уважаемые эксперты, подскажите, пожалуйста! Компания-поставщик выставляет счет в иностранной валюте, просит оплату производить в рублях по курсу на день оплаты, валютного счета у плательщика нет. Может ли плательщик принимать такой счет к оплате? И какие у плательщика возникают последствия?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в Юридической справочной системе

1. Статья:Расчеты в условных единицах

<…>

1.5.89 Суммовые разницы, возникающие у продавца. НДС.

Компании могут установить цену товаров в иностранной валюте. Или в так называемых условных единицах (у. е.), курс которых можно привязать к валюте или вообще рассчитать по договоренности сторон. Правовой основой для таких действий является пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. В договоре при этом указывают, что покупатель оплачивает товар в рублях по курсу на дату оплаты.*

Часто оплата товаров происходит после отгрузки. Тогда у компаний возникают суммовые (в бухучете их сейчас называют курсовыми) разницы. Скажем, если курс за период с поставки до оплаты вырастет, продавец получит положительную суммовую разницу. Когда же курсы валют падают, разница будет отрицательной.*

С учетом суммовых разниц у компаний возникает множество проблем. Но с октября 2011 года законодатели прописали четкие правила для ситуаций, когда цена товара выражена в условных единицах или валюте. Ни положительные, ни отрицательные суммовые разницы на НДС не влияют. Зато при расчете налога на прибыль суммовые разницы можно отражать в доходах или расходах в полной сумме — с учетом приходящегося на них НДС*.

Итак, поставщик определяет выручку по курсу Банка России на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ). И на момент оплаты корректировать ничего не нужно. А суммовые разницы можно учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов или расходов (ст. 250265НК РФ).

Пример

ООО «Радуга» 23 октября 2014 года отгрузило покупателю товары, стоимость которых по договору составляет 59 000 у.е. (с учетом НДС — 9000 у.е.). По условиям договора 1 у.е. равна 1 евро.

На 23 октября официальный курс евро равен 49,1041 руб/EUR. Поставщик указывает в счете-фактуре стоимость товаров — 2 455 205 руб. (50 000 у.е. x 49,1041 руб.) и сумму НДС — 441 936,90 руб. (9000 у.е. x 49,1041 руб.).

Покупатель оплачивает товары 29 октября. На эту дату курс евро вырос до 49,8219 руб/EUR.

Таким образом, покупатель перечислит на счет организации 2 491 095 руб. (50 000 у.е. x 49,8219 руб.) и НДС — 448 397,10 руб. (9000 у.е. x 49,8219 руб.). Всего — 2 939 492,10 руб. Положительную суммовую разницу по НДС в размере 6460,20 руб. (448 397,10 — 441 936,90) поставщик в налоговом учете отнесет на доходы.

1.5.90 Суммовые разницы, возникающие у покупателя. НДС.

Допустим, покупатель оприходовал товар, получил от поставщика счет-фактуру и принял НДС к вычету. Потом перечислил оплату в сумме, которая отличается от указанной в счете-фактуре. В этом случае корректировать сумму вычета не нужно. А положительные или отрицательные суммовые разницы вместе с приходящимся на них НДС компания должна учитывать в составе внереализационных доходов или расходов. Это закреплено в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

1.5.91 Договор заключен в валюте или условных единицах, а оплачивается в рублях. Бухгалтерский и налоговый учет авансов.

Бухгалтерский учет операций по договорам, заключенным в иностранной валюте или условных единицах, даже если оплата по ним осуществляется в рублях, регулируется ПБУ 3/2006.

Следовательно, рублевые авансы, перечисленные поставщику по договорам, заключенным в иностранной валюте или условных единицах, в связи с изменением курса переоценивать не нужно (п. 9 ПБУ 3/2006). А раз так, курсовых разниц в бухгалтерском учете в случае стопроцентной предоплаты не возникает.

В общем случае разницы, возникающие по договорам, которые заключены в иностранной валюте или условных единицах, но оплачиваются в рублях, в налоговом учете определяют как суммовые.

Положительные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных доходов, отрицательные суммовые разницы — в состав внереализационных расходов. Об этом сказано в пункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Если покупатель перечисляет продавцу стопроцентную предоплату, суммовых разниц не возникает. Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/439). Таким образом, в подобной ситуации не придется фиксировать никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, даже если компания применяет ПБУ 18/02.

С 1 января 2015 г. из Налогового кодекса РФ исключаются понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета. Эти разницы в существующем понимании станут частью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам*.

Пример

В ноябре 2014 года АО «Мир» заключило с российской компанией АО «Промторг» договор на покупку партии товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Контрактная стоимость партии — 29 500 евро (в т. ч. НДС — 4500 евро), оплата по договору осуществляется в рублях по курсу Банка России на дату оплаты. АО «Мир» применяет ПБУ 18/02. 27 ноября 2014 года АО «Мир» перечислило поставщику аванс в размере 100 процентов стоимости товаров. Официальный курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 49,1041 руб/EUR. Бухгалтерия АО «Мир», перечисляя деньги поставщику, пересчитала сумму выданного аванса в рубли. Была сделана проводка:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
— 1 448 570,95 руб. (29 500 EUR x 49,1041 руб/EUR) — перечислен аванс в размере 100 процентов стоимости товаров.

29 ноября 2014 года АО «Промторг» получило от продавца счет-фактуру на аванс. По этому счету-фактуре компания приняла к вычету НДС с аванса. В учете бухгалтерия «Промторга» сделала проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ндс» КРЕДИТ 76
— 220 968,45 руб. (1 448 570,95 руб. x 18/118) — принят к вычету НДС с перечисленного аванса (на основании счета-фактуры, полученного от продавца).

По состоянию на 31 декабря (конец отчетного года) товары АО «Мир» еще не получило. Но ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете сумма выданного аванса по состоянию на отчетную дату не переоценивается. Следовательно, никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

1.5.92 Договор заключен в валюте или условных единицах, а оплачивается в рублях. Стоимость товаров, оплаченных авансом.

Товары, за которые компания перечислила стопроцентную предоплату, оценивают в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли суммы этой предоплаты. Аналогичным образом оценивается товар и в налоговом учете (исходя из суммы, фактически уплаченной продавцу в рублях).

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, товары получены от поставщика 4 декабря 2014 года. В этот же день право собственности на них перешло к АО «Мир».

Поскольку покупатель перечислил стопроцентную предоплату, в накладной и счете-фактуре продавец указал цену товаров и сумму НДС исходя из курса у. е. на дату платежа (27 ноября 2014 года), то есть исходя из цены договора. Были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам»
— 1 227 602,50 руб. (25 000 EUR x 49,1041 руб/EUR) — оприходованы приобретенные товары без НДС (в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления 100-процентной предоплаты);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам»
— 220 968,45 руб. (4500 EUR x 49,1041 руб/EUR) — учтен входной НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 220 968,45 руб. — принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
— 1 448 570,95 руб. — зачтена сумма 100-процентной предоплаты;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 220 968,45 руб. — восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету.

Все товары были реализованы в декабре 2014 года. В бухучете списание себестоимости реализованных товаров было отражено так:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 1 227 602,50 руб. — списана себестоимость реализованных товаров.

Поскольку налоговая стоимость реализованных товаров совпала с бухгалтерской, никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом фиксировать не пришлось.

1.5.93 Ценности оплачены после отгрузки. Бухгалтерский и налоговый учет.

Если покупатель оплачивает уже отгруженный товар, дебиторскую задолженность за поставленные ценности продавец переоценивает на момент оплаты. Если же отгрузка и оплата происходят в разные отчетные периоды, задолженность пересчитывают еще и на отчетную дату (п. 7 и 8 ПБУ 3/2006). То есть в бухучете придется отражать курсовые разницы. Если на день окончательных расчетов поставщику поступит сумма, превышающая дебиторскую задолженность, которую пересчитали в рубли на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникнет положительная суммовая разница. Эту сумму продавец включит в состав внереализационных доходов, как того требует пункт 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Если же на дату окончательного платежа сумма, полученная от покупателя, окажется меньше, чем дебиторская задолженность на дату отгрузки, то возникшую отрицательную суммовую разницу продавец спишет во внереализационные расходы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 и п. 9 ст. 272 НК РФ).*

1.5.94 Покупатель вносит частичную предоплату, рассчитываясь окончательно после отгрузки. Бухгалтерский и налоговый учет.

Предоплату, поступившую от покупателя, продавец в дальнейшем не пересчитывает. Поэтому к дате отгрузки выручка сложится из двух сумм, поскольку будет рассчитываться по курсу условной единицы на разные даты:

— на момент платежа в части, оплаченной авансом (п. 7 и 9 ПБУ 3/2006);

— на день отгрузки в части, не оплаченной до реализации.

Возникшую дебиторскую задолженность поставщику придется переоценивать. Если отгрузка товаров и оплата произошли в одном месяце, задолженность покупателя пересчитывают на дату платежа.

Если же задолженность не будет погашена в течение длительного времени, ее переоценивают еще и на каждую отчетную дату до момента окончательного расчета.

В налоговом учете выручку от реализации, под которую покупатель перечислил предоплату, продавец должен отразить в сумме аванса. А выручку от реализации отгруженных, но не оплаченных товаров — по курсу условной единицы на дату реализации.

В тот момент, когда продавец отразит реализацию, в налоговом учете суммовые разницы не возникнут. Зато дебиторскую задолженность, возникшую на момент поставки, придется переоценивать на дату каждого платежа, следующего за отгрузкой товаров, отражая суммовые разницы в налоговом учете.

А вот переоценки такой задолженности на отчетную дату Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Годовой отчет 2014

2. Ситуация: Как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся в рублях

При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму входного НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК РФ).*

Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре. Подробнее о том, какую сумму НДС должен предъявить продавец (исполнитель), см.Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Курсовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивается после поставки*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

12 октября 2015 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:

  • стоимость товаров – 315 000 руб.;
  • сумма НДС – 56 700 руб.

«Гермес» оплатил товар 19 октября 2015 года.

Условный курс доллара США:

  • на дату оприходования (12 октября 2015 года) 31,50 руб./USD;
  • на дату оплаты (19 октября 2015 года) 31 руб./USD.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

12 октября 2015 года (дата оприходования):

Дебет 41 Кредит 60
– 315 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 56 700 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 56 700 руб. – принят к вычету входной НДС.

19 октября 2015 года (дата оплаты):

Дебет 60 Кредит 51
– 365 800 руб. (11 800 USD ? 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 5900 руб. ((315 000 руб. + 56 700 руб.) – 365 800 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил образовавшуюся положительную разницу (5900 руб.) в состав внереализационных доходов.

Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.).

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

2 ноября 2015 года в счет предстоящей поставки «Гермес» перечислил продавцу 30-процентный аванс в размере 134 520 руб. (11 800 EUR ? 30% по курсу на дату оплаты). 4 ноября 2015 года бухгалтер оприходовал поставленные товары. Окончательный расчет с продавцом произведен 16 ноября 2015 года. Условный курс евро составил:

  • на дату перечисления аванса – 38 руб./EUR;
  • на дату оприходования товаров – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

2 ноября 2015 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 20 520 руб. (134 520 руб. ? 18/118) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составит:
134 520 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR = 464 920 руб.

Эта сумма указана в счете-фактуре, который поставщик составил при реализации товаров.

Сумма предъявленного НДС равна:
464 920 руб. ? 18/118 = 70 920 руб.

Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
464 920 руб. – 70 920 руб. = 394 000 руб.

4 ноября 2015 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 394 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 70 920 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 520 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 70 920 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 134 520 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

16 ноября 2015 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 51
– 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – погашена задолженность перед поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 8260 руб. (464 920 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 134 520 руб. (аванс) – 338 660 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 8260 руб. – отражена отрицательная разница по расчетам с поставщиком.

При расчете налога на прибыль за ноябрь 2015 года бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных расходов.

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация:Что нужно учесть продавцу (исполнителю, подрядчику, арендодателю) при указании цены в условных единицах (у. е.)

В связи со сложной финансовой обстановкой в стране участились случаи, когда стороны в договорах (поставки, подряда, оказания услуг, аренды) указывают цену в условных единицах*.

Такая возможность предусмотрена в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.

Однако это не значит, что покупатель должен будет оплатить товар условными единицами. Расчеты будут производиться «в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме... в условных денежных единицах» (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Как правило, поставщики (исполнители, подрядчики, арендодатели) заинтересованы в использовании условных единиц, так как это позволяет устранить отрицательное влияние инфляции и растущего курса валют на сумму платежей. Так, в случае падения курса рубля основные финансовые риски лягут на покупателя (заказчика, арендатора).

Обоснование

Возможность определять цену в условных единицах появилась в связи со стремительной инфляцией, особенно выросшей в первой половине 90-х годов прошлого века.

Стороне, которая должна была получить деньги в оплату (поставщик, исполнитель, подрядчик, арендодатель), было экономически крайне невыгодно определять цену договора (особенно долгосрочного) в рублях.

Если бы законодатель предусмотрел возможность выражать обязательства исключительно в рублях, то это могло повлечь негативные последствия для оборота и создание схем обхода данных требований.

В то же время в случае «просчетов» с формулировками есть риск, что договор будет признан незаключенным или условие о цене – недействительным. А это значит, что в случае неудачного для недобросовестного контрагента курса он сможет сослаться на данное обстоятельство и отказаться исполнять свои обязательства в полном объеме.

<…>

Условные единицы в понимании Гражданского кодекса РФ

С точки зрения Гражданского кодекса РФ условные единицы – это совсем не то, что понимают на практике. В хозяйственных договорах стороны используют понятие «условные единицы» для привязки или к курсу какой-либо иностранной валюты (когда у. е. фактически приравнивается к иностранной валюте), или к конкретной сумме в рублях (по типу «у. е. = 50 руб.»). В таких случаях условная единица фактически теряет свое содержание, превращается в некий множитель*.

Гражданский кодекс РФ называет условные денежные единицы в одном ряду с иностранной валютой и не отождествляет данные понятия: «В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах...» (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

То есть одно и то же обязательство не может быть одновременно выражено и в иностранной валюте, и в условных единицах. Это альтернативные единицы. На это прямо указывает пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ как грамматически, так и логически.

Понятие иностранной валюты приведено в пункте 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ). Это:

  • «денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
  • средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах».

По смыслу пункта 1 статьи 140 Гражданского кодекса РФ валюта – это законное, то есть обязательное к приему в соответствующем государстве, платежное средство. Указанная норма отождествляет понятия «валюта» и «деньги». Соответственно иностранная валюта – законное платежное средство, эмитируемое иностранным государством.

<…>

Условные единицы на практике

Несмотря на приведенное в Гражданском кодексе РФ четкое разделение оплаты в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте и условных денежных единицах, на практике данные понятия смешиваются.*

Сегодня обязательство, выраженное в условных единицах, – это обязательство, выраженное в иностранной валюте (как правило, долларах или евро), но подлежащее исполнению в рублях.

Условные денежные единицы фактически превратилась в эвфемизм.

Так, на практике стороны включают в договоры условия*:

Суды относятся к подобным формулировкам вполне лояльно.

<…>


Условные единицы в тексте договора

Чтобы в тексте договора согласовать использование условных единиц, необходимо определить*:

1) условную единицу (к какому виду иностранной валюты приравнивается условная денежная единица);

Подробнее о том, что понимают под условными единицами, см. Условные единицы в понимании Гражданского кодекса РФ и Условные единицы на практике.

Примеры формулировки условия договора о том, что стороны понимают под условными денежными единицами

1. «Одна условная единица приравнивается к стоимости бивалютной корзины Центрального банка РФ».

2. «Условная единица для настоящего договора эквивалентна одному доллару США».

3. «Одна условная единица приравнивается к одному евро».

4. «Одна условная единица равна одной китайской юане» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2013 г. № 09АП-26396/2013-ГК, 09АП-27091/2013-ГК по делу № А40-173111/12).

5. «Одна условная единица равна 30 рублям. В том случае, если курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату платежа, превышает 30 рублей, одна условная единица равна одному доллару США» (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2014 г. № 15АП-7732/2014 по делу № А32-2262/2014).

6. «Одна условная единица по договору равна сумме в рублях Российской Федерации, эквивалентной 1 (одному) доллару США по курсу определенному Центральным банком Российской Федерации (далее – официальный курс) на дату оплаты не менее 30 рублей. В случае снижения официального курса доллара США по отношению к рублю ниже отметки 30 рублей за один доллар США, стороны с момента такого снижения и вплоть до даты превышения официального курса доллара отметки 30 рублей за один доллар США считают, что условная единица равна тридцати рублям» (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2014 г. по делу № А43-1151/2014).

7. «Одна условная единица равна курсу доллара США по отношению к рублю, установленному ЦБ на день выставления счета минус 3 (Три) рубля, но в итоге не менее 31 рубля и не более 37 рублей» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2014 г. № 09АП-30492/2014-ГК по делу № А40-27875/2014).

8. «Одна условная единица равна среднему арифметическому между курсом доллара США по отношению к рублю и курсом евро по отношению к рублю, установленному Банком России на день оплаты» (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2012 г. по делу № А32-13741/2011,Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2013 г. № 15АП-5746/2013 по делу № А53-28751/2012).

9. «Одна условная единица равна 0,5 доллара США плюс 0,5 евро» (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2011 г. № 17АП-1692/2011-АК по делу № А50-20354/2010).

Если стороны не укажут, что является условной единицей в контексте договора, то условие о цене не будет считаться согласованным. Так, в случае с договором аренды недвижимости, для которого условие об арендной плате является существенным, это будет свидетельствовать о незаключенности договора (п. 1 ст. 654 ГК РФ, см.Арендная плата).

Для договора поставки (подряда, оказания услуг) несогласование цены товара может повлечь следующее:

  • она будет определяться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, либо
  • договор будет признан незаключенным.

Подробнее см. Последствия несогласования цены товара.

2) условие об оплате денежного обязательства в рублях;

Гражданский кодекс РФ ставит соответствующее условие в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ.


Пример формулировки условия договора поставки с ценой товара в условных единицах об оплате в рублях*

«Товар подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной в пункте ____ настоящего договора сумме».

Если стороны не укажут, что оплата денежного обязательства производится в рублях, то возможны три варианта развития событий.

Первый вариант. Заказчик (покупатель, арендатор) сможет внести оплату в иностранной валюте, если обязательство относится к случаю, когда закон допускает на территории Российской Федерации использование иностранной валюты в качестве средства платежа (п. 2 ст. 140 и п. 3 ст. 317 ГК РФ). Так, расчеты с использованием иностранной валюты между сторонами договора поставки допускаются по внешнеторговым договорам, в которых одной из сторон является иностранное лицо – нерезидент (ст. 69 Закона № 173-ФЗ, см. также Оплата денежными средствами). Исчерпывающий перечень разрешенных валютных операций для резидентов установлен в статье 9Закона № 173-ФЗ. Все прочие валютные операции между резидентами запрещены.

Второй вариант. Заказчик (покупатель, арендатор) будет обязан внести оплату в рублях:

  • если в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте.
  • если при толковании договора по правилам статьи 431 Гражданского кодекса РФ суд не придет к выводу, что стороны планировали произвести оплату именно в иностранной валюте.
  • в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте.
  • при толковании договора в соответствии с правилами статьи 431 Гражданского кодекса РФ суд придет к выводу, что стороны планировали произвести оплату именно в иностранной валюте.

Однако признание условия об оплате недействительным не влечет признания недействительным договора, если можно предположить, что договор был бы заключен и без этого условия (ст. 180 ГК РФп. 3 информационного письма № 70).


3) курс условных денежных единиц;

Так, в договоре можно закрепить применение*:

Пример формулировки условия договора о курсе условных денежных единиц*

1. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ».

2. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Московской биржи».

3. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ, но не менее 27 рублей за одну условную единицу».

4. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ, но не менее 30 рублей за одну условную единицу и не выше 34 рублей за одну условную единицу».

5. «Одна условная единица подлежит оплате по курсу Центрального банка РФ плюс 3%».

Стоит отметить, что стороны могут установить:

  • собственный курс пересчета условных денежных единиц в рубли или
  • порядок определения такого курса.

На это указал Президиум ВАС РФ в абзаце 2 пункта 12 информационного письма № 70.

<…>

Если стороны не укажут курс условных денежных единиц, то он будет определяться по официальному курсу условных денежных единиц на день фактического платежа (п. 2 ст. 317 ГК РФп. 13 информационного письма № 70).

Для условных денежных единиц, котируемых Банком России, под официальным курсом понимается курс этих единиц к рублю, который устанавливает Банк России на основании статьи 53 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (см. Положение об установлении и опубликовании Центральным банком РФ официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утвержденное Банком России 18 апреля 2006 г. № 286-П).

Однако может быть так, что Банк России не устанавливает курс условной денежной единицы к рублю. В таком случае необходимо использовать данные о курсе этой единицы, который установлен уполномоченным органом (банком) соответствующего государства или международной организацией к одной из условных денежных единиц, котируемых Банком России (п. 13 информационного письма № 70).

4) дата определения курса условных денежных единиц;

Особенность договора, заключенного в условных единицах, состоит в том, что в момент заключения сделки окончательная его цена неизвестна. Она может быть определена только в момент фиксации курса условной денежной единицы. Поэтому его необходимо закрепить в договоре. Как правило, это дата платежа. Однако стороны могут выбрать и любую иную дату. Например, в договоре поставки можно установить, что пересчет производится на день, когда поставщик отгрузит товары или когда покупатель их примет на склад.


Примеры формулировки условия договора поставки о дате определения курса условных денежных единиц

«Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на день платежа».

«Подлежащая уплате сумма определяется по курсу условных денежных единиц на дату заключения настоящего договора».

<…>

Сергей Рогожин

кандидат юридических наук, доцент, судья Суда по интеллектуальным правам (до 2013 г. – судья Арбитражного суда Ульяновской области)

Сергей Аристов

выпускающий редактор ЮСС «Система Юрист»

Анзор Ганижев

кандидат юридических наук, начальник юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка