Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 марта 2015 9 просмотров

Нужна помощь: создается резерв отпускных в бухгалтерском и налоговом учете, суммы ежемесячных отчислений, конечно, не совпадают. Эта разница будет временной? В бухгалтерском учете компенсация отпуска при увольнении списывается за счет резерва, в налоговом - за счет расходов по оплате труда, данная разница будет постоянной или тоже временной? По результатам инвентаризации резерва отпускных по состоянию на 31 декабря в бухучете доначисляем резерв на сумму 6357 руб, а в налоговом списываем излишек резерва на внереализационный доход на сумму 98706 руб.Если 6357 -это временная разница, то 98706-постоянная, или тоже временная? Получается, в налоговом учете на расходы отнесена сумма компенсации с налогами в размере 93113 руб, сумма резерва в налоговом учете больше на 5593 (в налоговом учете резерв начислен на сумму 1034625, в бухгалтерском-1029032) итого в налоговом учете расходов больше на 98706,чем в бухгалтерском., и эта же сумма списывается в налоговом учете на внереализационный доход. Какие проводки должны быть при применении ПБУ 18/02? Спасибо!

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Справочники:Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом при выплате отпускных

Вид расходов Признание расходов в бухучете Признание расходов при расчете налога на прибыль Возникновение разницы в соответствии с ПБУ 18/02
Для организаций, применяющих кассовый метод при расчете налога на прибыль
Отпускные Полностью учтите в месяце начисления отпускных* Полностью учтите в месяце выплаты отпускных Вычитаемая (если отпускные выплачены в месяце, следующем за месяцем их начисления)
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных (в бухучете резерв не создается) Полностью учтите в месяце начисления взносов* Полностью учтите в месяце перечисления страховых взносов Вычитаемая (если взносы перечислены в бюджет в месяце, следующем за месяцем начисления)
Для организаций, применяющих метод начисления при расчете налога на прибыль
Отпускные Полностью учтите в месяце начисления отпускных* Распределите пропорционально дням отпуска между текущим и следующим месяцами** Вычитаемая*
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных Полностью учтите в месяце начисления* Полностью учтите в месяце начисления *** Не возникает


* Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете начисление отпускных.

** Есть и другая точка зрения. При расчете налога на прибыль отпускные учитываются единовременно в месяце начисления независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится отпуск. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении отпускные, если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом.

*** Об особенностях налогового учета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний см. Как отразить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете и при налогообложении.

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).*

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

  • когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
  • если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

  • применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

Все это следует из пунктов 8–12 ПБУ 18/02.

В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09, а для обязательств – счет 77. В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.*

Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:

Причина возникновения временных разниц Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки
Доходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают Отложенные налоговые активы (ОНА) Уменьшают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода увеличивают

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив*

Расходы, которые не признают при налогообложении в текущем отчетном периоде
Доходы, которые при налогообложении в текущем отчетном периоде не учитывают Отложенные налоговые обязательства (ОНО) Увеличивают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода уменьшают

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство*

Расходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

Размер ОНА и ОНО определяйте по формуле:

Размер
ОНА/ОНО
= Сумма временной разницы ? Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

Такой порядок предусмотрен пунктами 8–1214 и 15 ПБУ 18/02.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка