Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 марта 2015 230 просмотров

Наша организация арендует помещение у физ.лица, в этом помещении располагается столовая для сотрудников нашей организации, склад для хранения материалов, используемых в производстве, кабинет директора. Можно ли учесть в расходы при УСН (доходы-расходы) арендную плату за это помещение, расходы, связанные с кап.ремонтом и реконструкцией данного помещения. Расходы на ремонт арендодателем не возмещаются, производятся с согласия арендодателя. Огромная просьба прислать готовое решение этого вопроса, а не ссылки на документы. Хотела бы уточнить, что данное помещение является жилым.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке плату за аренду квартир для проживания командированных сотрудников

В состав расходов включите только ту часть арендной платы, которая уплачена за период фактического проживания сотрудника в квартире.*

Если организация арендует частное жилье на постоянной основе, с его владельцем можно заключить долгосрочный договор аренды. Размер арендной платы в договоре можно указать за любой период. Однако при расчете единого налога всю сумму расходов учесть не удастся. Арендную плату за тот период, когда арендованное жилье пустовало, в расходы включить нельзя. Объясняется это тем, что арендная плата за период, когда организация не использует квартиру, признается экономически необоснованной (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Обосновать расходы можно лишь за те дни, когда в арендованной квартире проживает командированный сотрудник (подп. 8, 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого организация вправе использовать документы, косвенно подтверждающие факт проживания (например, проездные документы, приказ о командировке и т. д.) (абз. 4 п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее о документальном подтверждении расходов на наем жилья см. Как возместить расходы на наем жилья во время командировки.

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/178, от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/533 и от 25 января 2006 г. № 03-03-04/1/58. Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям, которые применяют общую систему налогообложения, приведенные в них выводы можно распространить и на организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете единого налога расходы по аренде квартиры в другом городе в полной сумме вне зависимости от фактического проживания в ней командированных сотрудников. Они заключаются в следующем.

Расходы по аренде квартиры независимо от факта пребывания в ней сотрудника можно признать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Во-первых, в другом городе за один и тот же период времени средняя стоимость аренды квартиры может быть меньше, чем средняя стоимость гостиничного номера. Во-вторых, расходы можно учесть как платежи за арендуемое имущество по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, а не как расходы на командировки (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Любое арендованное имущество может использоваться не каждый день. Но это не означает, что арендные платежи можно признавать экономически оправданными только в части, которая относится на дни использования (см., например, постановление ФАС Московского округа от 11 февраля 2009 г. № КА-А40/325-09).

Вместе с тем, если организация примет решение учитывать расходы на арендованные для командированных сотрудников квартиры без учета их фактического использования, такую точку зрения ей вероятнее всего придется отстаивать в суде.

<…>

Из рекомендации «Как учесть при налогообложении расходы на наем жилья во время командировки. Организация применяет специальный налоговый режим»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Спорные вопросы упрощенной системы налогообложения

Марина Заркова, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения УФНС России по Ленинградской области

Рискованно учитывать расходы на офис в жилом доме

— Компания зарегистрирована в доме директора. Недавно директор закончил ремонт этого коттеджа, все затраты подтверждены документами. Вправе ли мы учесть стоимость ремонта в расходах по упрощенке?

— А коттедж переведен в нежилое помещение и компания фактически ведет там деятельность?

— Нет, это жилое помещение. Основную же деятельность мы ведем в арендованном офисе, где зарегистрировано обособленное подразделение.

— В таком случае расходы на ремонт дома при расчете налога учесть нельзя. Во-первых, вы не используете помещение в деятельности компании. Во-вторых, жилые помещения предназначены только для проживания. Чтобы разместить в жилом доме офис, помещение сначала нужно перевести в нежилое (п. 3 ст. 288 ГК РФ. — Примеч. ред.).*

Комментарий «УНП»

Безопаснее перевести жилое помещение в нежилой фонд. Расходы на такой перевод можно учесть и при упрощенке. Но когда такой перевод невозможен, защитить затраты удается в суде (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.11.09 № А45-4829/2009).*

<…>

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 32, Сентябрь 2013

3. Статья:Налоговые риски, возникающие у компании при аренде квартиры физлица

<…>

Риск первый: компания учла в налоговых расходах затраты на ремонт арендованной у физлица квартиры, предназначенной для проживания иногороднего сотрудника. Если по условиям договора аренды расходы на ремонт помещения арендодатель не возмещает, то такие затраты арендатор учитывает при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 260 НК РФ). При этом арендованное помещение должно быть амортизируемым имуществом. Минфин России в письме от 16.04.07 № 03-03-06/2/69 указал, что служебная квартира не является ОС и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода. По мнению финансистов, расходы на ремонт неамортизируемого имущества, арендованного у физлица, можно учесть в прочих налоговых расходах, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Конечно, если такие затраты соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ (письма от 13.12.10 № 03-03-06/1/773 и от 15.07.09 № 03-03-06/1/470).

Риск в том, что некоторые суды не соглашаются с мнением Минфина России. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12.03.07 № Ф04-483/2007(31447-А67-40) пришел к выводу, что арендатор не вправе учитывать спорные затраты ни в составе материальных, ни в качестве прочих расходов. Именно потому, что ремонтируемое имущество не является амортизируемым.

Риск второй: организация включила в налоговые расходы стоимость аренды жилой квартиры, которая используется в качестве офиса. Размещение в жилых домах промышленных производств не допускается (п. 3 ст. 288 ГК РФ). Это возможно только после перевода такого помещения в состав нежилого фонда. Жилое помещение предназначено для проживания граждан (ст. 17 Жилищного кодекса РФ). Таким образом, гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юрлицом в предпринимательских целях, но и сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. Следуя такой логике, Минфин России пришел к выводу, что расходы по аренде квартиры, используемой под офис, не уменьшают базу по налогу на прибыль арендатора (письма от 14.02.08 № 03-03-06/1/93 и от 10.11.06 № 03-05-01-04/310). Аналогичные выводы делает УФНС России по г. Москве в письме от 22.09.08 № 20-12/089130.*

Однако ранее финансовое ведомство отмечало, что нарушение норм гражданского и жилищного законодательства не препятствует применению норм НК РФ. Следовательно, если расходы компании на аренду квартиры, использованной под офис, соответствуют критериям экономической оправданности и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ), арендатор вправе их учесть при налогообложении прибыли (письмо от 18.10.05 № 03-03-04/1/285). Есть и судебная практика, подтверждающая такой подход (постановления ФАС Московского от 27.0709 № КА-А41/7015-09, Поволжского от 03.04.08 № А57-6023/07 и Северо-Западного от 22.02.07 № А05-8537/2006-34 округов).

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 24, Декабрь 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка