Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 марта 2015 354 просмотра

Мы находимся на традиционной системе налогообложения. Предприятие малое. Мы выдали краткосрочный займ сотруднику он работал генеральным директором. В июле месяце 2014 года. Как правильно отразить выдачу займа краткосрочного? На счете 73? Потом когда в январе 2015 года генеральный директор уволился - мы отражаем займ на 58 счете? Срок выдачи займа до 31.03.2015 года. Плюс проценты 10% годовых. До 31.03.2015 года заемщик, который уволился, денежные средства не возвращает. Как правильно поступить нам в этом случае? Начислить на всю сумму НДФЛ и страховые взносы? НДФЛ мы уплатить не сможем. Как после 31.03.2015 можно уже классифицировать этот заем - как доход заемщика? Или это будет недостача - 94? Резерв по сомнительным долгам?

В соответствии с утвержденной учетной политикой организация вправе учитывать выданный процентный заем сотруднику либо на счете 73, либо на счете 58. В том случае, если сотрудник-заемщик уволился, а выданный заем был учтен на счете 73, переводить задолженность нужно на счет 76. При невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Сведения о невозможности удержания налога рекомендуется представлять в налоговый орган по форме 2-НДФЛ. Платить НДФЛ за свой счет налоговый агент не должен. На сумму материальной выгоды страховые взносы не начисляются. До момента истечения срока исковой давности (трех лет) задолженность бывшего сотрудника должна числиться в составе дебиторской задолженности. После истечения срока исковой давности или в других случаях, когда задолженность становится нереальной для взыскания, ее нужно списать за счет резерва по сомнительным долгам. Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Страховые взносы на такую задолженность не начисляются.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете операции по выдаче займа сотруднику (гражданину)

<…>

Денежный заем

Для учета денежных займов, предоставленных сотрудникам, используйте субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов).?

Ситуация: можно ли в бухучете использовать счет 58 вместо счета 73, если сотруднику выдан процентный заем

Нет, нельзя.

Выданные сотрудникам займы следует отражать на субсчете 73-1. Это прямо предусмотрено Инструкцией к плану счетов.

Главбух советует: выданные сотрудникам процентные займы организация может отражать на счете 58. Ведь Инструкция к плану счетов устанавливает лишь единые подходы к отражению операций на счетах бухучета.

А более детально все принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов и обязательств прописаны в ПБУ, методуказаниях и других нормативных документах. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетовпункта 7 ПБУ 1/2008 и разъяснен в письме Минфина России от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05.

Так вот, если следовать пункту 2 ПБУ 19/02, то процентные займы, выданные сотрудникам, отвечают критериям финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). В Бухгалтерском балансе их отражают по строке 1170 «Финансовые вложения». Поэтому для удобства ведения учета и составления отчетности процентные займы, выданные сотрудникам, можно отражать на субсчете 58-3 «Предоставленные займы». Сделанный выбор закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).?

<…>

После того как организация выдала сотруднику деньги или перевела их на его банковский счет, в учете сделайте запись:

Дебет 73-1 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем сотруднику.

Если же денежный заем предоставлен гражданину, который не является сотрудником организации, то его выдачу оформите проводкой:

Дебет 76 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем гражданину, не являющемуся сотрудником организации.

Это следует из Инструкции к плану счетов, а также пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация:Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:?

  • если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
  • если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
  • при полном или частичном возврате беспроцентного займа.

Это следует из положений статьи 210пункта 2 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налоговый агент

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212ст. 210 НК РФ).

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

<…>

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. Под ней понимается:?

  • день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты и проценты выплачиваются;
  • день причисления процентов к основной сумме заемных средств – если выдан заем под проценты, но проценты не выплачиваются, а увеличивают сумму основного долга по займу;
  • день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/4-282от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184.

Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

<…>

Страховые взносы

На сумму материальной выгоды не нужно начислять:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письма Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19);
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).?

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Сотрудник уволен — задолженность осталась

<…>

Списание задолженности как нереальной к взысканию

Как уже отмечалось, главой 25 Налогового кодекса предусмотрены основания для признания дебиторской задолженности безнадежной. Для признания задолженности нереальной к взысканию достаточно наличия хотя бы одного из оснований, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:

  • истечение установленного срока исковой давности;
  • невозможность исполнения обязательства в соответствии с гражданским законодательством;
  • невозможность исполнения обязательства на основании акта государственного органа;
  • ликвидация организации-должника.

Общий срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ). Если задолженность не взыскана по истечении данного срока, она признается безнадежной (нереальной к взысканию) и подлежит списанию.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (во внереализационные расходы) можно на основании документов, подтверждающих истечение срока:

  • распоряжения руководителя;
  • приказа об увольнении работника;
  • копии письма, направленного уволенному сотруднику, о добровольном погашении задолженности с приложением почтовой квитанции и описи вложения;
  • платежных документов, подтверждающих дату произведенной выплаты сотруднику;
  • инвентаризационной ведомости (при проведении инвентаризации задолженности).

Обратите внимание: факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной и отнесения ее к внереализационным расходам. Проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной от организации не требуется (письма Минфина России от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124 и от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68).

С какого момента исчислять срок исковой давности

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании этого срока. Следовательно, срок исковой давности исчисляется с даты, следующей за датой, когда работник обязан был вернуть долг.

Так, по средствам, выданным под отчет, в соответствии с пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций работник должен отчитаться не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки.

Следовательно, отчет об израсходованных суммах должен быть представлен и остаток неиспользованного аванса возвращен работником в течение трех дней после приезда из командировки. Если этого не произошло, начиная с четвертого дня исчисляется трехлетний срок исковой давности.

Напомним, что срок, на который выдаются денежные средства в иных случаях, утверждается приказом руководителя организации. Именно не позднее трех рабочих дней по истечении установленного в приказе срока работник должен произвести окончательный расчет с организацией и, как уже отмечалось, с четвертого дня начинается течение срока исковой давности. Если такого приказа нет, срок, на который выдаются суммы под отчет, считается неустановленным и расчеты должны производиться в пределах одного рабочего дня, то есть в день выдачи аванса работник обязан отчитаться (письмо ФНС России от 24.01.2005 № 04-1-02/704). При этом срок исковой давности (три года) исчисляется начиная с четвертого дня, который отсчитывается со дня выдачи денежных средств.

Отношения с сотрудником организации по заключенному договору займа регулируются гражданским законодательством. Так, согласно статье 810 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Если в установленный договором срок сумма займа не возвращена, со следующего дня исчисляется срок исковой давности.

Допустим, срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, тогда сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, срок исковой давности (три года) для признания задолженности безнадежной к взысканию по договору займа, заключенному без указания в нем срока возврата или со сроком, определенным моментом востребования, начинает течь по истечении 30 дней после предъявления заимодавцем требования о возврате суммы займа.

Налог на прибыль

При соответствии расходов по займу требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса по истечении срока исковой давности организация в целях исчисления налога на прибыль сумму невозвращенных работником заемных средств признает безнадежным долгом, сумма которого учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Датой списания таких расходов будет являться последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.?

Налог на доходы физических лиц

Если долг бывшего работника признается безнадежным, то нужно ли удерживать НДФЛ? В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ в налоговой базе учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. По невозвращенным подотчетным средствам и займу по истечении срока исковой давности бывший работник получает доход. Моментом получения дохода считается дата, с которой взыскание соответствующих сумм стало невозможным (письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610). Доход облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом на основании статьи 226 НК РФ организация является налоговым агентом и должна исчислить и уплатить налог в бюджет.

Поскольку работник уже уволен и организация начисление выплат в его пользу не производит, у нее возникает обязанность письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).?

<…>

Ратанова Е. В.,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер», № 10, май 2010

4. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

<…>

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

<…>


Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.?

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

<…>

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ.? Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка