Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 марта 2015 10 просмотров

Индивидуальный предприниматель арендует помещение в торговом центре. На 1 этаже у него производство и склад на 2 этаже кафе. Производство на УСН, а кафе на ЕНВД, товар который используется в деятельности поступает на склад по цене закупки и по такой же цене отправляется в кафе или на производство. Как правильно распределить для УСН поступивший товар на склад,чтобы включить в затраты?Есть варианты пропорцианально полученным доходам распределить поступивший товар, обложить перемещение сырья на 2 этаж 15 % налога УСН, но все поступление на склад включить в расходы УСН.

При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, при формировании пропорции не учитывайте. Об этом сказано в письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130.

Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как распределить расходы при совмещении упрощенки и ЕНВД.

Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности на упрощенке Доходы от деятельности на упрощенке : Доходы от всех видов деятельности


Сумму общих расходов, которая относится к деятельности на упрощенке, рассчитайте так:

Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности ? Доля доходов от деятельности на упрощенке


Сумму расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке


При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, при формировании пропорции не учитывайте. Об этом сказано в письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130.

Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35. *

Главбух советует: в некоторых письмах Минфин России рекомендует определять пропорцию для распределения расходов исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. На практике такой вариант может вызвать затруднения и осложнить работу бухгалтера.

Например, в письме от 29 марта 2013 г. № 03-11-11/121 представители финансового ведомства предлагают использовать показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, при распределении страховых взносов и больничных пособий. Однако применение такого способа имеет ряд недостатков. Учитывая, что законодательно этот вариант не закреплен, организация может предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения другой метод. Наиболее рациональным представляется составление пропорции с учетом доходов, полученных в конкретном календарном месяце.

Пример распределения расходов при совмещении упрощенки и ЕНВД. В течение года деятельность на упрощенке была прекращена

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет упрощенку (объект налогообложения – доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В марте организация перестала заниматься оптовой торговлей.

В 2015 году «Гермес» начисляет:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов (сумма выплат в пользу каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года не превышает предельной величины);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Ежемесячная зарплата администрации организации (общехозяйственные расходы) составляет 75 000 руб.

Ежемесячная зарплата остального персонала, занятого в оптовой торговле, – 100 000 руб. Сумма взносов:

  • на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование 30 000 руб.;
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 200 руб.

Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым организация применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.

В рублях

Месяц январь февраль март апрель май июнь
Выручка
Упрощенка 600 000 700 000 850 000 0 0 0
ЕНВД 90 000 100 000 220 000 400 000 550 000 700 000
Итого 690 000 800 000 1 070 000 400 000 550 000 700 000
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации 0,870
(600 000 : 690 000)
0,875
(700 000 : 800 000)
0,794 (850 000 : 1 070 000) 0 0 0


в рублях

январь февраль март апрель май июнь
Зарплата администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке 65 250
(75 000 ?
0,870)
65 625 (75 000 ?
0,875)
59 550
(75 000 ?
0,794
0 0 0
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке 19 575 (65 250 ?
30%)
19 688 (65 625 ?
30)
17 865 (59 550 ?
30%)
0 0
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке 131 (65 250 ?
0,2%)
131 (65 625 ?
0,2%)
119 (59 550 ? 0,2%) 0 0 0
I квартал первое полугодие
Сумма единого налога при упрощенке (6%) 129 000 129 000
I квартал первое полугодие
Предельная сумма вычета по единому налогу при упрощенке 64 500 64 500
Общая сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты сотрудников, занятых в оптовой торговле 148 109
((19 575 + 19 688 + 17 865 +
30 000 ? 3 мес.) + (131 + 131 +
119 + 200 ? 3 мес.))
148 109
((19 575 + 19 688 + 17 865 +
30 000 ? 3 мес.) + (131 + 131 +
119 + 200 ? 3 мес.))


Таким образом, организация должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:

  • по итогам I квартала – 64 500 руб.;
  • по итогам первого полугодия – 0 руб. (129 000 руб. – 64 500 руб. – 64 500 руб.).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Для организаций, применяющих УСН, сумма полученного дохода напрямую влияет на размер «упрощенного» налога. А вот для тех, кто уплачивает ЕНВД, сумма доходов значения не имеет. В связи с этим необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен. А потому упрощенец должен разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике или в другом локальном документе (письмо Минфина России от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132).

Организовать раздельный учет можно при помощи субсчетов бухгалтерского учета. Например, субсчета с цифрой 1 использовать для учета операции по УСН. Субсчета с цифрой 2 – для ЕНВД. А на субсчетах с цифрой 3 отражать операции, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности. По итогам отчетного периода эти суммы распределяются. Конкретный порядок раздельного учета организация устанавливает самостоятельно и прописывает его в приказе об учетной политике. *

По каким правилам учитывать доходы

Все поступления разделите на две группы:

1) доходы от деятельности по УСН;

2) доходы от деятельности по ЕНВД.

От каких сделок получена выручка, как правило, известно. А потому раздельный учет доходов от реализации проблем не вызывает: в Книгу учета записывайте только суммы, связанные с деятельностью на упрощенной системе (письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2010 № 16-15/092113).

Совсем иначе обстоит дело с внереализационными доходами. Их редко удается соотнести только с операциями, облагаемыми ЕНВД. И поэтому в основном всю величину приходится включать в налоговую базу при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это объясняется тем, что под уплату ЕНВД подпадает конкретная деятельность. А внереализационные доходы нельзя целиком отнести, скажем, к розничной торговле или к бытовым услугам (которые облагаются ЕНВД). К тому же распределение внереализационных доходов в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-11-06/3/291). А значит, есть все основания включать их в налоговую базу по УСН.

Долю доходов от деятельности по УСН рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности по УСН = Доходы от деятельности по УСН : Доходы от всех видов деятельности

Как распределять расходы

Все затраты разделите на три группы:

1) расходы, связанные с деятельностью по УСН;

2) расходы, связанные с деятельностью по ЕНВД;

3) расходы, одновременно связанные с деятельностью по УСН и по ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).

Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Понятно, что с учетом расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, проблем не возникает. Распределять между видами бизнеса нужно те затраты, которые «общие». Базой распределения являются доходы, полученные от каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Как правило, тратами, которые относятся к работе компании в целом, а не только к одному виду деятельности, является заработная плата управленческого персонала. И, соответственно, начисленные на нее страховые взносы.

Соответственно, вначале нужно вычислить долю каждой системы налогообложения в общих доходах. А затем, умножив результат на общие расходы, получим ее часть расходов. Используйте следующие формулы:

Сумму расходов, которая относится к деятельности по УСН, рассчитайте так:

Расходы, которые относятся к деятельности по УСН = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности ? Доля доходов от деятельности по УСН

Сумму расходов, которая относится к деятельности по ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Расходы, которые относятся к деятельности по ЕНВД = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности Расходы, которые относятся к деятельности по УСН

Для «упрощенки» налоговый период – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а для ЕНВД – квартал (ст. 346.30 НК РФ). В то же время расходы нужно распределять каждый месяц. Возникает вопрос: за какой же период следует брать доходы в качестве базы для распределения? Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не содержит. Минфин России в письме от 28.04.2010 № 03-11-11/121 разъясняет, что выручку нужно брать нарастающим итогом с начала года. Однако организация может выбрать и другой способ. Например – брать выручку только за прошедший месяц или, например, квартал. Этот способ проще. И если организация пропишет методику такого раздельного учета в учетной политике, вопросов к ней быть не должно. Поскольку способы его ведения налогоплательщик разрабатывает самостоятельно.

Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»

13.03.2015г.

С уважением,

Елена Мелконян, эксперт Системы Главбух.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка