Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 марта 2015 122 просмотра

Предприятие находится на традиционной системе налогообложения. У нас в компании после 31.12.2014 года до 31.03.2015 года идут судебные разбирательства по кредиторской задолженности. Мы подаем иск в суд в январе или декабре. В балансе отражена кредиторка на сумму 1 000 000 рублей. В суде еще мы насчитали пени и суд вынес решение уже 15.02.2014г - взыскать задолженность в размере 1 000 000 рублей и пени в размере 500 000 рублей. Сумма в 500 000 - пени превышает 5 % от валюты баланса по счету 62 и строки дебиторская задолженность. Будет сумма в 500 000 - являться событием после отчетной даты? как правильно отразить ее? Хотела уточнить любая пеня или прочий долг в пользу или не в пользу компании по решению суда - будет событием после отчетной даты - если момент возникновения был до 31.12.2014 до даты подписания отчета годового? Любое событие подлежит отражению в пояснениях к балансу будь, оно существенно или не существенным? Если не существенно, то в отчетах текущего года, если существенно, то правим - сальдо на 31.12.2014 года.

Отчетной даты - это хозяйственная ситуация, которая оказала или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Причем случай будет признан таковым, только если он произошел в период между отчетной датой и днем подписания годовой бухгалтерской отчетности. Существенность события организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете и отчетности должны быть отражены только существенные события, которые имели место после отчетной даты. Причем независимо от того, как они повлияли на деятельность организации (положительно или отрицательно) и (или) на ее финансовое состояние. Если предпосылки события сложились на отчетную дату, сведения об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражают в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты. Но только если они произошли до дня ее подписания. То есть события отражают в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода (31 декабря). События могут быть отражены и в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу. Если предпосылки события сложились после отчетной даты, информацию раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом необходимо дать краткое описание характера события и оценку его последствий в денежном выражении. Никакие записи в бухгалтерском учете (синтетическом и аналитическом) отчетного периода не производят. А при наступлении события после отчетной даты в году, следующем за отчетным, в бухучете в общем порядке делают соответствующие проводки на основании первичных документов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация:Отражаем в учете и отчетности события после отчетной даты

Для того чтобы информация об активах и обязательствах юридического лица была актуальной, предприятия обязаны отражать в годовой бухгалтерской отчетности существенные события после отчетной даты. О том, как это сделать, поговорим в статье.

Термин «события после отчетной даты»

Итак, событие после отчетной даты – это хозяйственная ситуация, которая оказала или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Причем случай будет признан таковым, только если он произошел в период между отчетной датой и днем подписания годовой бухгалтерской отчетности.* Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 7/98.

Для правильной квалификации происшедших событий необходимо обратить внимание на следующие даты:
– отчетную (последний день календарного года – 31 декабря);
– подписания (число, указанное в отчетности подписавшими ее лицами). Срок подписания и представления отчетности в соответствующие органы – 90 дней по окончании года* (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);
– утверждения.* Порядок утверждения закрепляют в учредительных документах организации. Основание – пункт 2 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, годовая отчетность акционерных обществ должна быть утверждена не позднее 30 июня, а обществ с ограниченной ответственностью – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 47,подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33; ст. 34 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Заметьте: дата подписания отчетности не признается датой ее утверждения. Дело в том, что подписывается отчетность руководителем, главным бухгалтером или иными лицами в соответствии с законодательством, а утверждается общим собранием.

ПРИМЕР 1

Предположим, отчетность ОАО «Клаус» составлена 4 марта 2011 года, подписана и представлена в соответствующие органы 14 марта 2011 года. А 30 марта 2011 года предприятие приобрело объекты основных средств. Данная сделка признана обществом крупной. Однако она не будет относиться к событиям после отчетной даты, так как совершена после 14 марта 2011 года.

Существенные события

В бухгалтерском учете и отчетности должны быть отражены только существенные события, которые имели место после отчетной даты. Причем независимо от того, как они повлияли на деятельность организации (положительно или отрицательно) и (или) на ее финансовое состояние.* Основание – пункт 6 ПБУ 7/98.

Существенность события предприятие определяет самостоятельно. Исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.* Например, можно признавать существенными суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Такой порядок расчета уровня существенности предусмотрен пунктом 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Обратите внимание: данный документ утрачивает силу начиная с составления годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Основание –приказ Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 108н.

Виды событий после отчетной даты

Все события после отчетной даты делятся на две группы* (п. 5 ПБУ 7/98).

Первая группа – это события, свидетельствующие о хозяйственных условиях, уже сложившихся на отчетную дату.*

К наиболее типичным для данной группы относят следующие ситуации:
– объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении его уже велась процедура банкротства;
– произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
– получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
– продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной их реализации по состоянию на отчетную дату был необоснован;
– объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за предшествовавшие отчетной дате периоды;
– обнаружение после отчетной даты того факта, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «доход по стоимости работ по мере их готовности», был рассчитан неверно;
– получение от страховой организации материалов, уточняющих размеры страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
– обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства организацией, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Вторая группа – это события, свидетельствующие о хозяйственных условиях в деятельности организации, возникших после отчетной даты.* Они в свою очередь делятся на влияющие и не влияющие на непрерывность деятельности предприятия (в целом или какой-либо его части).

Примеры событий данного вида:
– принятие решения о реорганизации организации;
– приобретение предприятия как имущественного комплекса;
– реконструкция или планируемая реконструкция;
– принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
– крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием объектов основных средств и финансовых вложений;
– пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов предприятия;
– прекращение существенной части основной деятельности организации, если этого нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
– существенное снижение стоимости основных средств после отчетной даты;
– непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
– действия органов государственной власти (национализация и т. п.).

Чтобы понять, к какой группе отнести событие, нужно определить, есть ли предпосылки для его наступления в отчетном году. Если да – это событие первой группы, если нет – второй.

Примерный перечень событий после отчетной даты, который приведен в приложении к ПБУ 7/98, не исчерпывающий и может быть дополнен организацией самостоятельно.*

Порядок отражения в учете и отчетности

Каждая группа событий после отчетной даты имеет свой порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.

Если предпосылки события сложились на отчетную дату
В данной ситуации сведения об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражают в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты. Но только если они произошли до дня ее подписания (п. 9 ПБУ 7/98). То есть события отражают в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода (31 декабря).

События могут быть отражены и в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.*

При наступлении соответствующих событий в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, делают такие записи:
– сторнируют проводки, отраженные в отчетном периоде в связи с событиями после отчетной даты;
– отражают свершившееся событие бухгалтерскими проводками на основании первичных учетных документов.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий таких событий установлен ПБУ 18/02 (п. 9 ПБУ 7/98).

В аналогичном порядке учитывают события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, если они повлияли на непрерывность деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части.

ПРИМЕР 2

По состоянию на 31 декабря 2010 года в бухучете ООО «Смайл» числится дебиторская задолженность ЗАО «Лайф» – 2 500 000 руб. Дата возникновения задолженности – октябрь 2009 года. В отношении дебитора по состоянию на 31 декабря 2010 года проводится процедура банкротства. А 11 марта 2011 года ООО «Смайл» получило сведения о том, что ЗАО «Лайф» признано банкротом и исключено из ЕГРЮЛ. Бухгалтерская отчетность подписана ООО «Смайл» 26 марта 2011 года.

Признание ЗАО «Лайф» банкротом – событие после отчетной даты. Бухгалтер ООО «Смайл» сделает следующие записи.

На 31 декабря 2010:

Дебет 91 Кредит 62
– 2 500 000 руб. – отражен убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Условный доход»
– 500 000 руб. (2 500 000 руб. ? 20%) – отражен условный доход;

Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 500 000 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

На 11 марта 2011 года:

Дебет 91 Кредит 62
– 2 500 000 руб. – сторнирован убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности;

Дебет 91 Кредит 62
– 2 500 000 руб. – отражен убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 500 000 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Если предпосылки события сложились после отчетной даты
В таком случае информацию раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности* (п. 10 ПБУ 7/98). При этом необходимо дать краткое описание характера события и оценку его последствий в денежном выражении.

Если оценить последствия события в денежном выражении нельзя, этот факт также отражают в данном документе.

Никакие записи в бухгалтерском учете (синтетическом и аналитическом) отчетного периода не производят (п. 10 ПБУ 7/98). А при наступлении события после отчетной даты в году, следующем за отчетным, в бухучете в общем порядке делают соответствующие проводки на основании первичных документов.*

Годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы предприятия за отчетный год, отражают в аналогичном порядке (п. 10 ПБУ 7/98).

ПРИМЕР 3

ООО «Стайл» в феврале 2011 года произведена реконструкция производственного цеха на сумму 2 000 000 руб. На дату реконструкции бухгалтерская отчетность не подписана. Данный факт признается событием после отчетной даты.

Соответственно, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо написать: «В феврале 2011 года общество произвело реконструкцию производственного цеха на сумму 2 000 000 руб.».

Предприятие должно проинформировать лиц, которым была представлена отчетность, если в период между датой ее подписания и утверждения:
– была получена новая информация об отраженных в ней событиях после отчетной даты;
– произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации (п. 12 ПБУ 7/98).

Данное требование можно считать выполненным, если предприятие направит пользователям отчетности письмо, изложив в нем дополнительную информацию о событиях или о новых фактах хозяйственной деятельности с их оценкой.

События, происшедшие в период между подписанием отчетности и датой ее утверждения, отражают в учете как операции текущего года.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», № 1, ЯНВАРЬ 2011

Е.Н. Аленушкина,

аудитор

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка