Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 марта 2015 218 просмотров

Можно ли списывать 1 бутылку вина и 1 коробку конфет в месяц как представительские расходы.А также чай и кофе. Они реально уходят на приходящих заказчиков. Спасибо.

Необходимо:


1. Приказ руководителя.

2. Сметы на каждое мероприятие.

3. Отчеты о представительских расходах по проведенным мероприятиям с указанием приглашенных, времени и места встреч, цели и результатов переговоров.

4. Иные документы, подтверждающие факт проведения мероприятия (сценарии, докладные записки, приглашения и т. д.).

5. При наличии документы, подтверждающие положительный результат встреч или переговоров (заключенные договоры, анализ продаж по клиентам, присутствующим на конференции, и т. д.).

6. Документы, подтверждающие факт понесенных расходов: товарные накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, счета-фактуры, кассовые чеки и т. д.

Такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах нормы. При этом документы составляются на каждое мероприятие.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Справочники: Расходы, которые при расчете налога на прибыль в 2014 году учитываются в пределах нормВид расходов Норматив

Представительские расходы на:
– проведение официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия);
– транспортное обеспечение до места проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно;
– буфетное обслуживание во время переговоров*;
– оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и т. д.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период* (п. 2 ст. 264 НК РФ)

2. Статья: Глава 14. Представительские расходы

Представительские расходы без организации встреч или иных мероприятий

Это относится к конфетам, фруктам, цветам и т. д., то есть тем вещам, которые компании предлагают своим посетителям при встречах на территории офиса. К примеру, одна из компаний отразила в налоговом учете представительские расходы на приобретение конфет на сумму 322 000 руб.

Налоговые органы заявили, что такие затраты не могут быть отнесены к представительским, так как компания не организовывала никакого мероприятия. Вставая на сторону налогоплательщика, суд указал следующее (постановление ФАС Уральского округа от 23.08.11 № Ф09-4143/11):

«В п. 2 ст. 264 Кодекса законодатель не детализировал перечень затрат, которые относятся к представительским расходам, и не указал на то, что к таким расходам не относится стоимость продуктов питания, в том числе конфет».*

В итоге для обоснования расходов на конфеты было достаточно счета-фактуры, товарной накладной, сертификата соответствия, платежного поручения, карточки по счету 26 и пояснений главного бухгалтера.*

Однако если без организации каких-либо мероприятий компания попытается отнести на представительские расходы стоимость обедов и ужинов на основании приказа руководителя и авансового отчета, то суд, скорее всего, встанет на сторону налоговых органов (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.11.12 № А74-732/2012).*

Документы, которыми можно подтвердить производственный характер представительских расходов*

Единого перечня документов нет, но, исходя из анализа судебной практики, обычно достаточно следующих документов (постановления ФАС Московского округа от 27.02.12 № А40-49520/11-20-208, Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.11.12 № А74-732/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.12 № 07АП-579/12 (оставлено в силе постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.12 № А27-9659/2011)):

1. Приказ руководителя.

2. Сметы на каждое мероприятие.

3. Отчеты о представительских расходах по проведенным мероприятиям с указанием приглашенных, времени и места встреч, цели и результатов переговоров.

4. Иные документы, подтверждающие факт проведения мероприятия (сценарии, докладные записки, приглашения и т. д.).

5. При наличии документы, подтверждающие положительный результат встреч или переговоров (заключенные договоры, анализ продаж по клиентам, присутствующим на конференции, и т. д.).

6. Документы, подтверждающие факт понесенных расходов: товарные накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, счета-фактуры, кассовые чеки и т. д.

Подчеркнем, что даже если у компании будут документы о проведении переговоров или встреч, но из них не будет следовать, кто именно участвовал в них (нет названий сторонних компаний, нет фамилий лиц, участвующих в переговорах), то суд не примет такие расходы в качестве представительских (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.13 № А56-55481/2012, оставлено в силе постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.08.13 № А56-55481/2012).

27 расходов по налогу на прибыль: анализ разъяснений и судебной практики

3. Ситуация: Какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ). При этом такие документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

В пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не установлен конкретный перечень документов, которыми нужно подтверждать представительские расходы. Поэтому это могут быть любые первичные документы, которые свидетельствуют о факте осуществления расходов и их экономической обоснованности.

Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно, например, с помощью*:
— сметы, утвержденной протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем организации на определенный период времени;
— приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
— отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;
— акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем организации;
— иных документов, свидетельствующих об обоснованности и производственном характере расходов.

Формы документов разработайте самостоятельно и приложите к приказу об учетной политике* (п. 4 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:*
— цели и результаты проведенных мероприятий;
— дата и место проведения;
— состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
— сумма затрат и т. п.

Расходы, перечисленные в отчете или других документах, должны быть подтверждены первичными документами, свидетельствующими о приобретении товаров для представительских целей или оплате услуг сторонних организаций.*

Такие требования изложены в письмах ФНС России от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8852, Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288, от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26.

О том, можно ли признать экономически обоснованными представительские расходы, которые не привели к положительному результату (подписанию договора), см. Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка