Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 марта 2015 259 просмотров

Подскажите, предприятие заключила договор цессии и заплатила по нему 100 т.р. В какой строке баланса необходимо указать эти 100 т.р (в стр 1170 или в стр.1240)?

В зависимости от того, на какой срок осуществлены финансовые вложения (в зависимости от срока их обращения или погашения), они могут быть долгосрочными или краткосрочными. Поэтому данные о состоянии и движении финансовых вложений могут отражаться как в разд. I (1170), так и во разд. II (1240) актива бухгалтерского баланса. К долгосрочным относятся финансовые вложения на срок более одного года. Финансовые вложения на срок менее года относятся к краткосрочным.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии

<…>

Бухучет

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение.* Состав таких затрат формируется из следующего:

  • сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
  • иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 58 Кредит 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.*

По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76
– получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 76, 91).

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Справочники:Порядок заполнения Бухгалтерского баланса

<…>

Название статей баланса Код строки1 Счета бухгалтерского учета (в частности)

I. Внеоборотные активы

<…>

Финансовые вложения 1170 Сальдо по счетам:
– 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям)*
– 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты)
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты)
II. Оборотные активы
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 Сальдо по счетам:
– 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям)*
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты)

<…>

3.Статья: Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

<…>

Строка 1170 «Финансовые вложения»

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:

—?ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);

—?вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

—?предоставленные другим организациям займы;

—?депозитные вклады в кредитных организациях;

—?дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

—?вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.*

По строке 1160 отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчету 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.

При составлении баланса следует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчетного периода могут стать краткосрочными. Например, организация в сентябре 2012 года выдала заем сроком на три года (до сентября 2015 года). В балансе за 2014 год сумму этого займа можно отразить не по строке 1170, а по строке 1240 баланса.

Ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировка которых регулярно публикуется, отражаются в строке 1170 по рыночной стоимости, которая определяется по состоянию на конец отчетного периода.

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. В настоящее время такой порядок установлен приказом ФСФР России от 09.11.2010 №10-65/пз-н (в редакции от 14.06.2012).

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений организация использует все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе сведения иностранных организованных рынков или организаторов торговли.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не может быть определена, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (доли в уставных капиталах ООО, не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги и т. д.), отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости за вычетом суммы резерва под их обесценение. Проверка на обесценение такой категории финансовых вложений проводится ежегодно на последнее число отчетного периода.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02).

Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна либо у организации возникла необходимость показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно, она может ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 1170.

Обратите внимание: субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02 для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Основание — пункт 19 ПБУ 19/02 (в редакции приказа Минфина России от 27.04.2012 №?55н).

Порядок оценки финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, прописан в пункте 21 ПБУ 19/02. Согласно данной норме стоимость таких финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Таким образом, предприятия малого бизнеса могут отражать любые финансовые вложения не по текущей рыночной стоимости, а по их первоначальной стоимости.

<…>

Строка 1240 «Финансовые вложения»

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования,* вклады по договору простого товарищества и пр.

В строке 1240 показывают краткосрочные финансовые вложения, то есть финансовые вложения, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.*

Показатель строки 1240 баланса формируется аналогично сумме по строке 1170 «Финансовые вложения» раздела I баланса — как дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчету 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений).

По строке 1240 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев.

В составе краткосрочных финансовых вложений организации не отражают собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные выкупленные акции отражаются не в активе, а в пассиве баланса — в строке 1320 раздела «Капитал и резервы».

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений организация использует все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе сведения иностранных организованных рынков или организаторов торговли.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не может быть определена (например, ценная бумага полностью прекратила обращение на фондовой бирже), такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости последней оценки. Соответствующие рекомендации даны в письме Минфина России от 24.01.2011 №?07-02-18/01.

<…>

Годовой налоговый отчет — 2014

17.03.2015г.

С уважением,

Кристина Корнеева, эксперт Системы Главбух.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка