Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 марта 2015 168 просмотров

По инициативе Арендодателя был расторгнут договор аренды, заключено соглашение о расторжении, в котором указывается, что все понесенные нами убытки по проведению интернета в данное помещении подлежат зачету в счет уплаты аренды другого помещения у данного же Арендодателя. какими проводками я должна провести данную операцию?

1. Возмещение убытков в виде стоимости расходов организации-арендатора на ремонт (или на проведение интернета) арендованного имущества при расторжении договора аренды гражданским законодательством не предусматривается. Так как вы фактически проводите зачет стоимости работ по проведению интернета в счет арендной платы другого помещения, то вам нужно отразить передачу отделимых улучшений арендодателю. Так как данную локальную сеть можно демонтировать без ущерба для здания. Передачу отделимого улучшения оформите актом приема-передачи капитальных вложений.

В бухгалтерском учете отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 76 –отражены расходы по проведению интернета;

Дебет 19 Кредит 76 – отражен НДС;

Дебет 76 Кредит 08 – передана локальная сеть на баланс арендодателя;

Дебет 76 Кредит 68 – НДС;

Дебет 76 Кредит 76 – отражен зачет взаимных требований согласно акту (соглашению) о зачете;

2. Монтаж алюминиевых конструкций можно отнести к ремонту арендованного помещения. Однако, так как в вашем вопросе отсутствует информация о стоимости и характере проведенных работ по монтажу алюминиевых конструкций и не видя ваших документов, однозначно утверждать, что работы по монтажу признаются ремонтом, а не представляют собой неотделимые (отделимые) улучшения арендованного имущества мы не можем.

Порядок отражения операций по возмещению арендодателем расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете будет аналогичен отражению деятельности по выполнению работ с привлечением субподрядчика (ст. 706 Гражданского кодекса РФ). То есть передачу данных материалов в этом случае нужно отразить как реализацию выполненных работ. При этом нужно оформить от своего имени Акт о приемке выполненных работ и Справку о стоимости выполненных работ и затрат. В бухгалтерском учете отразите операции:

Дебет 20 (25,26...) Кредит 60 (76)– начислена арендная плата согласно договору;

Дебет 19 Кредит 68 – НДС

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 10 (60) – отражены затраты по монтажу алюминиевых конструкций арендованного помещения

Дебет 76 Кредит 91 – отражена выручка за выполненные работы согласно акту о приемке выполненных работ, справке о стоимости работ.

Дебет 91 Кредит 20 (23,25..)- затраты по монтажу алюминиевых конструкций учтены в себестоимость

Дебет 60 (76) Кредит 76 – отражен зачет взаимных требований согласно акту (соглашению) о зачете;

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Ремонт в офисе: как учесть затраты

<…>

Ремонт произведен за счет арендодателя

На практике стороны часто договариваются об ином распределении обязанностей по содержанию имущества. Как правило, арендатор делает ремонт в помещении, а затем его стоимость засчитывают в счет арендной платы.

Оформление документов

Если договором предусмотрено условие о возмещении арендатору расходов на ремонт, то порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете турфирмы будет аналогичен отражению деятельности по выполнению работ с привлечением субподрядчика (ст. 706 Гражданского кодекса РФ). Иными словами, арендодатель выступает заказчиком работ, турфирма становится подрядчиком, а привлеченная ею ремонтная организация – субподрядчиком.*

В этом случае турфирма несет перед арендодателем ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком. Арендодатель и субподрядчик во взаимоотношения друг с другом не вступают. Поэтому, предъявляя выполненные работы арендодателю, в бухгалтерском и налоговом учете турфирма должна отразить реализацию ремонтных работ. При этом она должна оформить от своего имени Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и Справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.*

Основным направлением деятельности туристической организации является оказание именно туристических услуг. Такие доходы признают доходами от обычных видов деятельности (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А вот поступление сумм от реализации арендодателю ремонтных работ должно признаваться прочими доходами и отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Правила взаимозачета

Здесь необходимо помнить и о правилах проведения взаимозачета. Дело в том, что взаимозачет – это один из способов прекращения встречных однородных обязательств между сторонами (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). Его можно проводить в отношении требований, срок которых наступил либо не указан. Однако в любом случае к моменту проведения взаимозачета такие встречные обязательства между сторонами должны уже возникнуть.

Следовательно, подписывать соглашение о взаимозачете можно, когда у арендодателя на основании предъявленных ему документов образовалась задолженность перед арендатором за выполненные ремонтные работы, а у арендатора возникла обязанность оплатить фактически оказанные ему услуги.*

Порядок принятия «входного» НДС к вычету

Заключив договор о том, что стоимость выполненных арендатором ремонтных работ в офисе возмещает арендодатель, необходимо помнить о правилах вычета «входного» НДС.

Причем эти правила распространяются как на арендодателя, так и на турфирму – арендатора. В этом случае к вычету принимают сумму НДС, которая фактически перечислена отдельным платежным поручением каждой из сторон своему контрагенту (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Вычет НДС возможен только в том налоговом периоде, когда сумма налога перечислена (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05). Поэтому, заключив договор с условием возмещения стоимости ремонта арендодателем, сторонам лучше воздержаться от вычета НДС по данным операциям до того момента, как будет подписан документ о взаимозачете и перечислены соответствующие суммы.

ПРИМЕР

Туристическая фирма арендует помещение под офис. Договором аренды предусмотрено, что ремонт заказывает и оплачивает арендатор, а затем на основании представленных документов арендодатель возмещает турфирме стоимость работ. В период выполнения ремонта турфирма не перечисляет арендодателю суммы ежемесячной арендной платы.

Сумма арендной платы за два месяца составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В учете записано:

Дебет 20
Кредит 76 субсчет «Расчеты по аренде»
– 100 000 руб. – начислена арендная плата за март и апрель 2008 года;

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Расчеты по аренде»
– 18 000 руб. – отражен НДС с арендной платы.

Предположим, что стоимость работ, выполненных специализированной организацией, составила 118 000 руб., включая НДС. Работа принята турфирмой 12 мая 2008 года.

Документы на выполненные работы по ремонту предъявлены арендодателю 20 мая 2008 года. Соглашение о том, что стоимость ремонта зачитывается в счет задолженности по арендной плате за март и апрель 2008 года, стороны подписали 26 мая 2008 года.

Допустим, что сумму налога (18 000 руб.) турфирма перечислила арендодателю 28 мая 2008 года.

Бухгалтер турфирмы отразил ситуацию в учете так.

12 мая 2008 года:

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – приняты выполненные работы по ремонту;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядной организацией;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по ремонтным работам.

20 мая 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты за ремонт»
Кредит 91
– 118 000 руб. – начислены доходы от реализации арендодателю выполненных ремонтных работ;

Дебет 91 Кредит 68
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации;

Дебет 91 Кредит 20
– 100 000 руб. – списаны затраты на ремонт.

26 мая 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по аренде»
Кредит 76 субсчет «Расчеты за ремонт»
– 100 000 руб. – отражено соглашение о зачете стоимости ремонта в счет арендной платы за март и апрель 2008 года.

28 мая 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по аренде»
Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен арендодателю НДС со стоимости услуг по аренде;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС с арендной платы.

В момент получения суммы НДС от арендодателя:

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты за ремонт»
– 18 000 руб. – получен НДС.*

<…>

Затраты на неотделимые улучшения

Нужно четко разграничивать, какие именно работы признаются ремонтом, а какие представляют собой неотделимые улучшения арендованного имущества. Ведь неотделимые улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).*

Однако ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не раскрывает, что понимать под термином «капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя». В письме от 18 марта 2008 г. № 03-03-09/1/195 финансисты отметили, что амортизировать можно только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер (затраты связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества). Если затраты направлены на текущее поддержание помещения в рабочем состоянии, то суммы учитывают в составе прочих расходов как расходы на ремонт (единовременно).*

Дополнительно напомним, что для того, чтобы начислять амортизацию в рассматриваемом случае, нужно выполнить два условия, которые указаны в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ:
– капитальные вложения произведены с согласия арендодателя;
– стоимость вложений не возмещается арендодателем.

Есть еще аспект, о котором нельзя забывать, – арендатор может амортизировать неотделимые улучшения только в течение срока действия договора аренды (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию).

Обратите внимание: ежемесячную сумму амортизации нельзя рассчитать делением общей величины таких затрат на количество месяцев действия договора аренды. Ее определяют исходя из срока полезного использования арендованного актива в соответствии с Классификацией основных средств.

Согласно классификации срок полезного использования для офисных зданий превышает 30 лет. Однако в подавляющем большинстве случаев договор аренды помещений в таких зданиях заключается на меньший срок. Поэтому часть стоимости объекта неотделимых улучшений у арендатора (турфирмы) в затратах учтена не будет (не самортизируется) и, соответственно, не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль. Это подтвердил и Минфин России в письме от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/171.

БСС «Система Главбух» 2015

Журнал «Учет в туристической деятельности» № 2, Апрель - Июнь 2008

2. Рекомендация:Как провести и оформить зачет взаимных требований.

<…>

Документальное оформление

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.*

На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.*

Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.*

Главбух советует: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.

Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:

  • какие обязательства сторон погашаются зачетом;
  • основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
  • на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству.* Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.

Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г. № А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Частичный зачет

Организация может провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет возможен в том случае, если встречные однородные требования полностью эквивалентны.

Если встречные требования не эквивалентны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.

Пример проведения частичного взаимозачета

ЗАО «Альфа» имеет задолженность перед ОАО «Производственная фирма "Мастер"» по оплате товаров, поставленных по договору купли-продажи. Сумма задолженности – 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.). «Мастер» имеет перед «Альфой» встречную задолженность по оплате работ, выполненных по договору подряда. Сумма задолженности – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). По заявлению «Альфы» стороны приняли решение провести взаимозачет.

После проведения взаимозачета обязательство «Альфы» перед «Мастером» сохраняется в сумме 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.). Обязательство «Мастера» перед «Альфой» в сумме 35 000 руб. погашается в полном объеме.

Ситуация: может ли арендатор зачесть стоимость возмещаемых арендодателем неотделимых улучшений в счет арендных платежей после прекращения договора аренды

Да, может.

После прекращения договора аренды арендатор вправе возместить стоимость неотделимых улучшений при одновременном выполнении следующих условий:

  • договором не предусмотрено, что арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений;
  • неотделимые улучшения производятся с согласия арендодателя и за счет собственных средств арендатора.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

При этом со стороны арендодателя возникает встречная обязанность по возмещению стоимости неотделимых улучшений. Требование о возмещении стоимости неотделимых улучшений и требование по оплате арендных платежей являются денежными, то есть однородными.

Пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ не связывает право арендатора на возмещение его затрат с наличием отдельного соглашения или судебного акта о взыскании сумм, израсходованных на неотделимые улучшения (п. 8 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65). Таким образом, если иное не предусмотрено договором, после прекращения договора аренды арендатор вправе зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений (ст. 410 ГК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 23 мая 2008 г. № А12-10368/06, Северо-Западного округа от 14 ноября 2007 г. № А56-2779/2007).

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3.Статья:Документ, который подтвердит взаимозачет между вашей компанией и контрагентом

Когда понадобятся документы

Взаимозачет – удобное средство закрыть обязательства компаний друг перед другом.

Скажем, ваша компания должна оплатить контрагенту полученные от него товары. А за ним числится задолженность по услугам, которые были оказаны вашей организацией. Такие долги можно спокойно зачесть. Это пример зачета по разным договорам – поставки и оказания услуг.

Можно зачесть долги и по одному договору. Например, организация привлекла подрядчика для ремонта своего офиса и поэтапно оплачивает ему сделанные работы. Наступил срок оплаты очередного этапа. В то же время подрядчик должен организации неустойку за то, что не вовремя сдал предыдущий этап работ. В этом случае взаимозачет произойдет в рамках одного договора – подряда.

Чтобы взаимозачет не вызвал претензий ни у налоговиков, ни у контрагента, важно правильно его оформить. Иначе партнер сможет предъявить иск о взыскании задолженности, которую вы считаете погашенной. А если вы используете кассовый метод или применяете «упрощенку», вы к тому же неправильно исчислите налоги.

<…>

Также не удастся зачесть долг давностью более трех лет, если при этом должник заявит, что срок давности по обязательству уже истек. Этот запрет прямо прописан в статье 411 Гражданского кодекса РФ.

Как составить документ о взаимозачете

Установленного бланка документа о взаимозачете нет. Закон допускает два способа оформления, которые мы рассмотрим. И начнем с того, что взаимозачет должен быть оформлен письменно.

Конечно же, в жизни нередко бывает так, что стороны сделки по телефону договариваются, к примеру, о поставке товаров в счет погашения прошлой задолженности. С юридической точки зрения такой договоренности, естественно, будет недостаточно (п. 5 Обзора).

Способ 1. Зачет в одностороннем порядке
Ваша компания может просто письменно заявить своему контрагенту о зачете (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). Для этого достаточно наличия взаимной денежной задолженности. И разумеется, она должна соответствовать условиям, которые мы уже назвали в начале статьи.

Документ, в котором организация заявит о зачете, можно назвать по-разному: заявление, письмо, уведомление, извещение.*

Заявление о зачете встречных однородных требований. Образец

Какой бы способ оформления вы ни выбрали, в документе о взаимозачете нужно четко обозначить погашаемые долги. Для этого укажите:
– суммы, принимаемые к зачету, в том числе НДС по каждой задолженности;
– реквизиты документов, подтверждающих долги (договоров, товарных накладных, актов сдачи-приемки работ (услуг), счетов-фактур).*

Можно указать и установленный договором срок погашения задолженности, чтобы не возникало сомнений в действительности зачета.

Обратите внимание: в наших образцах четко обозначена дата закрытия долгов. На этот момент взаимозачет нужно отражать в учете. Если такой даты не будет, ориентироваться надо на день, когда соглашение было подписано.

<…>

Журнал «Главбух» № 2, Январь 2011

4.Рекомендация:Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на отделимые улучшения арендованного имущества.

Арендатор имеет право улучшить арендованное им имущество. Улучшения могут быть отделимые или неотделимые.

О том, как отразить арендатору в бухучете и при налогообложении неотделимые улучшения арендованного имущества, см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества.

Что относится к отделимым улучшениям

В законодательстве определения отделимых улучшений нет. К отделимым улучшениям можно отнести, например, установку видеокамер (системы видеонаблюдения) в офисе, строительство пристроек к зданию, без труда демонтируемых от него, и т. д.

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен арендованному имуществу вред, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если отделить улучшение можно без вреда для имущества, то такое улучшение является отделимым (например, демонтаж системы видеонаблюдения не нанесет вред арендованному зданию).

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила фирма (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

О том, относится ли ремонт и реконструкция к отделимым улучшениям арендованного имущества, подробнее см. Как арендодателю отразить отделимые улучшения арендованного имущества в бухучете и при налогообложении.

Кто несет расходы

По общему правилу отделимые улучшения считаются собственностью арендатора. Гражданское законодательство не обязывает арендодателя возмещать арендатору стоимость отделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Об этом говорится в пункте 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.*

Бухучет

Отражение отделимых улучшений в бухучете зависит от следующих факторов:

Исходя из стоимостного критерия, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, произведенные отделимые улучшения примите к учету в составе основных средств или МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом поступление отделимого улучшения на баланс оформите:

Если отделимое улучшение организация произвела собственными силами, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 08 (10) Кредит 07 (10, 23, 25, 26, 60, 76, 70...)
– отражены затраты, связанные с производством отделимого улучшения арендованного имущества.

Если для выполнения работ по созданию улучшений были привлечены сторонние подрядчики, в учете сделайте проводку:

Дебет 08 (10, 07) Кредит 60 (76)
– отражены затраты, связанные с производством отделимого улучшения арендованного имущества (с учетом стоимости подрядных работ).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 07, 08, 10).*

<…>

Арендодатель возмещает затраты

Стороны сделки вправе предусмотреть в договоре и другие условия, отличные от общих. Например, в договоре можно указать, что арендодатель обязан возместить арендатору затраты на произведенные им отделимые улучшения. Тогда такие улучшения станут собственностью арендодателя.

Как правило, и в этом случае отделимые улучшения производит арендатор, впоследствии передавая их на баланс арендодателя. Причем такая передача может осуществляться как по окончании срока аренды, так и непосредственно после окончания работ по производству этих улучшений. Это также устанавливается соглашением сторон.

Такие правила основаны на положениях пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Если арендодатель компенсирует арендатору стоимость улучшений, то в бухучете на дату передачи отделимых улучшений на баланс арендодателя, сделайте проводку:

Дебет 76 (60) Кредит 08, 10
– переданы на баланс арендодателя произведенные улучшения (списана стоимость отделимых улучшений, подлежащих компенсации арендодателем) (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например, акта);

Дебет 76 Кредит 68
начислен НДС.

Включить полученный объект в состав основных средств или МПЗ арендатора нельзя. Поскольку данный актив по условиям договора заведомо является собственностью арендодателя.

Такой порядок следует из пункта 35 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 1 ст. 623 ГК РФ, п. 4 и 5 ПБУ 6/01.

Кроме того, арендатор может передать арендодателю отделимые улучшения на безвозмездной основе (например, по договору дарения) (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Более подробно об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.

Пример отражения в бухучете арендатора отделимых улучшений, компенсируемых арендодателем

В январе ООО «Альфа» получило в аренду здание.

В марте организация смонтировала в здании систему видеонаблюдения. Данное устройство можно демонтировать без ущерба для здания, поэтому его следует считать отделимым улучшением. Сумма затрат на установку системы (с учетом ее покупной стоимости) составила 220 000 руб.

В договоре аренды предусмотрена обязанность арендодателя компенсировать арендатору стоимость отделимых улучшений сразу по окончании работ.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 08 Кредит 10 (70, 69, 76, 60...)
– 220 000 руб. – отражены расходы по производству отделимых улучшений;

Дебет 76 Кредит 08
– 220 000 руб. – переданы отделимые улучшения на баланс арендодателя;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 39 600 руб. (220 000 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости переданных отделимых улучшений;

Дебет 51 Кредит 76
– 259 600 руб. – получена компенсация стоимости отделимых улучшений от арендодателя.

В апреле:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 39 600 руб. – перечислен в бюджет НДС, начисленный со стоимости отделимого улучшения.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка