Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудник не хочет менять больничный лист с ошибкой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 марта 2015 766 просмотров

Мы являемся предприятием на традиционной системе налогообложения. Один из детских домов обратился к нам под Новый год оказать благотворительную помощь - государственное специализированное казенное учреждение АО "улитка" - приобрести детям подарки. Мы приобрели подарки через подотчетное лицо. и оформили авансовый отчет - Дт 91-2 Кт 71 - на сумму 18 000 рублей. Мы приняли расходы в состав НЕ - не принимаемых в расходы. Здесь возможна безвозмездная передача подарков - на сторону - НДС нужно начислять? как правильно отразить передачу подарков? А также через подотчетное лицо приобретались подарки для своих сотрудников. Дт 91-2 Кт 71.1 - НЕ не принимая в целях налогового учета. Как правильно отразить передачу подарков на сторону - как благотворительность? Какую корреспонденцию здесь отразить? Как отразить передачу подарков для своих сотрудников?

Дебет 10 (41) Кредит 71
– оприходовано имущество, приобретенное через подотчетное лицо.

1.Благотворительность - оказание безвозмездной помощи (материальной и денежной) нуждающимся лицам и организациям, обеспечение людей благами и услугами за счет благотворителя.

Дарение вещи воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям является пожертвованием (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Передача имущества в благотворительных целях осуществляется на основании договора пожертвования, заключенного в простой письменной форме. Поскольку договор носит безвозмездный характер, то в нем необходимо указать статус получателя и цель.

В бухгалтерском учете все расходы, связанные с благотворительностью, следует отражать по счету 91 (субсчет «Прочие расходы») на основании пункта 4 ПБУ 10/99.

Дебет 91-2 Кредит 10 (41)
–списана стоимость безвозмездно переданных подарков детскому дому

Стоимость безвозмездно переданных подарков и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, при оказании благотворительной помощи возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство.

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы благотворительной помощи, не учитываемой при налогообложении прибыли.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении подарков, переданных детскому дому, к вычету не принимается. Его нужно включить в стоимости подарков. Если НДС был принят к вычету, его нужно восстановить.

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 91-2 Кредит 19
–списана восстановленная сумма НДС.

Безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности в соответствии с законом № 135-ФЗ, не облагается НДС (под.12 пун. 3 ст.149 НК РФ). При этом организация может отказаться от применения данной льготы. В этом случае безвозмездная передача будет облагаться НДС.

Хозяйственные операции, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, должны быть документально подтверждены.

Подробнее о документах подтверждающих льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи Вы можете посмотреть в ситуации №3, которая содержится в расширенном ответе.

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды признают, что для подтверждения факта оказания благотворительной достаточно иметь письма от получателей с просьбой оказать благотворительную помощь и документы, подтверждающие фактическую передачу средств.

2. Передача подарков сотрудникам осуществляются на безвозмездной основе (по договору дарения). Договор дарения организация может заключить как в устной, так и в письменной форме. В частности, письменный договор необходим, если стоимость подарка превышает 3000 руб. Если стоимость подарка не превышает указанную сумму, то заключать письменный договор с сотрудниками не нужно. Передача подарка в этом случае осуществляется посредством его вручения работнику.

При выдаче подарка оформляется приказ о поощрении сотрудников к Новому году, а также ведомость их выдачи в произвольной форме.

В бухучете выдачу подарков отразите проводками:

Дебет 73 Кредит 10 (41)

– списана стоимость МПЗ, переданных в подарок сотрудникам

Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные ТМЦ отнесена на прочие расходы.

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам не учитывайте.

Поскольку стоимость подарков не учитывается при расчете налога на прибыль, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Его начисление отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислено постоянное налоговое обязательство.

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при безвозмездной передаче подарков сотрудников организация должна начислить НДС.

Входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях.

Подробный порядок отражения в учете операций по передаче подарков детскому дому в рамках благотворительной деятельности, а также порядок отражения в учете вручение подарков сотрудникам содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо

<…>

Приобретение имущества

Если сотрудник приобрел для организации имущество (основные средства, материалы, товары), то его стоимость отразите проводкой:*

Дебет 08 (10, 41) Кредит 71
– оприходовано имущество, приобретенное через подотчетное лицо.

Пример приобретения товаров через подотчетное лицо*

3 апреля секретарю ЗАО «Альфа» Е.В. Ивановой выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров для организации.

5 апреля Иванова купила канцтовары на всю эту сумму. (Покупка НДС не облагалась, поскольку продавец применяет упрощенку.) В этот же день руководитель «Альфы» утвердил авансовый отчет сотрудницы, и бухгалтер принял полученные материалы к учету.

Бухгалтер «Альфы» сделал в бухучете такие проводки.

3 апреля:

Дебет 71 Кредит 50
– 2000 руб. – выданы деньги под отчет Ивановой.

5 апреля:

Дебет 10 Кредит 71
– 2000 руб. – получены канцтовары, приобретенные через сотрудницу.

<…>

Невозмещенный НДС в бухучете нужно включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Например, такое правило предусмотрено для основных средств – в пункте 8 ПБУ 6/01, для нематериальных активов – в пунктах 7 и 8 ПБУ 14/2007, для материалов (товаров) – в пункте 6 ПБУ 5/01.

При списании НДС за счет собственных средств (если входной НДС нельзя поставить к вычету и включить в стоимость товаров, работ или услуг) сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 19
– списан НДС за счет собственных средств организации.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация:Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы, которые организация перечисляет на благотворительные цели (например, для оказания помощи пострадавшим от техногенных катастроф, военных действий, стихийных бедствий, террористических актов)

Нет, нельзя.*

Все расходы организации, которые включаются в расчет налогооблагаемой прибыли, одновременно должны быть:
экономически обоснованны;
документально подтверждены.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Очевидно, что расходы на благотворительные цели никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому включать их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно*. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-07/18. Кроме того, любая благотворительная помощь подразумевает безвозмездную передачу денежных средств или материальных ценностей. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В бухучете расходы, связанные с благотворительной деятельностью, признаются прочими и отражаются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Таким образом, при оказании благотворительной помощи возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство* (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оказание благотворительной помощи*

По решению учредителей ООО «Торговая фирма "Гермес"» перечисляет 100 000 руб. на расчетный счет, открытый для оказания помощи пострадавшим от наводнения, и передает в фонд помощи грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), остаточная – 833 333 руб., сумма начисленной амортизации – 166 667 руб.
При передаче имущества на благотворительные цели организация применяет льготу по НДС, предусмотренную В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислена сумма благотворительной помощи;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 166 667 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации автомобиля;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 150 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Поскольку налогооблагаемую прибыль организации расходы на благотворительные цели не уменьшают, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете постоянное налоговое обязательство:

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Налоговым законодательством перечень таких документов не установлен. По мнению контролирующих ведомств, для подтверждения права на льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи организация должна иметь: *

  • копии документов, подтверждающих принятие на учет безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) получателем благотворительной помощи;
  • Если же получателем благотворительной помощи является гражданин, организация должна представить документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).

    Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-07/66 и УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153.

    Следует отметить, что некоторые арбитражные суды признают, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005). По мнению судей, организациям в этом случае достаточно иметь письма от получателей с просьбой оказать благотворительную помощь и документы, подтверждающие фактическую передачу средств*.

    Ольга Цибизова, заместитель

    директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    4. Статья: Налоговые тонкости уплаты НДС при осуществлении благотворительной деятельности

    Компании, осуществляющие деятельность в рамках благотворительности, вправе воспользоваться льготной ставкой по НДС*. Но для получения такой льготы организации необходимо учесть ряд аспектов

    Основной целью деятельности любой коммерческой организации является извлечение прибыли. При этом многие крупные компании разрабатывают и воплощают в жизнь программы благотворительной помощи различным некоммерческим или религиозным организациям: детским домам, домам престарелых, образовательным и научным учреждениям, монастырям и храмам. Средний и малый бизнес редко формирует целые благотворительные программы, но часто принимает участие в разовых акциях (например, закупает лекарства для фонда помощи тяжелобольным детям). Такая деятельность положительно сказывается на имидже компании в глазах потребителей и партнеров.

    Предоставляя льготу по НДС при осуществлении благотворительной деятельности, подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ ссылается на Федеральный закон от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон о благотворительности). Так, под благотворительностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам имущества, бескорыстное выполнение работ, оказание услуг и иные формы поддержки (ст. 1 Закона о благотворительности).

    Прежде чем применять льготу по НДС, важно убедиться, что благие цели соответствуют понятию благотворительности*

    Цели благотворительности перечислены в статье 2 Закона о благотворительности и включают в себя пусть и закрытый, но очень широкий спектр направлений. Так, компания может способствовать научным открытиям или помогать в патриотическом воспитании молодежи.

    В частности, в письме от 10.05.12 № 03-07-07/49 Минфин России подтвердил правомерность применения льготы при выполнении безвозмездных работ для образовательного учреждения, поскольку благотворительность допускается и в целях содействия в сфере образования. Ранее финансовое ведомство признало правомерным применение льготы при изготовлении рекламы для некоммерческой организации, если такая деятельность направлена на обеспечение общественно полезных целей или интересов государства (письмо от 07.02.11 № 03-07-07/01).

    Однако на практике были случаи, когда компании не удавалось подтвердить благотворительный характер деятельности. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.09 № КА-А40/12738-09 рассмотрел дело, в котором компания безвозмездно содействовала мероприятию по вручению театральной премии. Суд указал, что благотворительный характер мероприятия ничем не подтвержден — сам по себе характер мероприятия (вручение театральной премии, организованное некоммерческой организацией в сфере культуры) не свидетельствует о благотворительном характере услуги по организации данного мероприятия. Соответственно компания не вправе применить льготу, предусмотренную подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

    При этом благотворительностью не является передача имущества, работ, услуг коммерческим организациям и направление средств в политических целях (к примеру, поддержка партии). Соответственно, даже если в договоре с получателем — коммерческой компанией будет указано, что вещи или деньги передаются в рамках благотворительности, такая передача не будет признаваться благотворительной помощью (см. также врезку «На практике»). Следовательно, придется исчислить НДС на общих основаниях (п. 2 ст. 2 Закона о благотворительности и письмо МНС России от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15).

    Компания вправе не уплачивать НДС при передаче дому престарелых спиртосодержащих лекарственных средств

    Компания вправе применить льготу по НДС при реализации в рамках благотворительности практически любых товаров, работ и услуг*

    Исключение составляют подакцизные товары: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, легковые автомобили, бензин и пр. Соответственно если компания планирует передать на благотворительные цели легковую машину, по которой при ввозе на территорию РФ был уплачен акциз, то она не сможет применить льготу по НДС (подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ и письмо Минфина России от 20.10.11 № 03-07-07/61).

    Обратная ситуация складывается при передаче в рамках благотворительности спиртосодержащих лекарств. Дело в том, что лекарства, произведенные и зарегистрированные в соответствии с законодательством, не рассматриваются в НК РФ в качестве подакцизных товаров (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Следовательно, передавая на благотворительность такие препараты, компания вправе воспользоваться льготой по НДС. С возможностью применения льготы в отношении медицинских изделий согласились налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825.

    На практике

    Компаниям удается избежать уплаты НДС, даже если цели помощи не поименованы в Законе о благотворительности

    Иногда компаниям удается отстоять свое право на применение льготы, даже если помощь оказывается на цели, прямо не указанные в Законе о благотворительности. Главное при этом, чтобы получателем средств выступала некоммерческая организация.

    Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ передача некоммерческой организации имущества на осуществление уставной деятельности реализацией не является. Поэтому, передав товары некоммерческой организации для ведения основной деятельности, не имеет значения, будут ли цели их использования благотворительными. С этим согласился ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 05.11.08 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08. Компания не отрицала, что передала деньги не на благотворительные цели. Но поскольку получателем выступала некоммерческая организация и деньги относятся к иному имуществу (ст. 128 ГК РФ), суд указал, что спорная передача не облагается НДС

    Интересна позиция ФАС Центрального округа, нашедшая отражение в постановлении от 04.07.12 № А14-2540/2011. Суд посчитал, что передача подарков работникам, выходящим на пенсию, является благотворительностью, поскольку одной из ее целей является социальная защита и поддержка граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных.

    Кроме того, следует помнить, что степень рисков отнесения деятельности к благотворительной зависит не только от целей благотворительности и ее получателя, но и от стоимости передаваемого имущества. Если передача лекарств фонду помощи больным детям или денежных грантов молодым ученым вряд ли вызовет серьезные подозрения у проверяющих, то передача некоммерческой организации инвалидов автомобиля класса люкс с высокой вероятностью вызовет вопросы в обоснованности применения льготы.

    В одном из дел суд посчитал благотворительностью передачу подарков сотрудникам, выходящим на пенсию, поскольку целью такой деятельности является социальная защита, поддержка граждан и улучшение материального положения малообеспеченных

    <…>

    Документальное подтверждение — ключевой аспект для применения льготы по НДС*

    Право на применение льготы по НДС при осуществлении благотворительности компании необходимо подтвердить документально. НК РФ не указывает, какие именно документы необходимо представить для подтверждения благотворительного характера средств. Минфин России относит к таким документам (письмо от 26.10.11 № 03-07-07/66):

    — копии контрактов на передачу имущества или имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг в благотворительных целях;
    — копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи;
    — акты и иные документы, свидетельствующие о целевом использовании средств.

    Схожий перечень документов приведен и в письме УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825.

    Действительно, договор является правовым основанием для оказания помощи получателю и фиксирует ее благотворительный характер. Акты приема-передачи (акты выполненных работ, оказанных услуг) подтверждают, что имущество или имущественные права переданы, работы выполнены, услуги оказаны.

    Кстати

    Компания вправе применить льготу, даже если не отразит ее в соответствующем разделе декларации

    В налоговой декларации по НДС сведения о переданных на благотворительность товарах (имущественных правах), выполненных работ и оказанных услугах отражаются в разделе 7. Тот факт, что компания забыла отразить примененную льготу в данном разделе декларации, не является основанием для отказа налоговиками в ее применении и доначислении НДС. С таким подходом согласился ФАС Уральского округа в постановлении от 03.09.08 № Ф09-6275/08-С2

    В то же время, по мнению некоторых судов, наличие документов, подтверждающих фактическое целевое использование средств, представляется излишним. Во-первых, лицо-получатель необязательно истратит полученные средства в том же или следующем налоговом периоде. Во-вторых, получатель может не вести обособленный учет средств, потраченных на те или иные цели.

    Например, ФАС Московского округа в постановлении от 26.01.09 № КА-А40/13294-08 отметил, что НК РФ не обязывает налогоплательщика собирать и представлять инспекторам доказательства, что переданное некоммерческой организации имущество использовано последней на уставные цели. По мнению автора, этот вывод суда можно применить и к передаче средств на благотворительные цели. Однако во избежание рисков желательно получить от получателя средств письмо, в котором будет указано, что полученные товары (работы, услуги) использованы им в рамках благотворительности.

    При оказании спонсорской помощи основанием для применения льготы послужит контракт, заключенный с донором или его уполномоченным лицом или получателем безвозмездной помощи (письмо ФНС России от 04.04.07 № ММ-20-03/271@). Помимо контракта, для получения льготы необходимо представить удостоверение (или его нотариально заверенную копию), подтверждающее принадлежность товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи. Порядок выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи, и их формы утверждены соответственно постановлениями Правительства РФ от 04.12.99 № 1335 и от 17.09.99 № 1046. На необходимость наличия такого удостоверения указал и Минфин России в письме от 14.11.08 № 03-07-07/123.

    Кроме того, финансовое ведомство настаивает, что в удостоверении компания должна быть указана как организация-поставщик. Если она указана как уполномоченное донором лицо, то права на льготу нет (письмо от 23.03.10 № 03-07-07/08).

    По мнению Минфина России, факт благотворительности подтверждают копии контрактов на передачу имущества и копии документов о принятии на учет получателем благотворительной помощи

    Практика показывает, что компаниям удается отстоять право на льготу даже при отсутствии удостоверения. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 29.09.11 № А33-12845/2010 принял сторону налогоплательщика, указав, что у последнего не было объективной возможности получить удостоверение. Суд отметил, что уведомление является дополнительным доказательством реализации в рамках оказания безвозмездной технической помощи наряду с другими доказательствами. При этом в пользу налогоплательщика сыграл тот факт, что безвозмездная помощь оказывалась на основании международного договора — соглашения между РФ и США, которым прямо было предусмотрено отсутствие любого налогообложения для подрядчиков. Выполнение работ компания подтвердила договорами и актами, а поскольку международные договоры имеют приоритет над нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ), в том числе и над требованиями статьи 149 НК РФ, суд отменил решение инспекции о доначислении НДС.

    Применение льготы по НДС — право, а не обязанность компании*

    Компания, участвующая в благотворительной программе, вправе отказаться от льготы (см. также врезку «Кстати»). На это есть прямое указание в пункте 5 статьи 149 НК РФ. Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого компания намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование.

    Как ни парадоксально, иногда сами инспекторы указывают, что компания обязана была применить льготу, чтобы исключить вычеты по НДС. Именно такой подход избрали инспекторы в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.02.10 № А42-2580/2009. Тем не менее суд не поддержал проверяющих, отметив, что льгота предоставляется по конкретным программам безвозмездной помощи, а не по любым возмездным сделкам, связанным с работами.

    Границу между спонсорской рекламой и благотворительностью безопаснее определять на основании условий договора. Если предусмотрен безвозмездный характер представления помощи — это благотворительность, причем в договоре желательно избегать понятия «спонсорство»

    Оказывая благотворительность, компании не всегда обязаны восстанавливать НДС*

    Применение льготы влечет за собой невозможность принять к вычету НДС со стоимости товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). К примеру, если компания приобрела телевизоры и компьютеры для детского дома, то предъявленный поставщиком НДС учитывается в стоимости товаров.

    Если компания передала на благотворительность имущество, в отношении которого вычет был предъявлен ранее, то НДС восстанавливается (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В отношении ОС, НМА налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. К примеру, если организация передала на благотворительные нужды автомобиль, учтенный как основное средство, то восстанавливается и уплачивается только часть НДС, приходящаяся на остаточную стоимость транспортного средства.

    Как правило, наряду с благотворительной, компании осуществляют и обычную предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС. Значит, возникает необходимость вести раздельный учет, порядок ведения установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ позволяет не вести раздельный учет и принимать НДС к вычету в полном объеме при условии, что расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, не превышают 5% от совокупных расходов на производство и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав в целом.

    Поэтому если основная деятельность облагается НДС, то, уложившись в пятипроцентный лимит, компания сможет в полном объеме заявить вычет по расходам, относящимся к благотворительности. Это подтверждает ФАС Московского округа в постановлениях от 11.10.11 № А40-138316/10-90-799 и от 07.10.11 № А40-138338/10-90-797. Значит, применяя правило «пяти процентов», компания вправе не восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету по необлагаемым операциям (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.11 № А56-32861/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.08.11 № ВАС-10502/11).

    Журнал «Российский налоговый курьер», № 10, май 2013

    5. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете выдачу сотруднику или его ребенку подарка

    Организация вправе поощрять сотрудников подарками. Это установлено в статье 191 Трудового кодекса РФ.

    Обычно подарки носят непроизводственный характер. Их выдают к какому-либо событию, например, к празднику, дню рождения и т. д. Также организация может выдавать подарки детям сотрудников, например, к Новому году.

    Документальное оформление

    Подарки сотрудникам, а также их детям передаются на безвозмездной основе – по договору дарения* (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

    Такой договор можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности, если сотруднику дарят:

    • имущество стоимостью более 3000 руб.;
    • недвижимое имущество.

    Об этом говорится в статье 574 Гражданского кодекса РФ.

    <…>

    Основанием для выдачи подарков будет приказ руководителя.

    Бухучет

    Все расчеты с сотрудниками, кроме оплаты труда, отражайте с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этого же порядка придерживайтесь и при выдаче подарков. При этом корреспонденция в проводках зависит от того, что передано сотруднику в качестве дара.

    Если сотруднику или его ребенку передают товарно-материальные ценности (ТМЦ), то в учете отражают следующие операции:*

    Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
    – списана стоимость товаров, материалов или готовой продукции, переданных в подарок сотрудникам или детям сотрудников;

    Дебет 91-2 Кредит 73
    – задолженность сотрудников за переданные ТМЦ отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

    Передачу ТМЦ нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

    <…>

    Пример отражения в бухучете выдачи подарков сотрудникам*

    По приказу руководителя ЗАО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

    Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

    Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

    Дебет 73 Кредит 41
    – 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – списана стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам;

    Дебет 91-2 Кредит 73
    – 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подаренные кружки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

    Сергей Разгулин,

    действительный государственный советник РФ 3-го класса

    6. Рекомендация:Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику или его ребенку подарка. Организация применяет общую систему налогообложения

    НДФЛ и страховые взносы

    Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости подарков, превышающих 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Подробнее о порядке удержания НДФЛ со стоимости подарка, а также о порядке начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование см. Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка. Организация применяет специальный налоговый режим.

    Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какой режим налогообложения применяет организация.

    ОСНО: налог на прибыль

    Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам и их детям не учитывайте.* Такой вывод следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523.

    <…>

    ОСНО: разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

    Поскольку стоимость подарков не учитывается при расчете налога на прибыль, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:*

    Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – начислено постоянное налоговое обязательство.

    ОСНО: НДС

    При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС* (п. 1 ст. 146 НК РФ).

    НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

    • по стоимости, включающей сумму входного налога;
    • по стоимости, не включающей сумму налога.

    В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

    НДС = Стоимость выданных подарков с учетом НДС Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС ? 18/118 (10/110)


    Подробнее о таком порядке расчета см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.

    Во втором случае (если в стоимости подарка нет входного налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

    НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

    НДС = Стоимость выданных подарков без НДС ? 18% (10%)


    Входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях.* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653, от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.

    Главбух советует: начисления НДС со стоимости подарков можно избежать, если в локальных документах организации указать, что выдача подарков является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры.

    Вручение подарка в качестве поощрения за трудовые достижения можно рассматривать как элемент установленной в организации системы оплаты труда. Для этого условия вручения подарков должны быть прописаны в коллективном договоре (Правилах трудового распорядка, Положениях об оплате труда, о премировании и т. п.). Такой порядок следует из положений статей 129 и 191 Трудового кодекса РФ.

    При наличии соответствующих положений в локальных документах организации вручение подарков сотрудникам становится предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Расчеты в рамках системы оплаты труда не признаются ни реализацией (безвозмездной передачей), ни передачей товаров для собственных нужд организации. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых следуют аналогичные выводы (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009, Уральского округа от 29 декабря 2009 г. № Ф09-9886/09-С2 и от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2, Центрального округа от 2 июня 2009 г. № А62-5424/2008).

    Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения*

    ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения.

    В мае по приказу руководителя «Альфы» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками организация не заключала.

    Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

    При начислении взносов бухгалтер организации руководствовался официальной позицией ФСС России.

    Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента.

    НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. в год на каждого человека.

    Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

    Дебет 41 Кредит 60
    – 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – приобретены подарки для сотрудников;

    Дебет 19 Кредит 60
    – 9000 руб. – учтен НДС с подарков;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
    – 9000 руб. – принят к вычету НДС;

    Дебет 73 Кредит 41
    – 50 000 руб. – списана стоимость подарков, переданных сотрудникам;

    Дебет 91-2 Кредит 73
    – 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подарки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездная;

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 9000 руб. (50 000 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных кружек;

    Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
    – 12 980 руб. (59 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

    Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
    – 1711 руб. (59 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

    Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
    – 3009 руб. (59 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

    Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
    – 118 руб. (59 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

    При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы сумму страховых взносов в размере 17 818 руб. (12 980 руб. + 1711 руб. + 3009 руб. + 118 руб.). Стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам, в расходах не учел, соответственно отразив постоянное налоговое обязательство:

    Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

    <…>

    Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

    С уважением,

    Елена Кунгурова, эксперт Системы Главбух.

    Ответ утвержден Еленой Раковой,

    ведущим экспертом Системы Главбух.

    _____________________________

    Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка