Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 марта 2015 78 просмотров

Уточнение к вопросу № 509787: Подскажите, пожалуйста, методику расчета пособия по временной нетрудоспособности по больничному листку, выданному застрахованному лицу в связи с заболеванием. Застрахованное лицо имеет трудовой стаж меньше 6 месяцев; за 2 года, предшествующие году наступления страхового случая, заработка нет; период нетрудоспособности с 24 февраля 2015г. по 12 марта 2015г.

Если стаж сотрудника менее шести месяцев к моменту открытия больничного листка, то расчет итоговой суммы пособия делайте в общем порядке.

Но при этом учитывайте следующее ограничение. Сумма пособия в пересчете на полный календарный месяц не должна превышать МРОТ (с учетом районных коэффициентов).

Действуйте в следующем порядке.

1. Рассчитайте дневное пособие исходя из среднего дневного заработка.

2. Рассчитайте максимальное пособие за день исходя из МРОТ.

3. Сравните фактическую сумму пособия с максимальным значением.

Если пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, получилось больше, чем максимальное пособие, то для расчета итоговой суммы пособия используйте максимальное дневное пособие.

Если же фактическое пособие получилось меньше, чем рассчитанное исходя из МРОТ, то итоговую сумму пособия определите исходя из фактического дневного пособия.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:В каком порядке рассчитать больничное пособие

Чтобы рассчитать сумму больничного пособия, которую работодатель должен выплатить сотруднику, определите:*
1) расчетный период;
2) заработок сотрудника за расчетный период;
3) средний дневной заработок сотрудника;
4) страховой стаж сотрудника;
5) предельный размер пособия;
6) итоговую сумму больничного пособия.

Такой порядок расчета применяйте вне зависимости от причины нетрудоспособности (болезнь самого сотрудника, члена его семьи, бытовая травма, несчастный случай на производстве и т. д.). Также не имеет значения применяемая система налогообложения.

Это следует из статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Внимание: ошибки в расчете больничного пособия могут привести к задолженности или к переплате по взносам в ФСС России и налогам.

Если бухгалтер по ошибке завысит сумму пособия, то ФСС России не возместит излишне выплаченную сотруднику сумму.

В результате этого возникнет задолженность по страховым взносам, ЕНВД и единому налогу при упрощенке с объектом налогообложения «доходы» (п. 3 ст. 346.21п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ст. 4.6–4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

По налогу на прибыль и единому налогу при упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» может возникнуть как переплата, так и недоимка. Это зависит от того, что больше: сумма завышения расходов на оплату трех дней больничного за счет организации или сумма занижения взносов в ФСС России. Оба этих показателя влияют на налоговую базу (подп. 1, 48.1 п. 1 ст. 264, подп. 67 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Задолженность по налогам грозит штрафом в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, а также пенями в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки (ст. 122,75 НК РФ).

Если бухгалтер ошибочно занизит больничные, то возникнет переплата по взносам в ФСС России, ЕНВД и единому налогу при упрощенке с объектом налогообложения «доходы» (п. 3 ст. 346.21п. 2 ст. 346.32НК РФ, ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

По налогу на прибыль и единому налогу при упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» в этом случае возможна как переплата, так и недоимка. Это зависит от того, что больше: сумма занижения расходов на оплату трех дней больничного за счет организации или сумма завышения взносов в ФСС России. Оба этих показателя влияют на налоговую базу (подп. 1, 48.1 п. 1 ст. 264, подп. 67 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Рекомендация: Как определить расчетный период для выплаты больничного пособия

<…>

Чтобы рассчитать сумму больничного пособия, которую нужно выплатить сотруднику, работодатель сначала должен определить расчетный период. Расчетный период – это промежуток времени, за который следует посчитать заработок сотрудника.

Длительность расчетного периода

Расчетный период при выплате больничного пособия — два календарных года, предшествующих году начала болезни или иного страхового случая. При этом длительность расчетного периода всегда составляет 730 дней, какие-либо дни из расчета не исключаются.* Об этом сказано в частях 1 и 3 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

3. Рекомендация: Как определить заработок за расчетный период для оплаты больничного пособия

После того как вы определили расчетный период, вычислите заработок, исходя из которого надо рассчитывать больничное пособие.

Что включать в заработок и исключать из него*

В заработок включите все выплаты за расчетный период, с которых платили взносы в ФСС России (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗп. 2 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).

Соответственно, все выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, надо исключить из общей суммы заработка сотрудника за расчетный период (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). В частности, это:

  • государственные пособия;
  • законодательно установленные компенсационные выплаты сотрудникам;
  • материальная помощь, не превышающая 4000 руб. в год на одного человека.

Полный перечень освобождаемых от страховых взносов выплат приведен в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Ситуация: может ли организация платить добровольные взносы в ФСС России с необлагаемых выплат, чтобы учитывать эти выплаты при расчете больничных пособий

Нет, не может.

Законодательство прямо не предусматривает для организаций возможность добровольно платить взносы в ФСС России (Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Поэтому выплаты, которые не облагаются взносами в ФСС России, в заработок расчетного периода нельзя включать ни при каких условиях. То есть учитывать их при расчете больничных пособий не нужно (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗп. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).

Ограничения по размеру заработка для расчета*

Выплаты в каждом из годов расчетного периода учитывайте в пределах облагаемого страховыми взносами лимита. Такая максимальная величина в каждом конкретном году своя. Так, например, такой лимит составлял:

  • в 2014 году – 624 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101).

    Таким образом, максимальный средний дневной заработок при расчете больничного пособия в 2015 году не должен превышать 1632,88 руб. ((568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 дн.)).

    Такой порядок установлен частью 3.2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пунктом 19.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, и частью 4 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

    Если сотрудник в течение года работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, при расчете базы для начисления пособия учитывайте все выплаты в его пользу в целом по организации. Если выплаты за год превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов (568 000 руб. – в 2013 году и 624 000 руб. – в 2014 году), рассчитывайте пособие исходя из предельной величины базы. Такой вывод есть в письме Минтруда России от 26 февраля 2013 г. № 17-3/326.

    Исключением является ситуация, когда в расчетном периоде сотрудник трудился у нескольких работодателей и у каждого из них получает пособие. Каждая организация или предприниматель рассчитывает пособие исходя из заработка, не превышающего 568 000 руб. за 2013 год и 624 000 руб. за 2014 год. Таким образом, за 2015 год от нескольких работодателей сотрудник суммировано может получить пособие, рассчитанное с заработка, превышающего и 568 000 руб. за 2013 год и 624 000 руб. за 2014 год.

    Это установлено частью 2 статьи 13 и частью 3.2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

    Изложенный порядок не распространяется на больничное пособие в связи с несчастным случаем.

    <…>

    Минимальный размер среднего дневного заработка

    Помимо максимального предела заработка есть минимальный размер среднего дневного заработка для расчета больничного пособия. Применяйте минимальный размер:

    • если в расчетном периоде у сотрудника не было заработка;
    • *если заработок сотрудника за месяц оказался меньше МРОТ, установленного на дату открытия больничного листка.

    В таком случае минимальный среднемесячный заработок за расчетный период принимайте равным 1 МРОТ. А заработок за расчетный период (24 месяца) рассчитайте по формуле:

    Минимальный заработок за расчетный период = МРОТ (на дату открытия больничного листка) ? 24 месяца


    Минимальный средний дневной заработок определяйте по формуле:

    Минимальный размер среднего дневного заработка = МРОТ (на дату открытия больничного листка) ? 24 месяца : 730 дн.

    . <…>

    Максимальный размер больничного пособия

    В некоторых случаях сумма пособия ограничена максимальным размером. Вот эти случаи:

    – страховой стаж сотрудника составляет менее шести месяцев;

    – имеются основания для снижения размера пособия;

    – больничное пособие выплачивают в связи с несчастным случаем на производстве.

    Страховой стаж меньше шести месяцев*

    Если к моменту открытия больничного листка страховой стаж сотрудника менее шести месяцев, то больничное пособие за полный месяц не должно превышать минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Если в местности, где работает сотрудник, законодательством установлены районные коэффициенты, то сумму МРОТ увеличивайте на них.

    В этом случае рассчитайте предельную сумму дневного пособия:

    Максимальное пособие за день = МРОТ ? Районные коэффициенты (если сотрудник работает в местности, где они установлены) : Количество календарных дней в месяце, на который приходится период временной нетрудоспособности


    Такой порядок установлен частью 6 статьи 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пунктом 20 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

    Ситуация: как определить максимальное дневное пособие сотруднику, стаж которого менее шести месяцев. В течение двух месяцев болезни изменилось значение МРОТ

    Максимальное дневное пособие определите отдельно за первый и отдельно за второй месяцы исходя из количества календарных дней в каждом из них. При этом для расчета максимальной суммы дневного пособия применяйте МРОТ, который был установлен в соответствующем месяце.

    Таким образом, предельную величину дневного пособия рассчитайте так:

    • с начала нетрудоспособности до изменения МРОТ – исходя из прежнего МРОТ;
    • с даты, когда изменился МРОТ, до окончания нетрудоспособности – исходя из нового МРОТ.

    <…>

    Снижение суммы пособия

    Размер больничного пособия может быть снижен, если сотрудник:

    В таких случаях больничное пособие за месяц не должно превышать МРОТ.

    Если в местности, где работает сотрудник, законодательством установлены районные коэффициенты, то сумму МРОТ увеличивайте на них.

    Максимальное дневное пособие определите так:

    Предельное дневное пособие = МРОТ ? Районные коэффициенты (если сотрудник работает в местности, где они установлены) : Количество календарных дней в месяце, на который приходится период временной нетрудоспособности


    Ограничение применяйте:

    • со дня нарушения, если сотрудник нарушал режим или вовремя не являлся к врачу;
    • для всего периода нетрудоспособности, если сотрудник заболел (получил травму) вследствие опьянения.

    Такой порядок установлен статьей 8 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и пунктами 21–22 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

    Ситуация: можно ли снизить размер больничного пособия, если сотрудник получил травму, попав в автомобильную аварию в состоянии алкогольного опьянения. Авария произошла не по вине сотрудника

    Нет, нельзя.

    Размер больничного пособия может быть снижен, например, если заболевание сотрудника наступило из-за алкогольного опьянения (п. 3 ч. 1 ст. 8 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗподп. «в» п. 21 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).

    Если же сотрудник в состоянии опьянения попал в аварию, но при этом он не являлся виновником этой аварии (например, был не водителем, а пассажиром), размер больничного пособия ему не снижайте.

    Главбух советует: даже если в больничном листке стоит отметка о факте опьянения, работодатель на основании имеющихся документов (справок лечебных учреждений, материалов органов внутренних дел, государственной автоинспекции и др.) и объяснений сотрудника сам решает, платить или не платить пособие.

    Такие разъяснения даны в письме ФСС России от 15 апреля 2004 г. № 02-10/07-1843. Хотя данный документ разъясняет правила старого законодательства, выводы, сделанные в нем, можно применять и в настоящее время (поскольку нет противоречий с действующими нормами права).

    Ситуация: как определить размер больничного пособия, если в одном из больничных листков, предъявленных сотрудником, имеется отметка о неявке на прием к врачу

    Ответ на этот вопрос зависит от следующих факторов:

    • имеется ли уважительная причина неявки сотрудника к врачу;
    • подтверждают ли больничные листки один период нетрудоспособности.

    Одним из оснований снижения суммы больничного пособия является неявка без уважительной причины в назначенный срок на врачебный осмотр (п. 2 ч. 1 ст. 8 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗподп. «б» п. 21Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).

    Главбух советует: чтобы определить, является причина неявки уважительной или нет, можно воспользоваться, например, перечнем, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2007 г. № 74.

    Согласно перечню, уважительными причинами являются:

    1. Обстоятельства непреодолимой силы, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.).

    2. Длительная временная нетрудоспособность сотрудника вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев.

    3. Переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания.

    4. Вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы.

    5. Повреждение здоровья или смерть близкого родственника.

    6. Иные причины, признанные уважительными в судебном порядке при обращении сотрудника в суд.

    При этом целесообразно попросить сотрудника представить объяснительную записку, обосновывающую его неявку к врачу. Это позволит обосновать, почему пособие данному сотруднику не было уменьшено.

    Если посещение врача было пропущено по уважительной причине, работодатель не должен снижать размер пособия. Такой вывод следует из частей 1–2 статьи 8 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и пунктов 21–22Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

    Если причины неуважительные, конкретный порядок ограничения суммы пособия до МРОТ зависит от того, как лечебное учреждение оформило больничные листки, подтверждающие период нетрудоспособности сотрудника.

    Выплачивать пособие в размере, не превышающем МРОТ за календарный месяц, нужно со дня неявки на прием (п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗп. 22 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).

    Если следующие друг за другом больничные листки подтверждают один период нетрудоспособности, то и пособие, ограниченное МРОТ, рассчитывайте до дня закрытия последнего больничного листка.

    Если же каждый из больничных листков подтверждает отдельный период нетрудоспособности, то пособие, ограниченное МРОТ, рассчитайте до дня закрытия больничного листка, в котором отмечено нарушение режима.

    Такой вывод следует из частей 1–2 статьи 8 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и пунктов 21–22 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

    Нина Ковязина,

    заместитель директора департамента

    образования и кадровых ресурсов Минздрава России

    7. Рекомендация: Как рассчитать итоговую сумму больничного пособия

    Страховой стаж менее шести месяцев*

    Если стаж сотрудника менее шести месяцев к моменту открытия больничного листка, то расчет итоговой суммы пособия делайте в общем порядке.

    Но при этом учитывайте следующее ограничение. Сумма пособия в пересчете на полный календарный месяц не должна превышать МРОТ (с учетом районных коэффициентов).

    Такой порядок следует из совокупности норм частей 1 и 6 статьи 7, частей 1 и 1.1 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункта 20 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

    Действуйте в следующем порядке.

    1. Рассчитайте дневное пособие исходя из среднего дневного заработка.

    2. Рассчитайте максимальное пособие за день исходя из МРОТ.

    3. Сравните фактическую сумму пособия с максимальным значением.

    Если пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, получилось больше, чем максимальное пособие, то для расчета итоговой суммы пособия используйте максимальное дневное пособие.

    Если же фактическое пособие получилось меньше, чем рассчитанное исходя из МРОТ, то итоговую сумму пособия определите исходя из фактического дневного пособия.

    Пример расчета больничного пособия, когда в период болезни изменилось значение МРОТ. Страховой стаж сотрудника менее шести месяцев. Сотрудница работает в местности, где районные коэффициенты не применяются*

    А.В. Дежнева была впервые принята на работу 1 октября 2014 года.

    С 25 декабря 2014 года по 15 января 2015 года включительно Дежнева болела.

    До поступления на работу страхового стажа сотрудница не имела, поэтому пособие ей положено в размере 60 процентов от среднего заработка.

    Расчетный период для расчета пособия – с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно.

    Фактический заработок Дежневой составил:

    • за 2012 год – 0 руб.;
    • за 2013 год – 0 руб.

    Поскольку сотрудница не имела заработка в расчетном периоде, средний дневной заработок бухгалтер рассчитал, исходя из МРОТ, установленного на день наступления болезни.

    Средний дневной заработок Дежневой равен:
    5554 руб. ? 24 мес. : 730 дн. = 182,60 руб.

    Итоговая сумма больничного пособия составила:
    182,60 руб. ? 22 дн. ? 60% = 2410,32 руб.

    Затем бухгалтер сравнил эту сумму с допустимыми максимальными значениями.

    Так как до наступления болезни страховой стаж сотрудницы менее шести месяцев, максимальная предельная сумма больничного пособия для нее – 1 МРОТ в месяц.

    В декабре 2014 года МРОТ составлял 5554 руб., а в январе 2015 года – 5965 руб.

    Максимальный размер больничного пособия бухгалтер рассчитал так:
    (5554 руб. : 31 дн. ? 7 дн.) + (5965 руб. : 31 дн. ? 15 дн.) = 4140,42 руб.

    Поскольку итоговая сумма пособия (2410,32 руб.) не превысила максимального значения (4140,42 руб.), Дежневой выплатили больничное пособие в сумме 2410,32 руб.

    Если есть основания снизить размер пособия

    Если есть основания для снижения пособия (нарушен режим больничного, травма получена из-за алкогольного опьянения и др.), необходимо проверить, что рассчитанное дневное пособие не превышает пособия исходя из МРОТ.

    Для этого сделайте следующее.

    1. Рассчитайте дневное пособие исходя из среднего дневного заработка.

    2. Рассчитайте максимальное пособие за день исходя из МРОТ.

    3. Сравните фактическую сумму пособия с максимальным значением.

    Если пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, получилось больше, чем максимальное пособие, то для расчета итоговой суммы пособия используйте максимальное дневное пособие.

    Если же фактическое пособие получилось меньше, чем рассчитанное исходя из МРОТ, то итоговую сумму пособия определите исходя из фактического дневного пособия.

    Такой алгоритм расчета применяйте:

    • со дня нарушения, если сотрудник нарушал режим или вовремя не являлся к врачу;
    • для всего периода болезни, если сотрудник заболел или получил травму вследствие опьянения.

    Такой порядок установлен статьей 8 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и пунктами 21–22 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

    Какие дни болезни оплачивать

    Больничное пособие выплачивайте за все дни болезни (травмы, иного страхового случая), которые сотрудник пропустил на основании больничного листка.

    При этом не оплачивайте дни, когда сотрудник:

    • был освобожден от работы с сохранением либо без сохранения зарплаты. Например, участвовал в судебном заседании в качестве присяжного заседателя или был в отпуске за свой счет. Исключение из этого правила – если сотрудник заболел в период ежегодного отпуска, то платить пособие за эти дни нужно;
    • был отстранен от работы без выплаты зарплаты. Например, пришел на работу в состоянии алкогольного опьянения. Полный список причин для отстранения от работы указан в статье 76 Трудового кодекса РФ;
    • заболел и выздоровел в период простоя. То есть период, на который выдан больничный листок, полностью приходится на период простоя;
    • был заключен под стражу или административный арест;
    • проходил судебно-медицинскую экспертизу;
    • умышленно причинил вред своему здоровью или совершил попытку самоубийства;
    • потерял трудоспособность вследствие умышленно совершенного им преступления.

    Такой порядок установлен частями 1–2 статьи 9 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

    <…>

    Нина Ковязина,

    заместитель директора департамента

    образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка