Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 марта 2015 144 просмотра

Есть своя столовая. Которая кормит не только своих но и сторонних лиц. Выручка отражается по сч 90.В налоговой декларации расходы по стоимости товара в какой строке должны отражатьсяЕсли в учете стоимость списывается Д90/02 К41В декларацию эта сумма встает в строку 020 Приложения № 2 к Листу 02"Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих...... торговлю..., относящихся к реализованным товарам.Правильно ли формируется срока?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы обслуживающих производств и хозяйств

В бухучете к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения организации, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся целью создания организации. Это:

  • подсобные хозяйства;
  • объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы;
  • учебно-курсовые комбинаты;
  • другие аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг сотрудникам и (или) сторонним лицам.

Бухучет: отражение затрат

Бухучет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».*

По дебету счета 29 отражайте прямые расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы, а также затраты вспомогательных производств. При этом делайте проводки:

Дебет 29 Кредит 10 (02, 04, 05, 41, 69, 70...)
– учтены прямые затраты, непосредственно связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 29 Кредит 23
– учтены затраты вспомогательных производств, относящиеся к деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Бухучет: списание затрат

После того как услуги (работы) обслуживающих производств и хозяйств будут оказаны (выполнены), их стоимость (т. е. расходы, учтенные по дебету счета 29) спишите со счета 29 на счета учета потребителей услуг. Себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 29 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который закреплен в учетной политике для целей бухучета.

Если потребителем услуг (работ) были сотрудники организации, сделайте такие проводки*:

Дебет 23 (25, 26, 29, 44, 70, 73, 91-2...) Кредит 29
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) обслуживающих производств и хозяйств в составе затрат на производство, расчетов с персоналом, прочих расходов и т. д.

Так поступайте, например, если организация предоставляет сотрудникам бесплатное питание.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если обслуживающие производства и хозяйства производят продукцию, которую потребляют сотрудники организации, ее сначала оприходуйте, а затем стоимость продукции спишите на затраты соответствующего структурного подразделения. Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, делайте проводки:

Дебет 43 Кредит 29
– оприходована продукция обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 23 (25, 26, 29, 44...Кредит 43
– учтена стоимость произведенной обслуживающим производством и хозяйством продукции в составе расходов соответствующих структурных подразделений.

Если организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости, делайте проводки:

Дебет 43 (43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости») Кредит 40 (29)
– оприходована продукция обслуживающих производств и хозяйств по нормативной себестоимости;

Дебет 23 (25, 26, 29, 44...Кредит 43 (43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»)
– учтена нормативная себестоимость произведенной обслуживающим производством и хозяйством продукции в составе расходов соответствующих структурных подразделений.

Подробнее о том, как вести учет готовой продукции по нормативной себестоимости, см. Как вести учет затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативным способом.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 294043).

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют продукцию, оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, в момент их реализации (предоставления) сделайте проводки*:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
– отражен доход от продажи продукции, услуг (работ) обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 29 (43)
– учтена стоимость продукции, услуг (работ) обслуживающих производств и хозяйств, уменьшающих доходы от их продажи;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС).

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см. Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если обслуживающие производства и хозяйства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации, их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть, какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20252629 и т. д. Порядок распределения расходов разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых обслуживающими производствами и хозяйствами. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Сальдо на конец месяца по счету 29 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

ОСНО

Налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведите обособленно от других видов деятельности в соответствии с правилами статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат обслуживающих производств и хозяйств*

ЗАО «Альфа» помимо основных подразделений имеет обслуживающее производство – столовую, которая предоставляет питание всем сотрудникам организации на платной основе, а также другим лицам.

В марте затраты столовой составили 277 080 руб., в том числе:

  • материальные расходы на приготовление пищи – 75 000 руб.;
  • зарплата (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) рабочих – 52 080 руб.;
  • амортизация оборудования столовой – 150 000 руб.

На начало и конец месяца остатков незавершенного производства в столовой нет.

В марте сотрудникам организации столовая реализовала продукцию на 217 370 руб. (в т. ч. НДС – 33 158 руб.). Выручка от реализации продукции другим лицам составила 144 914 руб. (в т. ч. НДС – 22 106 руб.).

В учетной политике для целей бухучета установлено, что затраты столовой распределяются пропорционально полученной выручке.

В бухучете затраты столовой и предоставление питания бухгалтер отразил так.

В марте:

Дебет 29 Кредит 10
– 75 000 руб. – переданы продукты для приготовления обедов;

Дебет 29 Кредит 70 (69)
– 52 080 руб. – начислена зарплата сотрудникам столовой (страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты сотрудников столовой);

Дебет 29 Кредит 02
– 150 000 руб. – учтена амортизация, начисленная по оборудованию, используемому в столовой;

Дебет 73 Кредит 91-1
– 217 370 руб. – реализована продукция столовой сотрудникам организации;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 144 914 руб. – реализована продукция столовой другим лицам;

Дебет 91-2 Кредит 29
– 278 680 руб. – учтена в составе расходов стоимость реализованной продукции столовой;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 55 264 руб. (33 158 руб. + 22 106 руб.) – начислен НДС с реализации продукции столовой.

Так как столовая является обслуживающим производством, в налоговом учете бухгалтер рассчитал финансовый результат от ее деятельности обособленно. В составе доходов при расчете налога на прибыль он учел 307 020 руб. (217 370 руб. + 144 914 руб. – 55 264 руб.), в составе расходов – 277 080 руб.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Декларация по налогу на прибыль (приложение № 3 к листу 02)

<…>

2.2.28 Кто должен заполнять приложение № 3 к листу 02.

В этом приложении приводится расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1268275.1276279323 Налогового кодекса РФ (за исключением отраженных в листе 05). В частности, его оформляют налогоплательщики, которые в 2014 году:

—продавали амортизируемое имущество;

—продавали непогашенную дебиторскую задолженность;

—получили убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

—получили убыток от деятельности по договорам доверительного управления имуществом (кроме ценных бумаг и пенсионных резервов);

—продавали земельные участки.

2.2.29 Компания получила убытки по операциям, которые при налогообложении признаются с учетом требований статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса РФ. Сложности в заполнении строки 360 приложения № 3 к листу 02.

По строке 360 отражается суммарный показатель убытков компании, которые не уменьшают налоговую базу в 2014 году, но предусмотрены статьями 264.1268, 275.1276279323 Налогового кодекса РФ.

Величина этого показателя определяется как сумма значений, отраженных по строкам 060150, 160201230260 приложения № 3 к листу 02.

При заполнении декларации суммы всех этих убытков должны быть восстановлены. Объясняется это тем, что первоначально расходы компании по данным операциям в полном размере включаются в состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль(последовательно через строку 350 приложения № 3 к листу 02, строки 080 и 130 приложения № 2 к листу 02 и строку 030 листа 02).

Восстановление арифметически заниженной налоговой базы в декларации происходит так. Значение по строке 360 приложения № 3 к листу 02переносится в строку 050 листа 02. При этом последний показатель включается в расчет финансового результата деятельности организации (строка 060 листа 02), причем со знаком «плюс».

Тем самым первоначально завышенная сумма расходов корректируется (уменьшается).

2.2.30 У предприятия есть своя столовая, которая бесплатно обслуживает его сотрудников. Нужно ли заполнять приложение № 3 к листу 02?

Нет, не нужно. Это связано с тем, что в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль компании отражают только финансовые показатели деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств. А столовая признается объектом обслуживающих производств и хозяйств, если она получает от своей деятельности выручку от реализации товаров, работ, услуг, то есть оказывает платные услуги* (ст. 275.1 НК РФ).

Если же питание предоставляется сотрудникам бесплатно, то столовая не признается таким объектом, и затраты на содержание помещений столовой можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживаются в Минфине России (письма от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/393от 16 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/584 и др.).

2.2.31 Получен убыток от деятельности обслуживающего производства (хозяйства). Как отразить связанные с налоговым убытком доходы и расходы.

По строке 180 приложения № 3 к листу 02 следует отражать выручку от реализации обслуживающих производств и хозяйств. Этот показатель войдет и в итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 приложения № 1 к листу 02 и строка 010 листа 02).

Расходы обслуживающих производств отражают по строке 190 приложения № 3 к листу 02. И этот же показатель затем включают в общую сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации (строка 130 приложения № 2 к листу 02, строка 030 листа 02). Общая сумма расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, включается в состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (строка 030 листа 02).

Из строки 190 приложения № 3 сумма расходов переносится в строку 350 приложения № 3, в строку 080 приложения № 2 к листу 02, далее — в строку 130 приложения № 2 к листу 02 и строку 030 листа 02. Такой алгоритм действий следует из положений пунктов 8.3 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Сумму убытка от деятельности обсуживающего производства (хозяйства) следует указать по строке 200 приложения № 3.

Если по обслуживающим производствам и хозяйствам у компании будут убытки, которые нельзя учесть при налогообложении в 2014 году, их нужно отразить по строке 201 приложения № 3 к листу 02 декларации.

2.2.32 Получен убыток от деятельности обслуживающего производства (хозяйства), который не уменьшает налоговую базу. Сложности в заполнении строк 180–201 приложения № 3 к листу 02.

Условия, при которых убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, перечислены в абзацах 6–8 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

Часть убытка, которую нельзя учесть при расчете налога на прибыль за текущий период, необходимо отразить отдельно — по строке 201приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

После того как эта сумма будет последовательно перенесена сначала в строку 360 приложения № 3, а затем в строку 050 листа 02, заниженная сумма налоговой базы восстановится. Это объясняется тем, что при определении общей суммы прибыли (убытка) по строке 060листа 02 данные, отраженные в строке 050 листа 02 декларации, учитываются со знаком «плюс».

Такой вывод основан на положениях пунктов 8.38.8 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Восстановлению подлежит весь убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, по которым не соблюдены условия признания убытка. Это следует из положений статьи 275.1 Налогового кодекса РФ и пункта 8.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка