Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Удерживайте НДФЛ с обратных билетов из командировки

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3
9 января 2015 30 просмотров

Просьба ответь на такой вопрос: ООО на ОСНО+ЕНВД (ООО участвует в Эксперименте по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию)Особенности налогообложения в автосалонах и автосервисах.И имеет ли такая организация применять Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 — 2027 годов

НДС: Операции по реализации автомобилей являются объектом обложения НДС. Субсидии, направленные на возмещение неполученных доходов, также облагаются НДС, поскольку они непосредственно связаны с оплатой реализованных по сниженным ценам автомобилей. Субсидии же на компенсацию расходов по перевозке старого автотранспорта до пунктов утилизации не включаются в налоговую базу по НДС.

Налог на прибыль: Выручка от реализации автомобилей (без учета НДС) является доходов от реализации. Выручку от реализации автомобилей определяйте с учетом подлежащих поступлению субсидий в рамках программы по утилизации.

Транспортный налог: С автомобилей, используемых в режиме «тест-драйв» нужно платить транспортный налог, если автомобиль принадлежит организации и зарегистрирован на нее в ГИБДД.

Пониженные тарифы страховых взносов: Ваша организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Состав выручки от реализации

В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).*

Если реализация осуществляется на условиях товарного кредита, то в сумму выручки включите также проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары (работы, услуги) (абз. 6 ст. 316 НК РФ).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как отразить при налогообложении продажу товаров в розницу. Организация применяет общую систему налогообложения

Выручка от продажи товаров является доходом от реализации, облагаемым налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией. Об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.*

Если организация получила аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации. А вот при кассовом методе включите. Это следует из положений статей 249, 271, 273 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Реализация товаров является объектом обложения НДС. Как начислить НДС, см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).*

О том, когда и как нужно платить НДС с предоплаты, см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа товаров под этот спецрежим. Об этом см. подробнее Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД. Если операции по продаже товаров подпадают под ЕНВД, то платить налог на прибыль и НДС не нужно (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения в целях налога на прибыль и НДС (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация:По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Пониженные тарифы

В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на три группы:*

Кроме того, особые (нулевые) тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и предпринимателей, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Эти тарифы применяются только в отношении выплат членам экипажей таких судов.

Состав документов, подтверждающих право применения пониженных тарифов для льготных категорий организаций, приведен в таблице.

Представители малого бизнеса

В целях применения пониженных тарифов страховых взносов в группу представителей малого бизнеса входят некоторые организации и предприниматели на упрощенке, а также аптечные учреждения на ЕНВД.

Организации и предприниматели на упрощенке могут применять пониженные тарифы, если основными видами их деятельности являются (в скобках указаны коды ОКВЭД. В 2015 году параллельно действуют два классификатора: ОКВЭД и ОКВЭД 2 (приказ Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст)):*

  1. производство пищевых продуктов (10);
  2. производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (11.07.1?11.07.2);
  3. текстильное и швейное производство (13, 14);
  4. производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (15);
  5. обработка древесины и производство изделий из дерева (16);
  6. химическое производство (20);
  7. производство резиновых и пластмассовых изделий (22);
  8. производство прочих неметаллических минеральных продуктов (23);
  9. производство готовых металлических изделий (25);
  10. производство машин и оборудования (28);
  11. производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (26?27);
  12. производство транспортных средств и оборудования (29, 30);
  13. производство мебели (31);
  14. производство спортивных товаров (32.3);
  15. производство игр и игрушек (32.4);
  16. научные исследования и разработки (72.19);
  17. образование (85);
  18. здравоохранение и предоставление социальных услуг (86?88);
  19. деятельность спортивных объектов (93.11);
  20. прочая деятельность в области спорта (93.19);
  21. обработка вторичного сырья (38.3);
  22. строительство (41?43);
  23. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (45.2);
  24. сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (37?38);
  25. транспорт и связь (49–53);
  26. предоставление персональных услуг (95?96);
  27. производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (17);
  28. производство музыкальных инструментов (32.2);
  29. производство различной продукции, не включенной в другие группировки (32);
  30. ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (95.2);
  31. управление недвижимым имуществом (68.32);
  32. деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (59.1);
  33. деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (91.01);
  34. деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (91.02?91.03);
  35. деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (91.04);
  36. деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (62) (кроме организаций и предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  37. розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (47.7);
  38. производство гнутых стальных профилей (24.33);
  39. производство стальной проволоки (24.34).

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Если в каком-либо отчетном периоде доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, отсутствуют, то считается, что права на применение пониженного тарифа организация (предприниматель) не имеет.

Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.

Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются два следующих условия:

  • организация (предприниматель) сохраняет право на применение упрощенки;
  • организация (предприниматель) соблюдает установленное соотношение между доходами от реализации продукции (услуг) по основному виду деятельности и общим объемом доходов.

Начиная с отчетного (расчетного) периода, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий, право на применение пониженных тарифов утрачивается. Сумма страховых взносов, недоначисленных из-за неправомерного применения пониженных тарифов, должна быть восстановлена и перечислена во внебюджетные фонды.

Такой порядок предусмотрен частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если организация на упрощенке в течение года вновь приобретет право на применение льготных тарифов, она вправе вернуться на пониженный тариф с начала года и произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов путем их возврата или зачета.

Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.

Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР. В подразделе 3.5 раздела 3 этой формы нужно ежеквартально указывать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Применительно к прежней форме РСВ-1 ПФР аналогичные разъяснения содержались в письме Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19 и информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г.

Ситуация: может ли организация на упрощенке применять пониженные тарифы страховых взносов, если она занимается несколькими видами деятельности. Для каждого из них предусмотрен льготный тариф

Да, может. Но только в том случае, если несколько видов деятельности входят в одну группу ОКВЭД и приносят доход не менее 70 процентов в общем объеме поступлений. Если же доход ни от одного из направлений бизнеса не дотягивает до установленного значения, применять пониженные тарифы взносов организация не вправе. Объяснения тут следующие.

Чтобы воспользоваться пониженными тарифами, предусмотренными частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, требуется определить долю доходов от каждого вида деятельности организации. Если доля доходов от реализации продукции или услуг по какому-либо из них составляет 70 и более процентов, то этот вид деятельности признается основным. Тогда организация получает право на применение пониженных тарифов.

Когда же доля доходов не достигает 70 процентов ни по одному из льготных видов деятельности, применять пониженные тарифы страховых взносов организация не может. Об этом сказано в письме Минтруда России от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442.

Суммировать доходы от льготных видов деятельности можно только в том случае, если они входят в одну группу кодов по ОКВЭД. Например, группе «Транспорт и связь» в ОКВЭД соответствует раздел I, к которому относятся виды деятельности с кодами 60–64. Поэтому организации, которые одновременно занимаются и перевозкой грузов (код 60.24), и организацией перевозок грузов (код 63.40), могут применять пониженный тариф страховых взносов, если суммарный доход по этим видам деятельности составляет 70 и более процентов от общего объема доходов.

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551, ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2013 г. № Ф09-2/13).

Если по итогам квартала (года) 70-процентное соотношение доходов нарушено, организация лишается права на применение пониженных тарифов с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января этого года (письмо Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19). При этом в Пенсионный фонд РФ должна быть уплачена недоначисленная сумма взносов и пеней за весь период, в течение которого организация неправомерно применяла пониженные тарифы. Такой порядок предусмотрен частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Любовь Котова,

заместитель директора департамента развития

социального страхования Минтруда России

4. Ситуация: нужно ли торговой организации платить транспортный налог с автомобилей, используемых в режиме «тест-драйв» (для проведения показательных выездов)

Да, нужно, но только если автомобиль принадлежит организации и зарегистрирован на нее в ГИБДД.

Объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные средства (ст. 358 НК РФ). Те транспортные средства, которые освобождаются от налогообложения, указаны в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ. Автомобили, которые используются в режиме «тест-драйв», в этот перечень не входят.
Автосалоны, торгующие автомобилями, не обязаны регистрировать за собой автомобили, приобретенные у производителей или импортеров (п. 1 информации МВД России от 7 ноября 2013 г.). Однако такая возможность распространяется лишь на те автомобили, которые предназначены исключительно для перепродажи (размещены в торговых помещениях, на складах, но не используются для передвижения). Автомобили, используемые в режиме «тест-драйв», эксплуатируются вне автосалонов, передвигаются по дорогам общего пользования, а следовательно, должны быть зарегистрированы в ГИБДД. С момента регистрации автомобиль становится объектом налогообложения, и если он зарегистрирован на автосалон, то плательщиком транспортного налога признается эта торговая организация.*

Из рекомендации «Какие организации должны платить транспортный налог»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

5. Статья:В каких случаях налоговики требуют увеличить базу по НДС на суммы, полученные в рамках реализации товаров, работ, услуг

Д.П. Колесников, старший юрист департамента налогового и правового консалтинга ЗАО «МСАй ФДП-Аваль»

Полученные субсидии в рамках программы по утилизации облагаются НДС по-разному

В рамках постановления Правительства РФ от 31.12.09 № 1194 был проведен эксперимент по стимулированию приобретения новых автомобилей в обмен на сдачу в утилизацию старого автотранспорта. Организации-автодилеры продавали автомобили со скидкой, а недополученные из-за предоставленной скидки доходы им возмещались из федерального бюджета путем перечисления субсидии.

Также компании-продавцы получали субсидии на компенсацию расходов, связанных с перевозкой сданных покупателями старых автомобилей до пунктов утилизации.

Несмотря на то что оба вида субсидий выплачивались в рамках единой программы, порядок их налогообложения различается:*

— субсидии, направленные на возмещение неполученных доходов, облагаются НДС, поскольку они непосредственно связаны с оплатой реализованных по сниженным ценам автомобилей (письма Минфина России от 18.03.11 № 03-07-11/63 и от 04.06.10 № 03-07-11/240, постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.11 № А55-2319/2011);

— субсидии на компенсацию расходов по перевозке старого автотранспорта до пунктов утилизации не включаются в налоговую базу по НДС, ведь они напрямую не связаны с реализацией (письма Минфина России от 07.06.10 № 03-07-11/242 и от 04.06.10 № 03-07-11/240).

Журнал «Российский налоговый курьер» № 4, Февраль 2013

6. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.10.2010 № 03-03-07/37

«Вопрос:

Разъясните порядок учета средств, перечисленных организации, участвующей в государственной программе по утилизации автомобилей, в целях налогообложения прибыли.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2010 года N 03-03-07/37
[О порядке учета средств, перечисленных организации, участвующей в государственной программе по утилизации автомобилей, в целях налогообложения прибыли]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета средств, перечисленных организации, участвующей в государственной программе по утилизации автомобилей, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статей 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ.
Исчерпывающий перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 НК РФ.
Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
Понятие бюджетного учреждения дано в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ)
Согласно статье 6 БК РФ с 1 января 2008 года получателями бюджетных средств могут являться органы государственной власти (государственные органы), органы управления государственным внебюджетным фондом, органы местного самоуправления, органы местной администрации, находящиеся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетные учреждения, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 4 Правил предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства со скидкой физическим лицам, сдавшим вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство на утилизацию, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 1194, российским торговым организациям, осуществляющим продажу новых автотранспортных средств на основании договоров с производителями новых автотранспортных средств, указанными в перечне, утвержденном Министерством промышленности и торговли Российской Федерации (далее - Перечень), или с уполномоченными ими юридическими лицами, предоставляются субсидии.
В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, средства, перечисленные организациям в рамках реализации новых автомобилей на основании договоров с производителями новых автотранспортных средств, указанными в Перечне, или с уполномоченными ими юридическими лицами, учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.*

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка