Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 января 2015 4 просмотра

Мы заключили договор с одной фирмой. В договоре указано, что мы оплачиваем по счету, который они нам предъявляют в условных единицах. Рассчитываемся в условных единицах, которая получается на дату оплаты, а накладную нам выписывают в рублях. То есть мы, какой-то аванс внесли, нам они товар отгрузили, накладную выписали, а потом мы остатки оплачиваем получается. А курс доллара у.е. скачет. Получается сейчас 3 700 000 руб. я должна взять в убыток, а так, висит, у меня как будто они нам должны. А фактически не должны, это в условных единицах.Можно ли продавать товар за валюту? Фактически мы не за валюту продаем, счет только на оплату в у.е., а товар в рублях.Получается большая суммовая разница. Как вести учет?Накладную они не хотят переписывать на полную сумму, чтобы взять разницу себе. Они мне предъявляют, чтобы расчеты закрылись.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Расчеты в валюте и у. е.

Курсовые разницы

С 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам, выраженным в условных единицах, надо учитывать как курсовые. Такие изменения в Налоговый кодекс законодатели внесли, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь в бухучете суммовых разниц нет уже с 2007 года.

Важно: по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, доходы и расходы в виде суммовых разниц отражайте в прежнем порядке.

2.Статья: Договор поставки заключен в условных единицах

Кузнецова М. С., Эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Курсовые разницы в бухучете

В бухгалтерском учете перерасчет обязательств по договорам в условных единицах осуществляется по правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Так, организации обязаны определять стоимость товара:

  • на дату отгрузки
  • на дату оплаты.

Если эти даты приходятся на разные отчетные периоды, обязательства необходимо пересчитывать также на каждую отчетную дату до момента исполнения данного обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006).

Перерасчет обязательств, осуществляемый после отгрузки товара, не увеличивает (не уменьшает) у поставщика выручку. Аналогичным образом у покупателя не меняется стоимость приобретенного товара. Это означает, что изменение курса условной единицы на сумму признанной выручки и стоимость оприходованного товара не влияет.

При перерасчете обязательств, возникших по договору поставки, в бухучете поставщика и покупателя возникают курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату оплаты (или отчетную дату соответствующего отчетного периода) и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде (или отчетную дату предыдущего отчетного периода).

В зависимости от того, в какую сторону меняется курс условной единицы(увеличивается или уменьшается), курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы в бухучете отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а отрицательные — в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Суммовые разницы в налоговом учете

В налоговом учете разницы, возникающие при перерасчете обязательств потоварам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, признаются суммовыми. В отличие от курсовых разниц в бухучете суммовые разницы на отчетную дату не определяются. То есть в целях налогообложения прибыли обязательства по договорам в условныхединицах рассчитываются на дату отгрузки (оприходования) товаров и на дату их оплаты.

Положительные суммовые разницы учитываются в налоговом учете в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ. Так, в составе внереализационных доходов признаются доходы в виде суммовой разницы, которая возникает у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсуусловных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров(работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Отрицательные суммовые разницы отражаются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они рассчитываются в том же порядке, что и положительные суммовые разницы.

Напомним, что суммовые разницы при налогообложении прибыли учитывают только организации, исчисляющие доходы и расходы методом начисления. При этом положительная суммовая разница признается доходом у продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а у покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары. Основание — пункт 7 статьи 271 НК РФ. Аналогичным образом включаются в расходы у поставщика и покупателя отрицательные суммовые разницы (п. 9 ст. 272 НК РФ).

ПРИМЕР

ООО «Ракета» (продавец) заключило с ООО «Бриз» (покупатель) договор поставки товара. Цена сделки установлена в условных денежных единицах. При этом 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России. По условиям договора стоимость товара равна 29 500 у. е. (в том числе НДС 4500 у. е.) Покупатель должен оплатить товар в течение месяца после отгрузки по курсу на дату платежа. ООО «Ракета» отгрузило товары10 марта, а ООО «Бриз» оплатило их 8 апреля 2011 года.

Предположим, официальный курс евро, установленный Банком России, составил:

  • на 10 марта — 39,6 руб./евро;
  • 31 марта — 40,2 руб./евро;
  • 8 апреля — 40,9 руб./евро.

ООО «Ракета» и ООО «Бриз» при исчислении НДС руководствуются позицией Минфина России.

Рассмотрим порядок отражения операций по договору поставки в бухгалтерском и налоговом учете поставщика и покупателя.

В бухгалтерском учете ООО «Ракета» будут сделаны следующие проводки:

10 марта

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 1 168 200 руб. (29 500 евро ? 39,60 руб./евро) — учтена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-2
— 178 200 руб. (4500 евро ? 39,60 руб./евро) — исчислен НДС с реализации;

31 марта

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 17 700 руб. [29 500 евро ? (40,20 руб./евро – 39,60 руб./евро)] — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница, которая возникла при пересчете дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату;

8 апреля

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 1 206 550 руб. (29 500 евро ? 40,90 руб./евро) — получена оплата от покупателя за товары;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 20 650 руб. [29 500 евро ? (40,90 руб./евро – 40,20 руб./евро] — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница, возникшая при пересчете дебиторской задолженности покупателя на дату оплаты;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68-2
— 5850 руб. [29 500 евро ? (40,90 руб./евро – 39,60 руб.) ? 18/118] — начислен НДС с положительной курсовой разницы.

В налоговом учете ООО «Ракета» пересчитывает дебиторскую задолженность покупателя только на дату оплаты, на отчетную дату задолженность не пересчитывается. Поскольку курс евро на дату оплатытовара выше, чем на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникает положительная суммовая разница — 38 350 руб. [29 500 евро ? (40,90 руб./евро – 39,60 руб./евро)]. Данная разница включается во внереализационные доходы за минусом налога, то есть в сумме 32 500 руб. (38 350 руб. – 38 350 руб. ? 18/118).

В бухгалтерском учете ООО «Бриз» указанные операции отражаются таким образом:

10 марта

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 990 000 руб. (25 000 евро ? 39,60 руб./евро) — учтена стоимость приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 178 200 руб. (4500 евро ? 39,60 руб./евро) — учтен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19
— 178 200 руб. — принят к вычету НДС;

31 марта

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
— 15 000 руб. [25 000 евро ? (40,20 руб./евро – 39,60 руб./евро)] — отражена в прочих расходах отрицательная курсовая разница от пересчета кредиторской задолженности перед поставщиком на отчетную дату;

8 апреля

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 1 206 550 руб. (29 500 евро ? 40,90 руб./евро) — перечислена оплата поставщику за товары;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
— 17 500 руб. [25 000 евро ? (40,90 руб./евро – 40,20 руб./евро)] — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница от пересчета кредиторской задолженности перед поставщиком на дату оплаты.

В целях налогообложения прибыли ООО «Бриз» следует пересчитать кредиторскую задолженность перед поставщиком только на дату оплаты. Поскольку курс евро на дату оплаты товара выше, чем на дату его оприходования, в налоговом учете покупателя возникает отрицательная суммовая разница в размере 32 500 руб. [25 000 евро ? (40,90 руб./евро – 39,60 руб./евро)]. Сумма этой разницы включается во внереализационные расходы

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 7, АПРЕЛЬ 2011

3.Таблица: Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете (редакция, действующая в 2014 году)

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности*
(п. 7 ПБУ 3/2006,п. 29Положения, утвержденногоприказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271п. 9 ст. 272 НК РФ)
Суммовая
(п. 11.1 ст. 250,подп. 5.1 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265п. 9 ст. 272НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250п. 7 ст. 271 НК РФ)
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006,п. 29Положения, утвержденногоприказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271п. 9 ст. 272 НК РФ)
Суммовая
(п. 11.1 ст. 250,подп. 5.1 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250п. 7 ст. 271 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265п. 9 ст. 272НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 91-2
Кредит 58
(п. 13 ПБУ 3/2006)


Отчетная дата зависит от периодичности представления организацией деклараций по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

13.01.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка