Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 января 2015 3 просмотра

Тема "Частичная реализация основного средства"Добрый день!На балансе Общества числится единый инвентарный объект – жилая квартира, заключили 2 договора купли продажи на один инвентарный объект.1) Как определить стоимость части квартиры?2) Какие первичные документы нужно оформить?3) Прошу привести примеры проводок в бухгалтерском и налоговом учете?

Поэтому за основу необходимо принимать разъяснения Минфина России от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/1/479. В нем чиновники указали возможность на реализацию части объекта через ее частичную ликвидацию. Минфин Указал, что в случае продажи на сторону ликвидированной части амортизируемого имущества согласно п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса. Таким образом, реализация квартиры по разным договорам в зависимости от ее площади происходит в два этапа:
– частичная ликвидация (или разделение – разукрупнение);
– реализация частей объекта.

В бухгалтерском учете эта операция будет выглядеть следующим образом (проводки даны без учета сумм по амортизации, поскольку в вопросе ничего не сказано о том, для каких целей использовалась квартира):

Дебет 01 «Выбытие части объекта» Кредит 01 «Квартира»
– списание первоначальной стоимости объекта ОС, приходящаяся на выбывающую часть по договору (относительно площади помещения);
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации по одному договору;
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка по другому договору;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие части объекта»
– списана стоимость одной части;
Дебет 91-2 Кредит 01 «Квартира»
– списана стоимость другой части.

В налоговом учете при продаже квартиры отразите:

– доход от реализации;
– расходы в виде остаточной стоимости основных средств (разделенная часть относительно площади и оставшаяся часть после разделения) (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России № 03-03-06/1/479).;
– расходы, связанные с реализацией квартиры.

Реализация отражается на основании актов приема-передачи квартиры по разным договорам. Счет-фактура не выставляется, поскольку реализация жилых помещений и долей в них НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия

Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств


Частичная ликвидация здания

При частичной ликвидации здания (сооружения) уменьшается его общая площадь и прочие характеристики, которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, этажность. Поэтому новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 68 Правил, утвержденныхприказом Минэкономразвития России от 23 декабря 2013 г. № 765). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

Для регистрации изменений нужно представить в территориальное отделение Росреестра:*

  • заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  • документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);
  • платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 1000 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.*

Бухучет: частичная ликвидация

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:*

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в стадии частичной ликвидации и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01(03). Так, основные средства, находящиеся в стадии частичной ликвидации на протяжении длительного времени, целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Основные средства в стадии частичной ликвидации». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– начаты работы по частичной ликвидации основного средства.

По окончании частичной ликвидации сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в стадии частичной ликвидации»
– завершены работы по частичной ликвидации основного средства.

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 14 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01).

Бухучет: амортизация при частичной ликвидации

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, не приостанавливайте. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

При получении акта о частичной ликвидации стоимость основного средства скорректируйте (абз 2 п. 14 ПБУ 6/01). Ежемесячную сумму амортизационных отчислений после частичной ликвидации рассчитайте исходя из скорректированной первоначальной (остаточной) стоимости основного средства и прежней нормы амортизации.

Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Исключением из этого правила является частичная ликвидация основного средства, проведенная в рамках реконструкции. Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет: корректировка стоимости

В бухучете корректировку стоимости основного средства после его частичной ликвидации отразите проводками:

Дебет 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– учтена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидированной части основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 (03) субсчет «Выбытие основного средства»
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

Сумму, на которую была скорректирована первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации, отразите в инвентарной карточке учета по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или в инвентарной книге поформе № ОС-6б (применяется малыми предприятиями).


ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете расходы на частичную ликвидацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, связаны с производственной деятельностью организации.

По основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, начисление амортизации не приостанавливается. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев и это имущество не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 3 статьи 256, пункте 6 статьи 259.1, пункте 8 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.*

Ситуация: как при расчете налога на прибыль начислять амортизацию по основному средству после его частичной ликвидации

Ежемесячную сумму амортизации по основному средству, подвергшемуся частичной ликвидации, рассчитайте исходя из его скорректированной стоимости и прежней нормы амортизации. При этом используйте формулы:

– при применении линейного метода:

Ежемесячная сумма амортизации основного средства, подвергшегося частичной ликвидации = Скорректированная первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации ? Норма амортизации


– при применении нелинейного метода:

Ежемесячная сумма амортизации по амортизационной группе, в которую входит основное средство, подвергшееся частичной ликвидации = Скорректированный суммарный баланс амортизационной группы после частичной ликвидации ? Норма амортизации : 100


Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 258, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 45 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Такой порядок основан на положениях пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Это правило применяется и в том случае, когда после корректировки первоначальная стоимость основного средства стала менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/229. Несмотря на то что эти разъяснения были выпущены до того, как минимальная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете выросла, ими можно руководствоваться и сейчас – порядок признания имущества амортизируемым остался прежним.

Исключение предусмотрено только при частичной ликвидации основного средства, проведенной в рамках реконструкции. Если после реконструкции срок полезного использования оставшейся части основного средства увеличился, организация вправе начислять по этой части амортизацию с учетом нового срока. Увеличить срок полезного использования оставшейся части основного средства можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен до частичной ликвидации. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России в письме от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении частичной ликвидации основного средства. Частичная ликвидация не связана с реконструкцией основного средства. Организация применяет линейный метод амортизации

Пример отражения при расчете налога на прибыль частичной ликвидации основного средства. Частичная ликвидация не связана с реконструкцией основного средства. Организация применяет нелинейный метод амортизации

При расчете налога на прибыль остаточная стоимость ликвидированной части основного средства включается в состав прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФписьмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503). Поэтому расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства, проводимых вне рамок реконструкции, можно учесть по тому же основанию.

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшите на остаточную стоимость части основного средства в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она была ликвидирована (п. 1 ст. 272 НК РФписьмо Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). То есть после составления акта о частичном списании основного средства по форме № ОС-4.

При кассовом методе специального порядка списания остаточной стоимости ликвидируемого имущества в законодательстве нет. По смыслу налогового законодательства сделать это нужно так же, как и при методе начисления – в том периоде, в котором произошла ликвидация (при условии, что ликвидируемое имущество полностью оплачено) (п. 1 ст. 272 и п. 3. ст. 273 НК РФ).

Отражение в налоговом учете расходов на выполнение работ по частичной ликвидации (например, разборка корпуса здания) зависит от того, связано ли их проведение с реконструкцией основного средства.

Если частичная ликвидация проводилась вне рамок реконструкции основного средства, расходы на ее проведение учтите в следующем порядке. При методе начисления налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на проведение частичной ликвидации основного средства (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, если организация проводит ликвидацию собственными силами, то зарплату сотрудников учитывайте в том отчетном периоде, в котором она была начислена. При кассовом методе налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. Если частичная ликвидация проводилась до ввода основного средства в эксплуатацию, то такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФписьмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства. Ликвидация проводится в рамках реконструкции основного средства

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 13 ст. 250 НК РФ).

При отпуске таких материалов в производство или последующей реализации их стоимость отразите в составе материальных расходов или расходов от реализации соответственно. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка